【注冊會計師審計風(fēng)險成因和防范研究7800字（論文）】

注冊會計師審計風(fēng)險成因和防范研究目錄摘要及關(guān)鍵詞ⅠTOC\o"1-3"\h\u一、引言 1二、審計風(fēng)險的概念及特征 1（一）審計風(fēng)險的概念 1（二）注冊會計師審計風(fēng)險的特征 11.審計風(fēng)險是客觀存在的 12.審計風(fēng)險貫穿于審計活動過程的始終 23.審計風(fēng)險的偶然性 24.審計風(fēng)險具有可控性 2三、注冊會計師審計風(fēng)險成因分析 3（一）主觀成因 31.審計人員專業(yè)素質(zhì)水平有限 32.審計人員未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑 33.審計收費(fèi)不合理 4（二）客觀成因 41.審計方法的局限性 42.法律法規(guī)不夠健全 43.注冊會計師業(yè)務(wù)的拓展 54.客戶管理層存在舞弊動機(jī) 5四、注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施 5（一）提高審計人員的綜合素質(zhì) 5（二）謹(jǐn)慎選擇客戶 6（三）加強(qiáng)注冊會計師風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊庾R 6（四）與被審計單位保持良好的溝通 6（五）加大監(jiān)管力度和懲處機(jī)制 6參考文獻(xiàn) 7[摘要]我國注冊會計師制度自20世紀(jì)80年代恢復(fù)以來，在各方面都取得了長足的進(jìn)步。然而，由于近年來大量的審計錯誤被揭露出來，阻礙了注冊會計師職業(yè)生存和可持續(xù)發(fā)展，因此如何降低審計風(fēng)險是注冊會計師必須要做的基礎(chǔ)性工作，否則就有可能會直接導(dǎo)致審計的失敗，進(jìn)而將面臨巨大的經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失。本文首先詳細(xì)介紹審計風(fēng)險的概念與基本特征、審計風(fēng)險的模型，并詳細(xì)闡述了審計風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式，接著結(jié)合各個審計失敗的案例分別從主觀和客觀兩個方面分析審計風(fēng)險成因，最后就如何進(jìn)一步加強(qiáng)對審計風(fēng)險的有效防范和控制問題提出相應(yīng)的意見和建議，希望這樣可以為會計師事務(wù)所在今后加強(qiáng)審計風(fēng)險的防范和控制等問題上提供一定的參考。[關(guān)鍵詞]注冊會計師；審計風(fēng)險；職業(yè)道德；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；防范措施一、引言隨著十一屆三中全會確定“對內(nèi)改革，對外開放”的基本國策，我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展時期，相應(yīng)地，會計和注冊會計師審計也有了快速發(fā)展。注冊會計師審計秉持獨(dú)立、客觀、專業(yè)等要求，為市場經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。他們作為高度獨(dú)立地第三方，履行著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價職能，正因?yàn)槿绱?，他們被稱為“市場經(jīng)濟(jì)的守護(hù)神”，也被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，每一家上市公司在發(fā)布年報時，都必須接受授權(quán)審計師的審計。我們都知道，我國審計員領(lǐng)域的發(fā)展更加標(biāo)準(zhǔn)化，各種規(guī)模的企業(yè)都非常重視審計質(zhì)量，具有很強(qiáng)的審計風(fēng)險管理意識。然而激烈的審計競爭和風(fēng)險管理失靈現(xiàn)象持續(xù)存在，給投資者、上市公司、會計師事務(wù)所、注冊會計師行業(yè)以及資本市場的發(fā)展造成了嚴(yán)重的危害。例如，2020年4月的瑞幸咖啡因?yàn)樨攧?wù)舞弊事件沖上熱門，股價暴跌，共經(jīng)歷五次熔斷，跌幅超過75%。因此，如何更好地加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，有效控制風(fēng)險，提高審計效果和效率，已經(jīng)是審計界亟需解決的一個重要課題。二、審計風(fēng)險的概念及特征（一）審計風(fēng)險的概念依據(jù)《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》第一章第三條的規(guī)定，審計風(fēng)險是會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。從這個概念中可以看出，審計風(fēng)險包括兩部分，一是被審計單位報表本身存在重大錯報，與是否審計無關(guān)，這叫做重大錯報風(fēng)險；另一種是審計人員通過適當(dāng)?shù)膶徲嬤^程沒有發(fā)現(xiàn)錯報或漏報，這叫做檢查風(fēng)險。這兩種風(fēng)險共同影響審計風(fēng)險，形成審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（二）注冊會計師審計風(fēng)險的特征1.審計風(fēng)險是客觀存在的審計風(fēng)險不是由人的主觀意志轉(zhuǎn)移而來的。注冊會計師審計經(jīng)歷了基于賬戶的審計、基于制度的審計和基于風(fēng)險的審計三個階段。在基礎(chǔ)審計階段，即詳細(xì)審計階段，雖然公司的賬目由授權(quán)會計師根據(jù)會計流程進(jìn)行詳細(xì)審計，但受時間、成本和審計復(fù)雜性、企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)及其管理質(zhì)量、問題等限制，當(dāng)局可能不會發(fā)現(xiàn)公司的重大錯誤在以制度為基礎(chǔ)的審計工作中，管理局會評估公司的內(nèi)部控制制度，以確定該公司內(nèi)部控制制度的可靠性，并決定將進(jìn)行的重要測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。然而，內(nèi)部控制制度的設(shè)計不完善，運(yùn)行效率不高，內(nèi)部控制制度過于自信，導(dǎo)致注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)和糾正報表中的錯誤?，F(xiàn)代審計是以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的?，F(xiàn)代審計運(yùn)用抽樣審計技術(shù)，通過一定規(guī)模的樣本量的測試結(jié)果推斷總體的情況。樣本抽取的合理性直接影響總體的評價，可能會漏掉報表存在的錯報或漏報。2.審計風(fēng)險貫穿于審計活動過程的始終審計過程包括選擇客戶、編制審計計劃、評價內(nèi)部控制制度、實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試、編制審計報告。審計活動中的每一個程序和環(huán)節(jié)都可能會導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。審計人員選擇客戶時，會受到被審計單位外部環(huán)境的復(fù)雜性或不利條件的影響；制定審計計劃時，審計人員對被審計單位不充分可能作出不當(dāng)?shù)膶徲嬘媱?；組建審計小組時，有委派人員不勝任而導(dǎo)致的風(fēng)險；收集審計證據(jù)時有收集不到充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)的風(fēng)險；時，有樣本數(shù)量不足和樣本選擇不當(dāng)?shù)某闃语L(fēng)險；編制審計報告時，有發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。從以上分析可以發(fā)現(xiàn)，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。因此，對最終審計風(fēng)險的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險的控制。3.審計風(fēng)險的偶然性由于法律法規(guī)和職業(yè)道德的限制，審計人員在審計活動中對被審計單位或客戶、公眾乃至審計人員都負(fù)有一定的法律和道德義務(wù)。事實(shí)上，審計責(zé)任是審計風(fēng)險的一個基本要素，如果審計人員的活動不受限制，對自己的工作不承擔(dān)責(zé)任，就不存在審計風(fēng)險。如果審計師偏離了客觀事實(shí)而沒有造成負(fù)面后果，如果報告的使用者沒有做出錯誤的決定，那么他就不承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，因此這種審計風(fēng)險僅停留在潛在階段，并不成為真正的風(fēng)險。然而，審計風(fēng)險的發(fā)生是由多種因素造成的，是一顆不合時宜的“炸彈”。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化，風(fēng)險的發(fā)生是不可避免的。正是由于審計風(fēng)險的隨機(jī)性，審計人員才努力規(guī)范和降低審計風(fēng)險，有效地管理審計風(fēng)險。4.審計風(fēng)險具有可控性盡管審計風(fēng)險存在于審計活動的每一個環(huán)節(jié)，但是注冊會計師是否需要承擔(dān)審計風(fēng)險一定是提交審計報告后，所以說審計風(fēng)險通常具有一定潛伏期，究竟何時會發(fā)生以及產(chǎn)生的后果無法準(zhǔn)確預(yù)測，具有一定的未知性。為了防范審計風(fēng)險，注冊會計師可以通過制定合理的審計計劃，在每一個審計環(huán)節(jié)、具體的審計領(lǐng)域評估可能面臨的審計風(fēng)險，制定并實(shí)施審計程序，將審計風(fēng)險降到一個可以接受的水平。注冊會計師要正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性。注冊會計師不必過分害怕審計風(fēng)險，雖然審計人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，對審計職業(yè)的影響也是重大的，但注冊會計師可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施降低審計風(fēng)險，沒有必要因?yàn)閷徲嬶L(fēng)險的存在，而不敢承接客戶。只要采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并且審慎地評價審計證據(jù)，將審計風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計。三、注冊會計師審計風(fēng)險成因分析注冊會計師的職業(yè)環(huán)境復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多變，導(dǎo)致審計過程中可能會發(fā)表不恰當(dāng)意見，本文結(jié)合瑞華會計師事務(wù)所的具體實(shí)際情況和案例，從主觀和客觀兩個不同角度具體分析會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的主要形成原因。（一）主觀成因1.審計人員專業(yè)素質(zhì)水平有限從工作性質(zhì)和專業(yè)內(nèi)容來看，注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)門檻較高，不僅需要精通相關(guān)的專業(yè)知識，還需要有足夠的繼續(xù)教育以了解最新的行業(yè)前沿動態(tài)。但現(xiàn)實(shí)情況是，事務(wù)所的競爭激烈，注冊會計師的工作對象是不同的單位，被審單位會計人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平不同，接受業(yè)務(wù)和完成工作的時間也不是自己可以控制的，所以，為了按業(yè)務(wù)約定書規(guī)定的時間完成審計業(yè)務(wù)，我國會計師事務(wù)所審計人員的工作強(qiáng)度相對較高，許多人員并沒有時間深入了解各個部門頒布的相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致工作更多地憑借經(jīng)驗(yàn)，有時難以對委托人運(yùn)用的會計政策做出專業(yè)判斷。另外，一些會計師事務(wù)所的激勵機(jī)制不完善，缺乏調(diào)動審計人員積極性的機(jī)制，導(dǎo)致人員流動頻繁，還有一些事務(wù)所招聘了大量的應(yīng)屆畢業(yè)生，不僅缺乏專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，而且專業(yè)能力不足，這也加大了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。2.審計人員未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑從注冊會計師接受業(yè)務(wù)委托的開始到最終出具審計報告，每個環(huán)節(jié)都要求審計人員保持謹(jǐn)慎，保持合理的職業(yè)懷疑，一旦發(fā)現(xiàn)可疑情況，就需謹(jǐn)慎評估在審計過程中獲得審計證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量是否符合要求，必要時還要增加相應(yīng)的審計程序，減少審計失敗的可能性。相反，如果注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑，在審計過程中就會減少一些必要的審計程序，對潛在的錯報漏報視而不見，就會增加其審計風(fēng)險，其出具的審計報告的可信度就會大大降低。通過對中國證監(jiān)會各年對會計師事務(wù)所做出的行政處罰決定的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)不少事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中存在審計人員職業(yè)道德缺失、職業(yè)謹(jǐn)慎缺失的問題。如大華所及其注冊會計師在為新大地IPO提供審計時，做了虛假的面試記錄，沒有認(rèn)真地執(zhí)行審計程序，未能勤勉盡責(zé)，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，最后出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｗ鳛槿A澤鈷鎳2013年和2014年的年報審計機(jī)構(gòu)，瑞華所共收取了審計服務(wù)費(fèi)共130萬元。在審計過程中，瑞華所過分地信賴被審單位的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致由原材料、生產(chǎn)成本倒軋出的營業(yè)成本不準(zhǔn)確；在對應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)函證時沒有關(guān)注明顯異常的回函；對于報表日前后應(yīng)收票據(jù)的劇烈變化沒有引起足夠的重視；也沒有客觀評價公司的舞弊風(fēng)險。瑞華事務(wù)所沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑而沒有發(fā)現(xiàn)華澤鈷鎳99%的無效復(fù)印票據(jù)入賬的明顯錯報，出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計報告。中國證券監(jiān)督管理委員會于2018年9月份針對這種行為做出了沒收瑞華所業(yè)務(wù)收入130萬元，并罰款390萬元的處罰決定。另外，注冊會計師行業(yè)內(nèi)的激烈競爭，弱化了其抵制客戶不當(dāng)要求的力量，使其執(zhí)業(yè)風(fēng)險加大。尤其是在對老客戶的審計中，審計人員甚至存在慣性思維，為了節(jié)約審計成本、縮短審計時間，導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。3.審計收費(fèi)不合理我國的審計需求最主要的是上市公司，但上市公司數(shù)量本來就少，并且稍大的公司更傾向于雇傭?qū)嵙?qiáng)大的國際四大會計師事務(wù)所，所以，國內(nèi)所為了拓展市場、增加業(yè)務(wù)收入，爭奪有限的客戶資源，競爭越來越激烈，他們可能會對客戶競相壓價，互挖墻腳，可能會降低審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在承攬業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所可能會違反職業(yè)道德規(guī)則，并對退出業(yè)務(wù)的人給予嚴(yán)重挫敗。因此，會計師事務(wù)所接受了一個帶有“關(guān)系和權(quán)利”的審計任務(wù)，因此注冊會計師沒有動機(jī)去提高審計質(zhì)量。如果這種情況持續(xù)下去，注冊會計師工作的質(zhì)量將會下降，風(fēng)險將會增加。這不利于會計師事務(wù)所審計降低風(fēng)險，也不利于其審計質(zhì)量的保證。對于注冊會計師來說，審計業(yè)務(wù)是主要的鑒證業(yè)務(wù)，也是最主要的收入來源，為了保證事務(wù)所的利潤，注冊會計師可能會過分強(qiáng)調(diào)成本效益原則而不考慮審計證據(jù)的重要程度，從而減少部分必要的審計程序，降低了審計證據(jù)的質(zhì)量。為了省錢，事務(wù)所還可能招聘大量沒有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生，審計成本是降低了，同時也降低了審計標(biāo)準(zhǔn)，最終使會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量難以提高，增加了審計風(fēng)險。（二）客觀成因1.審計方法的局限性在目前會計信息高度發(fā)達(dá)的情況下，企業(yè)會計信息不僅日益豐富和增多，而且其覆蓋面也越來越廣、越來越復(fù)雜，注冊會計師必須選擇一些有針對性的樣本來開展審計工作，而且由于受諸多因素的影響，在實(shí)際操作中，抽樣審核法和分析審核法的應(yīng)用必然存在一定的誤差。如果應(yīng)用不當(dāng)，就不可避免地會出現(xiàn)錯誤。2.法律法規(guī)不夠健全盡管我國的第一個注冊會計師謝霖早在1918年就成立了第一個會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所，但直到十一屆三中全會以后，會計師事務(wù)所才進(jìn)入快速發(fā)展階段。所以我國大部分從事審計會計服務(wù)行業(yè)的會計師事務(wù)所起步較晚，相應(yīng)的政策和法律法規(guī)配套程度較低，條文中的規(guī)定缺乏相應(yīng)的解釋，審計服務(wù)行為的法律環(huán)境不夠完善，對于注冊會計師服務(wù)行業(yè)的法律約束力也比較低。法律懲處措施力度不夠，沒有充分起到政策約束和監(jiān)管的作用，導(dǎo)致一些注冊會計師在實(shí)踐中存在僥幸心理，執(zhí)行業(yè)務(wù)的行為不規(guī)范，未能有效地控制審計風(fēng)險。3.注冊會計師業(yè)務(wù)的拓展隨著市場環(huán)境越來越復(fù)雜，會計師事務(wù)所為了爭奪市場，其業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)審計，審計從業(yè)人員在實(shí)際工作中面臨著許多新的問題和挑戰(zhàn)，對注冊會計師的知識和專業(yè)勝任技術(shù)水平的提升提出了更高的要求，也加大了他們識別審計錯誤及違法舞弊事件的困難性和工作量，稍有不慎就會忽略一些異常事件給財務(wù)報表帶來的影響，從而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?.客戶管理層存在舞弊動機(jī)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，被審計單位面臨著較大的經(jīng)營風(fēng)險。為了為公司提供更多的融資渠道，他們可能采取多種手段粉飾財務(wù)報表，這進(jìn)一步加大了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。根據(jù)商務(wù)部研究院發(fā)布的《2017年中國非金融類上市公司財務(wù)安全評估報告》，截至2017年底，我國粉飾財務(wù)報表的企業(yè)基本達(dá)到1200家，而這些上市公司占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的60%，其中銷售收入造假占55.15%，粉飾應(yīng)付賬款占55.06%，隱瞞銷售實(shí)際成本占0.50%。通過分析這些財務(wù)舞弊事件，發(fā)現(xiàn)主要原因是客戶管理的風(fēng)險防范意識淡薄，內(nèi)部控制和監(jiān)督制度不完善，這就使重大錯報風(fēng)險增加，審計人員如果沒有選擇合理的審計程序，就會使檢查風(fēng)險大大增加，增加會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。四、注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施審計風(fēng)險的基本特征及形成的原因表明，完全地消除它們是不可能的，但如果在審計過程中實(shí)施必要的風(fēng)險防范措施，就一定可以把審計風(fēng)險減少或控制在一個可接受的程度內(nèi)。（一）提高審計人員的綜合素質(zhì)注冊會計師的從事審計管理服務(wù)工作屬于高智力勞動，專業(yè)性非常強(qiáng)，這就需要較先進(jìn)的專門審計技術(shù)和較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)能力，達(dá)不到一定標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)人員難以完全能夠勝任這些審計工作。首先，中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師的管理機(jī)構(gòu)，要加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育，思想境界提高了，注冊會計師在職業(yè)崗位上才能始終保持良好的職業(yè)道德素養(yǎng)以及品質(zhì)。其次，注冊會計師對審計工作要有職業(yè)敬畏，要牢固樹立嚴(yán)謹(jǐn)、踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真、負(fù)責(zé)的對待各項(xiàng)財務(wù)項(xiàng)審計工作業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照各項(xiàng)法律法規(guī)和工作準(zhǔn)則的有關(guān)要求進(jìn)行審計，以有效地確保審計業(yè)務(wù)和服務(wù)的質(zhì)量。第三，要強(qiáng)化注冊會計師的繼續(xù)教育。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使得會計、審計的相關(guān)內(nèi)容更新迭代速度加快，作為經(jīng)濟(jì)的“守護(hù)神”，注冊會計師要主動認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟練掌握與審計業(yè)務(wù)密切相關(guān)的最新的審計法律法規(guī)和相關(guān)政策條例規(guī)章制度，不斷地學(xué)習(xí)更新自己的審計知識，提高自身在各類審計中分析、判斷、預(yù)測各類經(jīng)濟(jì)行為和活動中綜合素質(zhì)的能力。第四，出具審計報告要慎重。審計報告所載明的意見類型不僅會影響報表使用者的決策，還會影響到被審單位的未來發(fā)展，所以注冊會計師在出具報告前需要和被審計單位進(jìn)行溝通，根據(jù)審計結(jié)果和溝通情況再考慮出具什么樣的企業(yè)審計報告，千萬不能草率出具無保留意見的審計報告。（二）謹(jǐn)慎選擇客戶盡管競爭激烈，但會計師事務(wù)所接受客戶委托也不能饑不擇食，在接受委托前，需要充分了解客戶的基本信息和經(jīng)營管理情況、委托人的職業(yè)道德素養(yǎng)、客戶所在的行業(yè)等；對首次接受委托的客戶，有必要深入了解受審計實(shí)體的歷史情況，評估管理當(dāng)局的質(zhì)量，清楚任務(wù)的真正目的，特別是在進(jìn)行具體審計活動時，這是必要的。必要時與原承辦人溝通，被審計單位遇到財務(wù)困難和法律糾紛時應(yīng)更加謹(jǐn)慎，如發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)致該公司財務(wù)舞弊的因素，或該公司面臨財務(wù)舞弊的風(fēng)險，則應(yīng)考慮監(jiān)察委員會是否拒絕接受該因素。全面分析后，會計師事務(wù)所若決定接受委托，就需要與被審單位簽署審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列明所有服務(wù)的事項(xiàng)、目標(biāo)范圍、雙方各自的權(quán)利和義務(wù)、審計時間等。作為一份具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)的文件，審計業(yè)務(wù)約定書在出現(xiàn)糾紛時能夠有效區(qū)分各自的責(zé)任，是注冊會計師規(guī)范自身避免法律上的訴訟風(fēng)險重要組成證據(jù)之一。（三）加強(qiáng)注冊會計師風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊庾R我國需要強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R，把風(fēng)險管理的理念貫穿于審計工作的全過程。注冊會計師要遵循新審計準(zhǔn)則的要求，在審計過程中，充分考慮被審計單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境和戰(zhàn)略目標(biāo)的變化，廣泛了解內(nèi)部控制框架、經(jīng)營狀況、行業(yè)整體情況等諸多內(nèi)容，認(rèn)真評估重大錯報風(fēng)險，防止管理層有重大舞弊錯報，嚴(yán)格執(zhí)行必需的審計程序，以防范審計風(fēng)險，并盡可能將審計風(fēng)險降到可接受的低水平。注冊會計師接受業(yè)務(wù)委托時，針對不同的客戶開展工作審計工作的方法不同，所以要分析具體情況，根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況及時識別審計風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果做出相應(yīng)的審計安排，以達(dá)到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。（四）與被審計單位保持良好的溝通審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險的評估是基于被審計單位的，因此與客戶保持良好的聯(lián)系是防范和降低審計風(fēng)險的重要手段。審計員與被審計單位相關(guān)人員的日常溝通，實(shí)際上是收集口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)的一個重要途徑。注冊會計師應(yīng)對被審單位的日常管理經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況予以足夠的關(guān)注，審計機(jī)構(gòu)與人員可以根據(jù)被審計機(jī)構(gòu)或者單位的實(shí)際情況，開展不同類型的咨詢服務(wù)。通過這種方式，注冊會計師可以及時了解和掌握被審計單位的財務(wù)風(fēng)險和管理經(jīng)營風(fēng)險，解決客戶的實(shí)際困難，有效管理審計風(fēng)險。（五）加大監(jiān)管力度和懲處機(jī)制政府相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)一定要進(jìn)一步加強(qiáng)對其監(jiān)督管理的有效性和力度，改進(jìn)其監(jiān)督方式，并對注冊會計師協(xié)會及企業(yè)等單位進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)，定時地完善、修訂注冊會計師行業(yè)審計規(guī)則，強(qiáng)化各部門的監(jiān)管職責(zé)。對于從事注冊會計師的審計市場準(zhǔn)入和執(zhí)業(yè)規(guī)則也要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善規(guī)范化的管理，嚴(yán)格地審核注冊會計師的從事執(zhí)業(yè)資質(zhì)，審批會計師事務(wù)所。對于那些在審計過程中喪失獨(dú)立、客觀、公正，并與被審計單位串通作假的注冊會計師及事務(wù)所加大處罰力度，甚至注銷其會計師事務(wù)所、吊銷相應(yīng)注冊會計師的資格證書，對可能有的違規(guī)行為起到震懾作用。較高的準(zhǔn)入門檻和退出機(jī)制給注冊會計師的審計過程起到了約束的作用，促使他們在執(zhí)業(yè)過程中能夠嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，降低審計風(fēng)險。另外，建立和完善可靠的注冊會計師薪酬機(jī)制，提高注冊會計師和有效管理審計風(fēng)險、營造良好誠信環(huán)境的企業(yè)的社會公信力。五、結(jié)論綜上，審計風(fēng)險會伴隨著審計全過程，所以注冊會計師在審計中要直面審計風(fēng)險，這就要求會計師事務(wù)所不斷加強(qiáng)從事審計相關(guān)專業(yè)理論技術(shù)業(yè)務(wù)人才的選拔培養(yǎng)，不斷提高審計人員的相關(guān)專業(yè)理論技術(shù)業(yè)務(wù)能力和綜合業(yè)務(wù)水平，在進(jìn)行審計的過程中合理運(yùn)用科學(xué)的審計方法，并與被審計單位保持良好的溝通，將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平，為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮作用