基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本核算研究

北京理工大學(xué)珠海學(xué)院2020屆本科生畢業(yè)論文ADDINCNKISM.UserStyle基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本核算研究——以比亞迪公司為例基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本核算研究——以比亞迪公司為例摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，人類在享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來便利的同時也背負(fù)著建設(shè)環(huán)境友好型社會的使命。然而企業(yè)在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用、報廢回收等環(huán)節(jié)，一般只考慮到各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視其對環(huán)境的影響。我國目前的環(huán)境污染問題和石油能源問題受到國家的高度重視，故僅關(guān)注生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的環(huán)境成本已不符合如今的要求。因此，在充分了解了國內(nèi)外相關(guān)的環(huán)境成本研究現(xiàn)狀后，本文將產(chǎn)品生命周期理論與環(huán)境成本研究相融合。首先，對產(chǎn)品生命周期相關(guān)理論進(jìn)行了相關(guān)介紹，在環(huán)境成本的定義基礎(chǔ)上，進(jìn)行在產(chǎn)品生命周期理論基礎(chǔ)上的環(huán)境成本核算的研究，可以同時得到產(chǎn)品的環(huán)境影響和經(jīng)濟(jì)效益。其次，利用生命周期評價方法，分別將傳統(tǒng)燃油汽車和純電動汽車在制造、使用和報廢回收這三個主要階段對環(huán)境的影響轉(zhuǎn)化為環(huán)境成本。以比亞迪公司為例進(jìn)行研究，探討了兩種類型汽車的成本差異。最后，文章根據(jù)研究所得結(jié)論提出了企業(yè)環(huán)境成本的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：純電動汽車；產(chǎn)品生命周期；環(huán)境成本核算；比亞迪公司Researchonenterpriseenvironmentalcostaccountingbasedonproductlifecycle——AcasestudyofBYDenterprisesAbstractWiththedevelopmentofeconomicglobalization,humanbeingsarenotonlyenjoyingtheconveniencebroughtbyeconomicdevelopment,butalsoshoulderingthemissionofbuildinganenvironment-friendlysociety.However,inthelinksofproductR&Danddesign,materialprocurement,productionandmanufacturing,salesanduse,scraprecyclingandsoon,enterprisesgenerallyonlyconsidertheeconomicbenefitsproducedbyeachlink,butignoretheirimpactontheenvironment.Atpresent,theproblemsofenvironmentalpollutionandoilandenergyinChinaarehighlyvaluedbythestate,soitisnolongerinlinewithtoday'srequirementstopayattentiontotheenvironmentalcostofproductionandmanufacturing.Therefore,afterfullyunderstandingthecurrentsituationofenvironmentalcostresearchathomeandabroad,thispapercombinesproductlifecycletheorywithenvironmentalcostresearch.Firstofall,therelevanttheoriesofproductlifecycleareintroduced.Basedonthedefinitionofenvironmentalcost,theenvironmentalcostaccountingbasedonproductlifecycletheoryisstudied,andtheenvironmentalimpactandeconomicbenefitsofproductscanbeobtainedatthesametime.Secondly,thelifecycleassessmentmethodisusedtotransformtheenvironmentalimpactoftraditionalfuelvehiclesandpureelectricvehiclesintoenvironmentalcostsinthethreemainstagesofmanufacture,useandscraprecycling.TakingBYDasanexample,thispaperdiscussesthecostdifferencebetweenthetwotypesofcars.Finally,thepaperputsforwardsomesuggestionsontheenvironmentalcostofenterprisesaccordingtotheconclusionsofthestudy.Keywords:ElectricVehicle;LifeCycleAssessment;Environmentalcosts;BYDEnterprises目錄TOC\o"1-4"\h\u一、引言 一、引言（一）研究背景與意義1.研究背景現(xiàn)如今，環(huán)境問題在日益惡化，這與正在高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)有一定程度的聯(lián)系，發(fā)展經(jīng)濟(jì)不能再走過去重經(jīng)濟(jì)而忽視環(huán)境保護(hù)的老路。2008年是石油價格飆升的年份，在這個環(huán)境下，中國也開始與跟上了新能源汽車的熱潮，作為當(dāng)今全球汽車發(fā)展的方向，新能源汽車在各個國家都受到當(dāng)?shù)氐恼咧С帧Ｃ總€國家都希望率先在新能源汽車產(chǎn)業(yè)有所突破而在未來的發(fā)展中占得先機。對中國來說，盡管相較于燃油汽車時代，在國際上汽車業(yè)的發(fā)展與其他汽車強國有一定的差距，但作為新生行業(yè)，政府也在不斷出臺一些利好新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈的相關(guān)政策。比亞迪公司作為一家A股上市企業(yè)，在新能源化汽車成為大方向的時代，選擇投入大量資金進(jìn)行研發(fā)技術(shù)，并且漸漸成為國內(nèi)新能源汽車的龍頭企業(yè)，其制定的核心戰(zhàn)略對其公司本身的進(jìn)步與發(fā)展起到了關(guān)鍵的引導(dǎo)作用，但值得一提的是，其發(fā)展不僅僅是靠技術(shù)領(lǐng)先就能獲得成功的，公司本身內(nèi)外部的種種環(huán)境因素也會影響了其發(fā)展。從我國的“十三五”規(guī)劃可以清楚知道，2020年以后補貼政策會正式退出，國外新能源汽車會進(jìn)軍國內(nèi)市場，國內(nèi)新能源汽車業(yè)競爭會更加激烈。因此，本文從產(chǎn)品的生命周期視角出發(fā)，以比亞迪公司為研究對象，希望通過討論對國內(nèi)新能源汽車企業(yè)的環(huán)境成本以及核算問題，分析企業(yè)環(huán)境成本從而構(gòu)建成本優(yōu)勢，提升企業(yè)競爭力，來維持比亞迪公司在新能源汽車行業(yè)的龍頭地位。本研究具有一定的理論及實際意義，也可以為行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)提供相對的借鑒意義。2.研究意義相較于全生命周期而言，國內(nèi)學(xué)者對能源汽車的研究較為集中于汽車行駛階段，本文以比亞迪公司的純電動汽車和傳統(tǒng)燃油汽車作為研究對象，運用差量成本法與產(chǎn)品生命周期法相結(jié)合核算兩類汽車給比亞迪公司實際產(chǎn)生的環(huán)境成本，避免實際具有較低環(huán)境成本的產(chǎn)品為具有較高環(huán)境成本的產(chǎn)品提供交叉補貼，同時為今后各類能源汽車的研發(fā)和發(fā)展提供新的參考材料。本研究的主要意義在于：（1）通過進(jìn)行純電動汽車的全生命周期過程分析，通過能耗量化成價值的方法，可以將純電動汽車在生命周期過程對環(huán)境的影響使人們更直觀清晰地了解，也更好的對大眾綠色消費進(jìn)行指導(dǎo)。（2）在對純電動汽車的全生命周期進(jìn)行定量的分析后，可以知道哪個階段新能源汽車對環(huán)境產(chǎn)生的影響最大，從而為企業(yè)在設(shè)計和發(fā)展純電動汽車產(chǎn)品提出參考依據(jù)，更優(yōu)的控制成本以及降低其環(huán)境影響，（3）對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有促進(jìn)的作用，也希望可以幫助相關(guān)部門制定相關(guān)新能源汽車政策，為其提供理論支持和參考。（二）國內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀在20世紀(jì)70年代，國外對環(huán)境問題的研究已經(jīng)進(jìn)入起步階段，人們越來越重視生態(tài)環(huán)境與人類的關(guān)系，開始思考社會、環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)之間的聯(lián)系，而傳統(tǒng)會計沒有辦法對這三者的內(nèi)在規(guī)律提供足夠的數(shù)據(jù)支持，更不能反映企業(yè)和環(huán)境相互作用之后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。在日本等國家，政府積極開展環(huán)境會計的研討會，要求規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本和嚴(yán)格控制環(huán)境污染，同時日本大眾的環(huán)保意識很強，企業(yè)積極遵守規(guī)范，自覺形成良好的生產(chǎn)習(xí)慣。不僅各國代表機構(gòu)發(fā)布關(guān)于環(huán)境會計的報告和指南，大量國外學(xué)者也踴躍發(fā)表自己的研究。Vaughn(1995)認(rèn)為如果從環(huán)境成本角度出發(fā)，需要對環(huán)境成本概念從不同的角度來限定，如以經(jīng)濟(jì)的角度來看，指的是在進(jìn)行相關(guān)社會經(jīng)濟(jì)活動中環(huán)境商品和環(huán)境服務(wù)耗用而發(fā)生的支出，從環(huán)境角度來看，指的是與經(jīng)濟(jì)活動造成的自然資產(chǎn)惡化相關(guān)的成本。TakanobuKosugi(2009)基于環(huán)境成本的確認(rèn)和計量，他的研究主體是發(fā)達(dá)國家，將綜合評估模型、生命周期評估影響模型和經(jīng)濟(jì)最優(yōu)增長模型對我們微觀世界的造成的環(huán)境影響結(jié)合起來，定量分析，其中外部成本的內(nèi)部化問題，是利用最優(yōu)經(jīng)濟(jì)增長模型來解決的。[1]從產(chǎn)品生命周期的發(fā)展來說，最早出現(xiàn)在波茲的《新產(chǎn)品管理》，隨后維農(nóng)表示每件產(chǎn)品都有其生命周期，要經(jīng)歷出生到成長，再到成熟，最后衰退的周期。DanaR.Hayworth（1997）認(rèn)為合理利用生命周期成本管理方法在增加企業(yè)利潤上有幫助，同時通過減少環(huán)境負(fù)債來提升企業(yè)形象，從而取得雙贏。[2]MarkA.Delucchi（1991）從汽車原料生產(chǎn)和運輸過程、燃料生產(chǎn)和運輸過程、燃料使用過程、車輛材料加工過程等環(huán)節(jié)，表明在不同使用過程中所產(chǎn)生的溫室氣體排放有所不同，使用以煤為原料的燃油汽車時通常會增加溫室氣體排放；而使用以太陽能和核能為動力的純電動汽車和燃料電池汽車，可以較有效地抑制溫室氣體的排放。[3]在生命周期理論基礎(chǔ)上，RussellS.Cohn（1994)建立了電動汽車在全部周期和汽車使用階段的費用、污氣排放和能耗的模型。并且得出結(jié)論，電動汽車在各過程所產(chǎn)生的污染氣體，如CO、HC、NOx和CO2排放量最低，但是電動汽車的成本、能耗以及污染物排量是最高的。[4]以生命周期為基礎(chǔ)，Eriksson（1996）對公路交通中不可再生燃料消耗、電力消耗和污染氣體排放這三方面對環(huán)境的影響進(jìn)行探究，該研究稱，公路運輸中主要環(huán)境影響是源于車輛生產(chǎn)制造、維護(hù)保養(yǎng)和報廢處理階段。[5]2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀在環(huán)境成本的定義、分類方面，梅怡、章道云(2011)通過比較分析微觀和宏觀的角度劃分環(huán)境成本，即微觀環(huán)境成本和宏觀環(huán)境成本。在微觀環(huán)境成本的角度認(rèn)為環(huán)境成本是與企業(yè)相關(guān)的，在宏觀環(huán)境成本的角度則認(rèn)為是與社會經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的。[6]王壽兵（2006）通過利用產(chǎn)品生命周期的方法對汽車生產(chǎn)、使用和報廢回收階段對桑塔納轎車的環(huán)境影響深入研究，同時對無鉛汽油、液化石油氣、液化天然氣和乙醇汽油對環(huán)境造成的影響進(jìn)行對比分析。得出在所研究的汽車代用燃料中，使用液化天然氣和乙醇汽油對環(huán)境的影響相對較小，與此同時在汽車報廢回收過程中產(chǎn)生的環(huán)境影響比汽車生產(chǎn)和使用階段小。[7]劉宏等（2007）基于燃料獲?。╓TW）的生命周期評價法從能源消耗、氣體排放和燃油經(jīng)濟(jì)性這三個方面，對比分析了純電動型汽車和燃油傳統(tǒng)汽車的生命周期過程，該研究稱，電動汽車在這三個方面上都存在相對優(yōu)勢。[8]我國汽車領(lǐng)域的生命周期評價研究體系的完整性較率先投身進(jìn)行研究國家有一定的差距。經(jīng)過查找資料發(fā)現(xiàn)真正能得到的準(zhǔn)確信息也非常有限，缺少國外許多基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的輔助。我們認(rèn)為，國家和相關(guān)新能源車企應(yīng)當(dāng)對生命周期評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行完善，制定符合自身國情的評價標(biāo)準(zhǔn)。（三）研究目的與方法1.研究目的在綠色經(jīng)濟(jì)概念下，純電動汽車的保有量在不斷增加，對大多數(shù)人而言只把目光投射于汽車行駛過程中的所產(chǎn)生的一系列污染。純電動汽車并不是我們所說的“零排放”產(chǎn)品，其在生產(chǎn)過程中也會造成大量污染。近年來也有不少學(xué)者對純電動汽車的環(huán)保真實性提出質(zhì)疑：在完整產(chǎn)品生命周期角度純電動汽車較于傳統(tǒng)燃油汽車環(huán)境成本表現(xiàn)如何？如果從汽車全生命周期角度出發(fā)，電動汽車與傳統(tǒng)汽車相比環(huán)境效益是多少？針對本文針對性地選取比亞迪公司作為樣本公司，以該公司所生產(chǎn)的純電動汽車和傳統(tǒng)燃油汽車作為研究對象，分析兩者在各階段所產(chǎn)生的企業(yè)環(huán)境成本，對純電動汽車的環(huán)保真實性進(jìn)行量化驗證，從而更好地維系環(huán)境與企業(yè)間的可持續(xù)發(fā)展。2.研究方法（1）文獻(xiàn)研究法在論文撰寫的前期準(zhǔn)備工作中，主要以產(chǎn)品生命周期、企業(yè)環(huán)境成本、環(huán)境成本核算等關(guān)鍵詞，通過網(wǎng)絡(luò)和環(huán)境會計相關(guān)的政策文件，展開對相關(guān)文獻(xiàn)資料及業(yè)界市場分析的搜索，并通過比亞迪官網(wǎng)及年報獲取所需成本數(shù)據(jù)以供分析，通過知識理論及模型分析工具進(jìn)行研究，為本文提供了一套較為完善的理論基礎(chǔ)。（2）個案研究法本文選取了在國內(nèi)兼具制造傳統(tǒng)燃油汽車和新能源純電動汽車的比亞迪公司為例，通過跟蹤公司內(nèi)外部資訊、研究相關(guān)材料，以此深入研究產(chǎn)品全生命周期對企業(yè)環(huán)境成本的影響。（3）定性分析與定量分析結(jié)合法本文以企業(yè)產(chǎn)品生命周期各階段的環(huán)境成本為主線，運用會計學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等相關(guān)理論，對企業(yè)財務(wù)信息中囊括在管理費用中的環(huán)境成本重新鑒別和分類，運用比較法、定性分析與定量分析相結(jié)合的方法進(jìn)行研究，以此得出兩類汽車的實際環(huán)境成本和在不同階段汽車成本表現(xiàn)優(yōu)劣性。二、產(chǎn)品生命周期理論及環(huán)境成本核算理論概述（一）產(chǎn)品生命周期理論概述1.產(chǎn)品全生命周期理論定義產(chǎn)品全生命周期是貫穿出現(xiàn)到消失的理念，產(chǎn)品也是一樣，也會經(jīng)歷從形成到成長、再到成熟、最后衰退這樣的周期,主要分為：（1）孕育期，這個期間產(chǎn)品市場需求慢慢形成、人們開始擁有相關(guān)產(chǎn)品理念；（2）生產(chǎn)期，這個期間挑選和制定產(chǎn)品所需材料、制造后進(jìn)行裝配產(chǎn)品；（3）營銷期，這個期間主要是產(chǎn)品的一系列運輸、倉儲和銷售過程；（4）服役期，這個期間主要是產(chǎn)品被使用和產(chǎn)品售后維護(hù)；（5）轉(zhuǎn)化期，這個期間主要是產(chǎn)品廢氣后被拆解循環(huán)使用或降解處理。本文中的產(chǎn)品生命周期也是這樣，從產(chǎn)品的設(shè)計與研發(fā)到產(chǎn)品加工和生產(chǎn)，再到產(chǎn)品上市銷售、產(chǎn)品回收利用到產(chǎn)品廢棄處理的過程。即：從孕育期到生產(chǎn)期，再到營銷期，包括產(chǎn)品儲存、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品宣傳、產(chǎn)品運輸、產(chǎn)品銷售、調(diào)試安裝。再到包括產(chǎn)品運行和售后的服役期和產(chǎn)品報廢回收循環(huán)利用的轉(zhuǎn)化期。期間產(chǎn)生的成本費用均由企業(yè)承擔(dān)；站在消費者角度而言，產(chǎn)品生命周期始于購入的那一刻，經(jīng)過一段時間的使用磨損直至產(chǎn)品報廢，就是它整個的生命周期。汽車產(chǎn)品相關(guān)生命周期的定義汽車產(chǎn)品生命周期主要分為兩個部分：第一是車輛的周期，即概念研發(fā)、汽車生產(chǎn)，包括原材料和零部件生產(chǎn)、汽車銷售、汽車使用，最后以回收報廢結(jié)束；二是燃料周期，是分別從油井和油泵到車輪的過程。（1）從油井到油泵的過程，在燃料的加工與運輸過程中，環(huán)境會受到影響。從開采油井到給汽車加油。（2）從油泵到車輪的過程，主要是在車輛行駛過程中，環(huán)境受到的影響。[9]總之，對于全生命周期汽車的環(huán)境影響，是由燃料的加工與運輸過程造成了對環(huán)境的影響和在車輛行駛過程造成了對環(huán)境的影響這兩方面構(gòu)成，以下介紹了汽車從生產(chǎn)到報廢的過程（圖2.1）以及全生命周期對比（圖2.2）。圖2.1 汽車全生命周期流程圖圖2.2 傳統(tǒng)燃油車與純電動汽車的生命周期差異圖（二）環(huán)境成本核算相關(guān)方法1.環(huán)境會計介紹環(huán)境會計是一門研究企業(yè)活動對環(huán)境影響的專業(yè)會計，目的是對環(huán)境效益、相關(guān)污染成本等進(jìn)行核算，反映環(huán)境資源的在各個企業(yè)的使用情況。調(diào)整企業(yè)的運營生產(chǎn)，使企業(yè)合理的承擔(dān)相應(yīng)的社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任。中國自改革開放以來一直都是GDP增長最快的國家之一，使環(huán)境會計在我國得到越來越廣泛的應(yīng)用,也是找到在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)保護(hù)中的平衡點的有效方法。2.環(huán)境成本的確認(rèn)過程產(chǎn)品在不一樣的生命周期階段，不同的環(huán)境成本內(nèi)容也隨之產(chǎn)生，但每個階段的環(huán)境成本都是一個支出的概念，即企業(yè)為減輕和消除相關(guān)產(chǎn)品對環(huán)境的額外支出，和企業(yè)為了達(dá)到自身相關(guān)的目標(biāo)所付出的代價。（1）確認(rèn)環(huán)境會計事項產(chǎn)生的范圍1）確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境成本，指用貨幣計量的與環(huán)境有關(guān)的費用，即已確認(rèn)是由該企業(yè)支付因為環(huán)境因素造成的收益性支出。如治理環(huán)境污染所需要的恢復(fù)費、因為破壞環(huán)境造成處罰損失的費用等。其主要包括：前期生產(chǎn)準(zhǔn)備過程中采購環(huán)保材料的支出、購買相關(guān)治理污染的機械設(shè)備的支出和法定需要的環(huán)保稅等。后期產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售過程中的與環(huán)境有關(guān)的管理成本、環(huán)境監(jiān)測活動所需要花費的成本、造成污染后的污氣污水排除費用和相關(guān)的罰款。2）確認(rèn)企業(yè)外部的環(huán)境成本外部環(huán)境成本是指企業(yè)造成了不好的環(huán)境污染，但無法明確計量企業(yè)應(yīng)該負(fù)責(zé)的費用。因為有時候造成的成本無法定量地計量，所以無法將其認(rèn)定成會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本。企業(yè)外部的環(huán)境成本主要分為：在制造產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品、使用產(chǎn)品、報廢產(chǎn)品和回收及循環(huán)再造產(chǎn)品等步驟，因為企業(yè)對環(huán)境造成的種種污染，及生產(chǎn)過程中廢水、廢氣的排放對附近居民帶來了不好的影響，這時企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)但還沒有為其負(fù)責(zé)的費用。對于企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本和企業(yè)外部的環(huán)境成本之間的界定并不是絕對的。企業(yè)在全生命周期過程中排放污染物對環(huán)境造成的影響，如產(chǎn)品在銷售階段之后，即產(chǎn)品離開企業(yè)后的環(huán)境成本沒有承擔(dān)，但是內(nèi)部的是承擔(dān)了的。從可持續(xù)發(fā)展理念考慮應(yīng)將企業(yè)這部分成本貨幣化進(jìn)行歸結(jié)和分配。（2）按照環(huán)境會計事項的類別確認(rèn)1）資源耗減成本在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)自然資源耗用的成本就是資源耗減成本，也就是企業(yè)開發(fā)不可再生資源時，破環(huán)生態(tài)應(yīng)該賠償?shù)馁M用；2）大氣污染成本在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)對大氣造成不好的影響帶來的損失就是大氣污染成本，包括對人體健康的損傷、對大氣環(huán)境情況的損傷等；3）水污染成本企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對水源造成損失的成本，即對人體健康的損傷、降低水環(huán)境質(zhì)量的損失、清除泄漏油料費用、對生活、工農(nóng)業(yè)產(chǎn)生影響，造成我們的生產(chǎn)活動的損失等；4）固體類型廢棄物的污染治理相關(guān)成本固體廢棄物堆存和排放造成環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)損失即是固體類型廢棄物的污染治理相關(guān)成本，分為因為占有農(nóng)業(yè)土地資源帶來的損失和因為排放污水對土壤造成不良的影響等；5）計提環(huán)境負(fù)荷預(yù)防性成本企業(yè)在運營與生產(chǎn)的整個過程中，提前處理向外排放的污染物質(zhì)所帶來的成本就是計提環(huán)境負(fù)荷預(yù)防性成本。（3）從會計要素變化的角度1）生產(chǎn)成本記入“生產(chǎn)成本”的，一般是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，能分清造成原因的直接對象的，一般用的是分?jǐn)偟姆椒ㄓ嬋胭M用類科目，之后再進(jìn)入產(chǎn)品成本。廢氣、廢水等對環(huán)境不好的物質(zhì)與不符合標(biāo)準(zhǔn)的熱量、不符合標(biāo)準(zhǔn)的噪音等應(yīng)該收的費用，用公式：排污數(shù)量×排污單價=排污總價來表示。排污量與公司產(chǎn)品的生產(chǎn)總量成正比，算作直接費用，同時與企業(yè)其他的如原料采購費用等項目一起計入產(chǎn)品相關(guān)的制造成本。2）管理費用和產(chǎn)品生產(chǎn)過程沒有關(guān)系的項目，可以計入“管理費用”或“營業(yè)外支出”，一般是計入“管理費用”一級科目下面的“污染費用”二級科目。同樣的，當(dāng)污染量與生產(chǎn)值不是正比例關(guān)系、污水污氣排放量比較小、排污主體不知道如何去確認(rèn)，可計入“制造費用”，之后按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诋a(chǎn)品內(nèi)部進(jìn)行分配。3.環(huán)境成本的計量與記錄（1）環(huán)境成本的計量過程與方法該過程也就是先將環(huán)境成本確認(rèn)作為基石，再根據(jù)不同項目的特點不同，挑選正確的單位來計算，之后認(rèn)定相關(guān)的數(shù)量與價值，從而對環(huán)境成本進(jìn)行一個確定數(shù)值的計算。傳統(tǒng)上被歸為間接費用或管理費用，由于其不太具體和難以量化的性質(zhì)，環(huán)境成本特別容易與產(chǎn)品、過程或活動脫節(jié)，而這些產(chǎn)品、過程或活動正是環(huán)境成本產(chǎn)生的原因。對于產(chǎn)品全生命周期理論，由于環(huán)境成本的復(fù)雜性，和成本費用的多樣性，造成計算環(huán)境成本也是一件復(fù)雜的事，可以利用不一樣的方法去計量不同的環(huán)境成本。1）歷史成本法這種方法中，計量標(biāo)準(zhǔn)是實際成本和交易價格，這都是事物發(fā)生時候伴隨的項目，包含的是已經(jīng)發(fā)生和繳納的資金和已經(jīng)接到通知要進(jìn)行的污水污氣處理費和處罰金等。2）公允價值法這種方法是當(dāng)牽扯到以后可能造成的支出時所采用的方法。如廢棄物污染企業(yè)周圍環(huán)境，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的風(fēng)險損失，一般用市場公允價值這個量，來計量公司應(yīng)該付的費用。也就是企業(yè)需要承擔(dān)的社會環(huán)境成本=農(nóng)作物產(chǎn)量*農(nóng)作物市場價格。3）比例法這種方法有倆種。第一種叫做全額計量法，如企業(yè)研究環(huán)境保護(hù)所造成的費用，也是一種針對專一問題所支付的金額。另一種就是差額計量法，也是本文主要采用的方法。差額=環(huán)境支出的總額-沒有發(fā)生環(huán)境功能總額。舉個例子，X公司研發(fā)生產(chǎn)出了一款新的純電動汽車，標(biāo)價為50萬元人民幣，將50萬元人民幣在計量時全部認(rèn)定為環(huán)境成本是不太合理的一種方法，如果用了差額計量法，找出有環(huán)保作用的部分成本，例如種類相同、廠家相同的傳統(tǒng)型號燃油汽車標(biāo)價為40萬，他們倆之間的差值10萬元便可以認(rèn)定為環(huán)境成本。（2）環(huán)境成本的相關(guān)記錄目前我國的環(huán)境成本、與環(huán)境成本相關(guān)的科目還沒有被大多數(shù)的企業(yè)設(shè)置，一般只能認(rèn)定為傳統(tǒng)科目。如在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動中，污染費一般是算為生產(chǎn)成本，排污費一般是算為管理費用等。由于會計準(zhǔn)則的局限性，在傳統(tǒng)賬簿上無法記錄許多事項，企業(yè)顯然無法清晰反映出生產(chǎn)經(jīng)營活動中因環(huán)境影響而支出的所有費用。對于此，可以建立內(nèi)部管理會計賬，或者按照部門等責(zé)任單位及個人進(jìn)行建賬管理，避免企業(yè)采取錯誤的決策。三、比亞迪公司產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本核算（一）公司簡介1.公司基本情況比亞迪公司作為一家A股上市企業(yè)，在新能源化汽車成為大方向的時代，選擇投入大量資金進(jìn)行研發(fā)技術(shù)，在積累了電池、電機和電控這三種比較重要的技術(shù)之后，漸漸成為國內(nèi)新能源汽車的龍頭企業(yè)。從電池業(yè)到IT業(yè)，在2003年從電動車的發(fā)展前景中發(fā)現(xiàn)了中國汽車市場的巨大潛力，于是從一家傳統(tǒng)燃油汽車企業(yè)，開始開發(fā)制造新能源汽車，并且漸漸成為產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，也是唯一企業(yè)在汽車和電池行業(yè)上均有涉獵的上市公司。2.公司經(jīng)營范圍與經(jīng)營業(yè)績比亞迪主要經(jīng)營領(lǐng)域具體有：生產(chǎn)加工鋰離子等電池的IT業(yè)，研發(fā)銷售燃油、油電混合動力以及純電動的汽車業(yè)以及新能源產(chǎn)業(yè)。截止2019年6月30號，其汽車及相關(guān)產(chǎn)品占比54.65%，手機部件及組裝占比37.51%，二次充電電池及光伏占比7.16%，其他占比0.68%，比亞迪憑借自身領(lǐng)先技術(shù)和自身成本優(yōu)勢成長為國內(nèi)汽車生產(chǎn)領(lǐng)軍人物，企業(yè)未來也會積極拓展各項新能源領(lǐng)域。在研發(fā)新能源車時，比亞迪公司增加研發(fā)費用，在2016至2017年均為新能源汽車銷量冠軍。在2018年，比亞迪雖然受政府補助減少，凈利潤相對減少，但營業(yè)收入持續(xù)增高，并仍然為新能源汽車行業(yè)的銷量冠軍。圖3.12016-2018年比亞迪公司營業(yè)收入與凈利潤情況3.環(huán)境成本核算的代表產(chǎn)品（1）燃油汽車本文選擇的比亞迪F3于2005年9月上市推出，至今已成為比亞迪公司燃油汽車的主打產(chǎn)品，是該公司在燃油汽車中是性價比較高的一輛車，它“省油、經(jīng)濟(jì)”，是一些顧客的首選。（2）電動汽車本文選擇的是比亞迪E6。這是一款具有代表性的純電動類汽車。其鐵電池ET-POWER專利是公司自主研發(fā)生產(chǎn)的，讓比亞迪公司電池方面無后顧之憂，對環(huán)境造成危害也變得可以忽略不計，主張綠色、環(huán)保以及給更多人帶來便利。在傳統(tǒng)燃油汽車領(lǐng)域，發(fā)動機是最為核心技術(shù)，比亞迪并不具有競爭力；然而以電池發(fā)家的比亞迪與國外知名電動汽車行業(yè)品牌形成了差異化細(xì)分市場，比亞迪更多的考慮技術(shù)、配套設(shè)施，更加的大眾化。以下圖3.2及圖3.3為本文進(jìn)行環(huán)境成本核算的比亞迪兩種代表車輛（純電動汽車E6及燃油汽車F3）的銷量以及收入對比圖。圖3.2純電動車比亞迪E6與燃油車比亞迪F3銷量對比圖圖3.3純電動比亞迪E6與燃油車比亞迪F3收入對比圖（二）電動汽車環(huán)境成本確認(rèn)分析1.純電動汽車的環(huán)境成本確認(rèn)作為新能源汽車中的一種，純電動汽車是作為新生事物，它采用了新型動力系統(tǒng)，靠著新型能源來使汽車前行，是基于環(huán)境友好的理念基礎(chǔ)誕生的新型汽車。與燃油汽車相比，“能耗低、排放低”，且行駛時無尾氣排放，對環(huán)境保護(hù)有很大的作用。和傳統(tǒng)燃油汽車不一樣的是，研發(fā)出一款新的純電動汽車，企業(yè)需要投入更多的研發(fā)費用、生產(chǎn)費用以及銷售費用，為緩解能源緊張和加快發(fā)展新能源汽車，我國政府給予了新能源汽車行業(yè)較高的政府補助。就比亞迪公司而言，在電動汽車研發(fā)設(shè)計階段中，政府補助與研發(fā)投入力度有較強的相關(guān)性，促進(jìn)了電動汽車產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)和技術(shù)升級?；诖耍疚膶冸妱悠嚠a(chǎn)品的環(huán)境成本分析就是通過核算在經(jīng)濟(jì)方面成本，企業(yè)投入純電動汽車與投入傳統(tǒng)燃油汽車相比較的成本差，就是環(huán)境成本，即專門對環(huán)境友好而多投入的成本。如果按照生命周期節(jié)點來分，可將環(huán)境成本分為五個階段。即在研發(fā)過程、采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和售后服務(wù)環(huán)節(jié)均可能造成中的環(huán)境成本，其中售后服務(wù)環(huán)節(jié)包括報廢處理相關(guān)環(huán)境成本。2.產(chǎn)品生命周期相關(guān)技術(shù)框架如果利用產(chǎn)品全生命周期法，可以對企業(yè)整個體系過程中消耗的資源量和對環(huán)境造成影響相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜索，再對數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行進(jìn)一步的界定、量化分析與評估。一般分為4個階段：（1）選定目標(biāo)和范圍產(chǎn)品全生命周期法的第一步是選定目標(biāo)和范圍，要了解項目目的、項目的原因及項目的實踐對象，直接影響后續(xù)階段的工作內(nèi)容、方法以及評價結(jié)果的有效性。（2）分析生命周期清單對于生命周期的清單分析，它是產(chǎn)品全生命周期法的基礎(chǔ)，過程是對各個產(chǎn)品各種階段過程的量化。具體操作是數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理、定量、分析并得到最后的清單分析表。（3）影響評價影響評價作為占據(jù)產(chǎn)品全生命周期法的核心地位的部分，針對于產(chǎn)品清單對環(huán)境的影響，進(jìn)行定量或定性的描述和評價。（4）結(jié)果解釋作為最后一部分內(nèi)容，結(jié)果解釋指的是解釋評價得到的結(jié)果。分析和評估影響環(huán)境評價的結(jié)果，然后對其進(jìn)行總結(jié)以及進(jìn)一步地分析，以得到最終的結(jié)論和建議。包括符合程度地評價評估結(jié)果，再進(jìn)行可信度分析，并參照得到的結(jié)果，指出影響環(huán)境的主要因素，提出相關(guān)對產(chǎn)品改進(jìn)的建議。[16]（三）確認(rèn)和分析產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本1.環(huán)境成本研發(fā)階段的確認(rèn)分析（1）同質(zhì)分析在社會環(huán)境友好的大潮流下，無論是電動汽車還是傳統(tǒng)燃油汽車，都致力于打造更環(huán)保的產(chǎn)品。在研發(fā)費用上，比亞迪公司為了打造環(huán)保的產(chǎn)品，聘請了高新技術(shù)人才進(jìn)行研發(fā)，這其中聘請技術(shù)人才的薪酬作為同質(zhì)項。在對汽車外觀的設(shè)計和產(chǎn)品的升級這類研發(fā)費用也應(yīng)為同質(zhì)項?？偠灾瑢τ谄嚧箢惖难邪l(fā)費用，即不針對純電動汽車或傳統(tǒng)燃油汽車的研發(fā)費用，均為同質(zhì)項。（2）差異分析在產(chǎn)品研究開發(fā)階段，研發(fā)成本是傳統(tǒng)汽車與電動汽車的主要區(qū)別，純電動汽車在研發(fā)階段主要是采用電力為能源動力的投入成本，如研發(fā)錳酸鋰電池、新能源汽車充電樁的適配等，而傳統(tǒng)汽車在研發(fā)階段則是對節(jié)約汽油損耗方面進(jìn)行技術(shù)升級，更新汽車發(fā)動機汽缸等動力系統(tǒng)，即提高發(fā)動機效率的投入成本。2.采購階段環(huán)境成本確認(rèn)分析（1）同質(zhì)分析在材料采購階段，為汽車外形所采購的原料，如鐵板、塑料、油漆等為同質(zhì)項。在除汽車動力系統(tǒng)外的材料，如為了制作車椅、車身所需要的材料均為同質(zhì)項。總而言之，在不為特定車型所花費的采購費和運輸費，均為同質(zhì)項。

在環(huán)保大統(tǒng)一意識的前提下，二者均在其他環(huán)境成本方面還包括節(jié)約材料使用量的成本，即在保證汽車使用的情況下，以較薄的鋼板代替較厚的鋼板，以環(huán)境友好的材料代替環(huán)境不友好的材料等的采購成本。（2）差異分析在材料采購階段。純電動汽車和燃油汽車的差異主要體現(xiàn)在原料上。在純電動汽車采購階段需要購買錳酸鋰電池、三元電池等所需的環(huán)保材料和電路板所需材料如磷酸鐵鋰、石墨、鋁、鋼等，在燃油汽車材料采購階段需要購買氣缸、蓄電池、燃料成本、馬達(dá)、引擎等所需的材料，如銅絲、鋼、鋁合金等費用。純電動汽車和燃油汽車在汽車電路板也有所不同，但電路板成本相對較小，本文在環(huán)境成本核算時忽略不計。此外，由于純電動汽車原料在完全符合新型汽車的要求前，需要對供應(yīng)商提出采購要求。因此，企業(yè)會面臨供應(yīng)商在專門生產(chǎn)與供應(yīng)時提出不利己的高要求，比如價格，與長期合約等等，可能會增加采購成本，這部分增加的成本即為生產(chǎn)出環(huán)境友好的新型汽車而付出的環(huán)境成本。3.生產(chǎn)階段環(huán)境成本確認(rèn)分析（1）同質(zhì)分析在生產(chǎn)階段，為汽車除動力系統(tǒng)和燃料裝配外的汽車主體的生產(chǎn)，如汽車的外形、汽車座椅、汽車輪胎的生產(chǎn)，為同質(zhì)項。在對汽車生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的運輸費、人工費也均為同質(zhì)項。（2）差異分析在生產(chǎn)階段，純電動汽車和燃油汽車在取得能源所需費用、產(chǎn)品加工費、環(huán)保設(shè)施的投資、環(huán)境保護(hù)支出等費用等有差異，生產(chǎn)過程的環(huán)境成本也是主要體現(xiàn)在純電動汽車比燃油汽車生產(chǎn)多出的差量成本。具體為純電動汽車在生產(chǎn)加工階段時生產(chǎn)加工錳酸鉀電池、三元電池、電路板等汽車部件所產(chǎn)生的費用，燃油汽車在生產(chǎn)加工階段，生產(chǎn)汽缸、蓄電池、燃料、馬達(dá)、引擎所產(chǎn)生的費用。4.銷售階段環(huán)境成本確認(rèn)分析（1）同質(zhì)分析在產(chǎn)品銷售階段，企業(yè)為汽車總體的銷售所產(chǎn)生的銷售費用為同質(zhì)項。例如為了企業(yè)形象聘請明星進(jìn)行代言所產(chǎn)生的費用為銷售費用。在為除汽車動力系統(tǒng)的維修費、物流費、包裝費均為同質(zhì)項。（2）差異分析在銷售階段，企業(yè)為純電動汽車和燃油汽車銷售發(fā)生的包裝費、物流費、廣告費、能源消耗費、維護(hù)費可作為差異項。銷售階段的環(huán)境成本主要體現(xiàn)在作為新型汽車產(chǎn)品比傳統(tǒng)汽車銷售過程中更為艱難的推銷和宣傳所帶來的差量成本。5.消費階段環(huán)境成本確認(rèn)分析（1）同質(zhì)分析在消費階段，為汽車除動力系統(tǒng)以外的汽車的磨損所造成維修費用為同質(zhì)項。在汽車行駛時，除了動力系統(tǒng)以外的汽車所排放的污染物為同質(zhì)項。（2）差異分析在消費階段，純電動汽車和燃油汽車的能源消耗應(yīng)作為主要差異，消費者在駕駛汽車過程中排放的污染物、產(chǎn)品的維修費用應(yīng)計入環(huán)境成本。例如，噪音污染是一種在快節(jié)奏的生活中存在的一種污染，傳統(tǒng)燃油汽車發(fā)動機運行本身存在的一些噪音，這樣的噪音無可避免，久而久之會對人們生活環(huán)境帶來極大的影響。然而，電動汽車則可以很好地降低噪聲，可以有效降低汽車在行駛過程中造成的噪音污染。此外，純電動汽車在消費階段較之傳統(tǒng)汽車會有電池更換的差量成本，純電動汽車的電池使用5-8年后應(yīng)該進(jìn)行更換，消費者可以在相應(yīng)的回收點放置回收的電池。6.回收報廢階段環(huán)境成本確認(rèn)分析（1）同質(zhì)分析在回收報廢階段，為除了汽車動力系統(tǒng)外，如汽車外殼、汽車后備箱、輪胎、座椅等報廢回收所產(chǎn)生的回收利用費、再生費、垃圾處理費、二手車交易、材料費也均為同質(zhì)項。在為這些汽車部件所產(chǎn)生的廢棄清理費為同質(zhì)項。（2）差異分析在回收報廢階段，純電動汽車和燃油汽車也是主要體現(xiàn)在差量成本上。在回收利用過程中，對于純電動汽車，企業(yè)可以根據(jù)廢棄電池回收利用，將其再生，所以企業(yè)為純電動汽車和燃油汽車更換發(fā)生的回收利用費、再生費、垃圾處理費、二手車交易、材料費可作為差異項。在進(jìn)行報廢處理過程中，對于廢棄清理費有相應(yīng)的差異。廢棄處理階段可分為兩大部分：一是對企業(yè)內(nèi)不產(chǎn)生成本，但企業(yè)外有相應(yīng)的環(huán)境成本，即在于純電動汽車和燃油汽車對廢氣的處理的廢置清理費，純電動汽車和燃油汽車的廢氣排放量不同，廢氣處理成本可以作為差異；二是企業(yè)內(nèi)產(chǎn)生成本，企業(yè)內(nèi)產(chǎn)生的成本主要差異在于零部件的回收利用率。綜上所述，對于產(chǎn)品全生命周期的環(huán)境成本流程進(jìn)行了確認(rèn)，如圖3.4。圖3.4 環(huán)境成本流程（四）環(huán)境成本計量分析1.單位過程生命周期清單此清單分析是利用國際的標(biāo)準(zhǔn)ISO14044［21］，分為以下三個過程：（1）汽車生產(chǎn)制造子過程在汽車生產(chǎn)制造的子過程中，主要要經(jīng)過燃料生產(chǎn)、動力系統(tǒng)中的電池生產(chǎn)和汽車本身的生產(chǎn)過程。其過程的直接排放物為研究的主要內(nèi)容。為了確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和降低數(shù)據(jù)收集的難度，我們將生產(chǎn)汽車的主要材料簡化，定為鋼鐵、塑料、銅等等。（2）汽車使用子過程在汽車使用的過程中，主要經(jīng)過汽車行駛和維護(hù)。在其過程中的排放物為研究的主要內(nèi)容。根據(jù)最新《機動車強制報廢標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，本文研究的汽車類型在行駛路程達(dá)到60萬千米就達(dá)到報廢標(biāo)準(zhǔn)。因此在研究分析數(shù)據(jù)的過程中，將兩類汽車的行駛里程定為60萬千米，為了保證數(shù)據(jù)的相對準(zhǔn)確性和降低數(shù)據(jù)收集的難度，不考慮汽車使用過程的長短。（3）汽車報廢子過程這一過程的研究對象，是汽車報廢、回收的過程。在其過程中所排放的物質(zhì)為這一過程研究的主要內(nèi)容。在汽車報廢的過程中，汽車內(nèi)部可分為金屬類和塑料玻璃類，金屬類可以進(jìn)行回收再利用，玻璃塑料類只能報廢。傳統(tǒng)燃油汽車與電動汽車的差異主要在于金屬類的報廢回收，玻璃塑料類差異并不大，因此本文只考慮金屬類的報廢回收所排放測污染物和能耗。2.計量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的取得依據(jù)（1）廢棄污染環(huán)境成本計量廢氣排污費是有規(guī)定的收取方案。首先將排污數(shù)量，再化為大氣污染當(dāng)量來收取，每一當(dāng)量大約需要付6角錢，最后按污染當(dāng)量進(jìn)行排序，按由多到少最多不超過三個。因此本文所研究的廢氣污染環(huán)境成本為0.6×前三項污染物的污染當(dāng)量值之和。表3.5 大氣污染物污染當(dāng)量值污染物污染當(dāng)量值（千克）二氧化硫0.95氮氧化物0.95一氧化碳16.7一般性粉塵4.0苯0.05甲苯0.18甲醛0.09二硫化碳20.0（2）能源消耗環(huán)境成本計量依據(jù)能源消耗充斥在汽車全生命周期內(nèi)，每個過程中能源消耗汽車的生產(chǎn)過程和使用過程都會產(chǎn)生一部分能源的消耗，要計算能源消耗的環(huán)境成本，需要使用同一個衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計量。本文我們采用能耗轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)煤的方式，對相應(yīng)的能耗進(jìn)行經(jīng)濟(jì)計量。標(biāo)準(zhǔn)煤一般1kg公斤熱值為7000千卡，而1千卡經(jīng)過換算，約為4180千焦耳，故消耗1公斤標(biāo)準(zhǔn)煤，會帶來約29270千焦耳發(fā)熱量。在汽車全生命周期內(nèi)，能耗均能表示出來，因此本文將能耗用標(biāo)準(zhǔn)煤的價值來表示，然后再化為金額，進(jìn)行對比。每噸標(biāo)準(zhǔn)煤單價大約在450-550元之內(nèi)，因此本文設(shè)定每噸標(biāo)準(zhǔn)煤為500元。3.汽車全生命周期環(huán)境成本計量分析（1）車輛制造過程能耗通過各物質(zhì)排放系數(shù)(見表3.5)，進(jìn)行計算可得汽車制造過程中廢氣污染物的排放所征收的金額和能耗，如表3.6所示。純電動汽車生產(chǎn)制造過程中的能耗和廢氣污染排放相較燃油汽車的能耗和廢氣污染排放物都比較多。根據(jù)燃油汽車和傳統(tǒng)汽車制造過程的差異，發(fā)現(xiàn)因為純電動汽車較燃油汽車有更大的質(zhì)量，所以純電動汽車的能耗和廢棄污染排放較大。因此為了減少汽車制造過程和排放的環(huán)境成本，為了可以著重在減輕電動汽車的質(zhì)量。在傳統(tǒng)燃油汽車和純電動汽車的電池制造過程中，傳統(tǒng)燃油汽車內(nèi)擁有電池的種類是啟動電池。而純電動汽車車內(nèi)擁有電池的種類是動力電池與啟動電池倆部分，差別是多個動力電池。這2種系統(tǒng)的能源消耗及污染物排放如表3.7所示。表3.6 汽車制造過程的能耗及污染排放（不含燃料和電池）汽車類型能耗/KJ環(huán)境排放系數(shù)/10-3（每千克排放物中含有污染物的克數(shù)）征收金額（元）CO2COSOXNOX粉塵CH4VOC傳統(tǒng)燃油汽車7.14×1077.63×1061.32×1056.95×1041.94×1041.27×1051.71×1044.94×102189.66純電動汽車1.10×1081.18×1072.03×1051.07×1052.99×1041.95×1052.64×1047.61×102292.03表3.7汽車電池系統(tǒng)制造的能源消耗與污染物排放汽車類型能耗/KJ環(huán)境排放系數(shù)/10-3（每千克排放物中含有污染物的克數(shù)）征收金額（元）CO2COSOXNOX粉塵CH4VOC傳統(tǒng)燃油汽車1.58×1058.74×1039.312.62×1021.91×1015.84×1017.96×1011.39×1010.45純電動汽車6.69×1075.52×1062.07×1032.86×1048.49×1031.04×1042.08×1041.10×103134.0（2）車輛行駛過程中能耗與排放車在我國傳統(tǒng)燃油汽車的能耗主要為消耗汽油為主，日常生活中選擇92#的人群較多，因此本文統(tǒng)一采用的是92#燃油。本文采用60萬千米作為2種類型車報廢行駛里程，得到汽車行駛過程中的能耗和污染物排放量。根據(jù)表3.8傳統(tǒng)燃油汽車的能耗和廢氣污染物的排放均比純電動汽車的多，這是因為石油開采的難度和汽車尾氣排放所造成的，但電力系統(tǒng)的能耗和廢氣污染物排放也較大，這是由于有些為燃煤發(fā)電。表3.8行駛過程中的能耗與污染物排放汽車類型能耗/KJ環(huán)境排放系數(shù)/10-3（每千克排放物中含有污染物的克數(shù)）征收金額（元）CO2COSOXNOX粉塵CH4VOC傳統(tǒng)燃油汽車2.40×1091.79×1081.43×1062.59×1041.43×1054.30×1041.91×1051.18×1054247.92純電動汽車1.06×1098.11×1071.73×1044.26×1044.69×1041.17×1059.44×1047.15×1031884.84（3）車輛報廢回收過程中的能耗與排放汽車報廢后經(jīng)過處理，車內(nèi)的部分材質(zhì)可以被二次利用。但是收到目前的技術(shù)限制，中國汽車報廢處理工藝不規(guī)范，數(shù)據(jù)清單不完整，缺乏良好的可信度。本文只考慮車內(nèi)的金屬材質(zhì)的二次利用，其能耗和排放如表3.9所示。表中可以得出結(jié)果，電動汽車的回收環(huán)節(jié)消耗更多的能耗的同時，也造成了更多的污染，這是因為其二次回收過程中更為復(fù)雜的工藝。表3.9汽車報廢回收過程中的能源消耗以及污染排放汽車類型能耗/KJ環(huán)境排放系數(shù)/10-3（每千克排放物中含有污染物的克數(shù)）征收金額（元）CO2COSOXNOX粉塵CH4VOC傳統(tǒng)燃油汽車1.99×1061.71×1052.73×1016.65×1022.59×1021.31×1026.03×10215.24.00純電動汽車5.45×1074.68×1067.60×1021.82×1047.10×1033.57×1031.65×104409109.63（4）車輛全生命周期中的能耗與排放表3.10為汽車各個階段全生命周期能源消耗總和。表3.11為其能耗及對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價值。表3.12為兩類汽車在汽車生產(chǎn)、使用到報廢三個階段的廢氣排放當(dāng)量和能耗轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)價值。由表3.10可看出，純電動汽車的能耗比傳統(tǒng)燃油汽車的能耗少，為傳統(tǒng)燃油汽車的52%。在不同階段能耗也不同，其中大部分能耗在行駛階段，在汽車制造和回收階段純電動汽車的能大于傳統(tǒng)燃油汽車，這是由于純電動汽車的質(zhì)量大、回收工藝復(fù)雜造成的。但在行駛過程中，傳統(tǒng)燃油的汽車能耗相較于純電動汽車而言較大。因為大部分能耗在行駛階段，因此總體傳統(tǒng)燃油汽車相較于純電動汽車，傳統(tǒng)燃油汽車能耗更大，所對于的經(jīng)濟(jì)價值也較純電動汽車大。如表3.12所示，純電動汽車的廢氣污染物較傳統(tǒng)燃油汽車大，這是由于在回收過程中的差異。表3.10兩種轎車全生命周期能源消耗階段能耗/KJ傳統(tǒng)燃油汽車純電動汽車制造階段7.16×1071.77×108行駛階段2.40×1091.06×109回收階段1.99×1065.45×107總計2.47×1091.29×109表3.11兩種轎車全生命周期能源消耗對應(yīng)經(jīng)濟(jì)價值階段經(jīng)濟(jì)價值/元傳統(tǒng)燃油汽車純電動汽車制造階段122.3302.3行駛階段4099.761810.73回收階段3.493.1總計4225.462206.13表3.12兩種汽車的全生命周期污染物排放匯總及其經(jīng)濟(jì)價值汽車類型環(huán)境排放系數(shù)/10-3（每千克排放物中含有污染物的克數(shù)）征收金額（元）CO2COSOXNOX粉塵CH4VOC傳統(tǒng)燃油汽車1.87×1081.56×1069.63×1041.63×1051.70×1052.09×1051.19×105216.64純電動汽車1.03×1082.30×1051.96×1059.24×1043.26×1051.58×1059.42×103318.59（5）車輛研發(fā)階段中的環(huán)境成本計量在汽車研發(fā)過程中，按照比亞迪E6在純電動汽車銷量中所占比例和比亞迪F3在傳統(tǒng)燃油汽車所占比例進(jìn)行分?jǐn)偅嬎愠鲎罱K比亞迪E6和比亞迪F3的研發(fā)費用。如表3.13所示。表3.14為研發(fā)費用分?jǐn)傊羶煞N類型汽車上的整車研發(fā)費用。表3.13 比亞迪E6與比亞迪F3近年研發(fā)費用比亞迪E6與比亞迪F3研發(fā)費用匯總（元）汽車類型2015201620172018比亞迪F3燃油車195,973,500476,530,500243,083,91091,725,300比亞迪E6電動車260,418,160379,768,520567,805,840260,929,450表3.14 比亞迪E6與比亞迪F3整車研發(fā)費用比亞迪E6與比亞迪F3整車研發(fā)費用（元）比亞迪F3燃油車1.55比亞迪E6電動車22.39比亞迪始終堅持技術(shù)、創(chuàng)新為一體，如表3.12和表3.13所示，比亞迪的研發(fā)費用傾向于新能源汽車，注重環(huán)保。比亞迪將“542”科技運用于多款車型，利用極速電四驅(qū)高效節(jié)能，研發(fā)過程中純電力汽車環(huán)境成本偏多。因此兩類車型在研發(fā)費用存在差距。（6）車輛政府補貼中的環(huán)境成本計量在汽車研發(fā)和制造過程中，政府給予了相應(yīng)的補助，根據(jù)政府補助的相關(guān)明細(xì)，分為車輛研發(fā)補助、新能源汽車研發(fā)和制造補助和其他。汽車研發(fā)補助可分為傳統(tǒng)燃油汽車的補助和新能源汽車的補助，其分?jǐn)偙壤幢葋喌螮6在新能源汽車銷量中所占比例、比亞迪F3在傳統(tǒng)燃油汽車銷量中所占比例進(jìn)行分?jǐn)?，這部分應(yīng)當(dāng)是環(huán)境成本的減項，計算出最終的金額，如表3.15所示。表3.16為政府補助分?jǐn)傊羶煞N類型汽車上的整車政府補助。表3.15比亞迪E6與比亞迪F3政府補助比亞迪E6與比亞迪F3政府補助匯總（元）汽車類型2015201620172018比亞迪F3燃油車44,273,06044,123,610312,293,210143,511,200比亞迪E6電動車57,838,980102,064,960320,670,750299,926,913表3.16比亞迪E6與比亞迪F3整車政府補助比亞迪E6與比亞迪F3整車政府補助（元）比亞迪F3燃油車3.71比亞迪E6電動車21.28（7）車輛研發(fā)階段中的環(huán)境成本計量如表3.17所示，比亞迪F3和比亞迪E6在政府補助存在一定差距，這是由于國家對于新能源汽車在鐵動力鋰電子電池項目、新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展補助方面的補貼力度較大，而燃油汽車的研發(fā)傾向于研究動力系統(tǒng)。因此兩類車型在政府補助上存在一定差距。在汽車銷售過程中，按照比亞迪E6在純電動汽車銷量中所占比例和比亞迪F3在傳統(tǒng)燃油汽車所占比例進(jìn)行分?jǐn)?，計算出最終比亞迪E6和比亞迪F3的銷售費用。表3.17比亞迪E6與比亞迪F3近年銷售費用比亞迪E6與比亞迪F3近年銷售費用匯總（元）汽車類型2015201620172018比亞迪F3燃油車498292100669941660997143654247890368.5比亞迪E6電動車241059672540409782274428092225090631.5表3.18 比亞迪E6與比亞迪F3整車銷售費用比亞迪E6與比亞迪F3整車銷售費用（元）比亞迪F3燃油車2395.13比亞迪E6電動車3188.18如圖3.18所示，比亞迪在銷售過程中注重新能源汽車的推廣，因此在數(shù)額上比亞迪E6的銷售費用比比亞迪F3的多。（8）車輛全生命周期的環(huán)境成本計量圖3.19比亞迪純電動汽車E6與燃油汽車F3生命周期各階段環(huán)境成本圖3.20比亞迪純電動汽車E6與燃油汽車F3能耗與污染物排放比亞迪E6在全生命周期內(nèi)環(huán)境成本匯總為11284.52元，比亞迪F3在全生命周期內(nèi)環(huán)境成本為8177.07元，相差金額3107.45元，其中比亞迪E6和比亞迪F3在全生命周期的能耗、行駛過程中的能耗和銷售費用中的差額較大，其中比亞迪E6和比亞迪F3在全生命周期的能耗的差額為-2019.33元，行駛過程中的能耗的差額為-2363.08元，銷售費用的差額為793.06元。在銷售過程中產(chǎn)生正差額是因為比亞迪公司加大電動汽車的宣傳，在全生命周期的能耗中產(chǎn)生的負(fù)差額是因為電動汽車的動力系統(tǒng)節(jié)能所造成的。總而言之，在全生命周期的環(huán)境成本核算的體系下，比亞迪E6與比亞迪F3相比，比亞迪E6更為節(jié)能。也就是說，電動汽車相較于燃油汽車，電動汽車的環(huán)境成本較少。四、比亞迪公司環(huán)境成本管理存在的問題及解決方案（一）存在的問題及原因1.研發(fā)過程存在問題及原因在研發(fā)過程中，比亞迪公司大多將資金分配到電動汽車和燃油汽車上，但也投入某些項目，因為其公司垂直整合程度過高，支持自主研發(fā)，因此在資金的運用上并不是很合理，因此存在研發(fā)費用合理運用的問題。2.制造過程存在問題及原因在制造過程中，由于比亞迪E6車身質(zhì)量較比亞迪F3偏大，因此會造成更大的能耗和污染物的排放；在比亞迪E6和比亞迪F3制造過程中，或多或少的使用了排放污染物大的材料，因此在制造過程中存在著需要降低電動汽車質(zhì)量、使用環(huán)保材料的解決措施。3.銷售過程存在問題及原因在銷售過程中，企業(yè)在宣傳車型時，更多的是宣傳汽車的性能、外觀、在行駛過程中的能耗，但較少的宣傳節(jié)能環(huán)保電動車，沒有引導(dǎo)消費者意識從“性價比”過渡到節(jié)能減排。為了適應(yīng)國家新政策新趨勢，企業(yè)應(yīng)該加大宣傳節(jié)能環(huán)保電動車。4.行駛過程存在問題及原因雖然比亞迪E6為電動汽車，但在行駛過程中的能耗和污染物的排放依舊占據(jù)較大的位置。電動汽車旨在消費者在行駛過程中污染物減少，雖然相對于燃油汽車的能耗和污染物的排放與電動汽車對比相對較少，但仍然有一些電的能耗問題亟待解決。5.報廢過程存在問題及原因在汽車報廢回收過程中，比亞迪E6的環(huán)境成本高于比亞迪F3，說明比亞迪E6在汽車報廢回收中成本較多，這是為了環(huán)境友好而產(chǎn)生的費用。在汽車制造過程中，比亞迪E6與比亞迪F3的環(huán)境成本相差不大，所以在汽車制造過程中比亞迪E6并不比比亞迪F3少，因此存在著一系列工序的問題。（二）降低環(huán)境成本的解決方案1.改善電能結(jié)構(gòu)，降低能耗成本改善電能結(jié)構(gòu)，降低汽車在行駛過程中的能耗成本。在使用階段，純電動型汽車會環(huán)保造成了巨大的影響，這是因為我國現(xiàn)在大多是利用燃煤資源來進(jìn)行發(fā)電。不僅會對土地資源造成破環(huán)，而且排放物會傷害我們的生態(tài)環(huán)境。可以改善電能結(jié)構(gòu)，如水電太陽能發(fā)電等新能源對比傳統(tǒng)的利用燃煤來發(fā)電，不僅可多次利用，而且對環(huán)境的負(fù)面影響可忽略不計，因此應(yīng)該注重對于這些技術(shù)的鼓勵，也應(yīng)該提高燃煤的發(fā)電效率，發(fā)展一些新技術(shù)，降低能耗成本。對于殘留的污染物，集中起來處理以保護(hù)環(huán)境。2.提高回收工藝水平，減少回收處理環(huán)境成本在舊廢汽車的回收時，降低了對外氣體的排放，從而降低全生命周期中的環(huán)境成本。若回收工藝水平低不僅讓企業(yè)承擔(dān)更多的回收處理成本，而且對環(huán)境污染也較大。因此提高回收工藝，對電動汽車或傳統(tǒng)汽車進(jìn)行回收處理，對于減少回收處理環(huán)境成本具有重大意義。加強對動力電池技術(shù)的研究，提高動力系統(tǒng)的效率。3.強化針對性研發(fā)，提高研發(fā)效率由于垂直整合程度較其他車企比較高，因此比亞迪內(nèi)部會出現(xiàn)研發(fā)的時候松散、資金缺乏的時候只能照顧少數(shù)流程。因此在新能源汽車車企的價值鏈經(jīng)過重整后，應(yīng)該提高企業(yè)的研發(fā)費用，強化針對性研發(fā)增加研發(fā)人員的工資，以提高研發(fā)效率、降低研發(fā)費用損耗和獲得核心科技。4.引導(dǎo)消費者意識轉(zhuǎn)型，降低整體環(huán)境成本比亞迪要順應(yīng)當(dāng)下的汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展新形勢與國家的政策導(dǎo)向，在銷售過程中應(yīng)該加大宣傳節(jié)能環(huán)保電動車，引導(dǎo)消費者消費意識轉(zhuǎn)到節(jié)能環(huán)保的問題上來?？傮w上看，電動車的能耗和污染物的排放都少于燃油汽車，因此有加大宣傳力度，引導(dǎo)消費者意識轉(zhuǎn)型，降低企業(yè)整體環(huán)境成本的必要。5.制造使用環(huán)保材料，降低制造環(huán)境成本無論對于傳統(tǒng)燃油汽車或者純電動汽車，比亞迪公司在制造過程中均應(yīng)使用環(huán)保材料，減少污染的排放，減少因汽車制造而產(chǎn)生的環(huán)境成本。在汽車制造的車間，應(yīng)按固定時間檢查污染物的排放，使用過的材料應(yīng)回收，大大減少環(huán)境成本。6.減輕電動汽車質(zhì)量，降低電動汽車環(huán)境成本與傳統(tǒng)燃油汽車相比，電