我國無形資產(chǎn)評估的矛盾現(xiàn)狀及對策

我國無形資產(chǎn)評估的矛盾現(xiàn)狀及對策摘要資產(chǎn)評估是評估機構(gòu)和人員根據(jù)特定的目的,遵循客觀經(jīng)濟規(guī)律和公正的準(zhǔn)則,按照法定程序,運用科學(xué)方法,對資產(chǎn)的現(xiàn)時價值,一般是具有獨立核算和法人資格的經(jīng)濟實體的資產(chǎn)價值審查、估算、評價或鑒定。在我國加入WTO和經(jīng)濟體制改革進(jìn)一步深入的形勢下,資產(chǎn)評估作為一項社會性、公正性的社會經(jīng)濟活動,是市場經(jīng)濟條件下不可缺少的社會中介服務(wù)業(yè),其評估結(jié)果是資產(chǎn)交易、企業(yè)合資或合作、銀行貸款等經(jīng)濟活動的重要證據(jù)。如今，是無形資產(chǎn)占主導(dǎo)的知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)取代有形資產(chǎn)成為現(xiàn)代企業(yè)主要經(jīng)濟資源,無形資產(chǎn)成為21世紀(jì)核心競爭力的主要經(jīng)濟動力源。無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估的重要性受到日益廣泛的認(rèn)同，無形資產(chǎn)評估已然成為資產(chǎn)評估行業(yè)的一個新興的重要分支，如何規(guī)范和完善無形資產(chǎn)評估已成為世界各國普遍關(guān)注的一個重大課題。但由于無形資產(chǎn)本身存在的一些固有屬性，使得無形資產(chǎn)評估成為評估領(lǐng)域的一個難點；由于我國無形資產(chǎn)評估起步較晚，在評估理論上和實踐上都尚不成熟，面臨諸多的困境和問題，本文旨在通過對這些問題的深入剖析，以尋求應(yīng)對之策。關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)評估；困境；合理性；1我國無形資產(chǎn)評估日趨重要的原因1.1資產(chǎn)交易的需要市場經(jīng)濟社會中,企業(yè)間的資產(chǎn)買賣是非常普通的經(jīng)濟活動,不論企業(yè)內(nèi)部的部分資產(chǎn),還是企業(yè)的全部資產(chǎn),對買者和賣者都存在著一定的利益關(guān)系,一般來講,買者總希望價格越低越好,賣者希望價格越高越好,要使雙方都能較滿意地接受交易價格,最有效的辦法就是對資產(chǎn)進(jìn)行評估以供買賣雙方參考,而這種評估必須由評估機構(gòu)來完成。1.2合資或合作的需要這是資產(chǎn)評估運用比較多的領(lǐng)域。就中外合資企業(yè)而言,外方帶來的先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)究竟值多少錢,需要中方進(jìn)行判定。中方投入的廠房、基礎(chǔ)設(shè)施、土地等也需要有一個正確的判斷。否則雙方很難確定一個投資比例,進(jìn)而可能會影響到今后的利潤分配以及正常的經(jīng)營管理。要做到這一點,資產(chǎn)評估是必不可少的。1.3銀行貸款的需要當(dāng)一個企業(yè)向銀行貸款時,銀行總是要考慮到該企業(yè)的還貸能力。如果企業(yè)還貸能力差,而且又急需資金使用,那么該企業(yè)可能會用資產(chǎn)抵押的方式向銀行貸款。當(dāng)銀行接受這一方式時,銀行一定會考慮到該企業(yè)萬一還不了款,只有將資產(chǎn)出賣,那么這部分抵押資產(chǎn)到底能值多少錢,這又是需要通過資產(chǎn)評估來解決。1.4國企改制和股份制公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的需要國企改制中為了保證國有資產(chǎn)不流失,國家權(quán)益受損控制在最小限度,就需要評估機構(gòu)對國企的全部資產(chǎn)予以客觀公允的確認(rèn)。股份制公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,股權(quán)出讓者和受讓者也都希望公司的資產(chǎn)有一個公正的、合理的價值,也需要通過評估機構(gòu)來確認(rèn)。另外進(jìn)行資產(chǎn)評估也是稅收、會計、保險等管理和行業(yè)所需要的,而且即使有準(zhǔn)確的資產(chǎn)計價,隨著時間的推移,資產(chǎn)的原值和現(xiàn)值已不相符合,為了能使資產(chǎn)真正顯示出其現(xiàn)值,資產(chǎn)評估是絕有的經(jīng)濟方法。2我國無形資產(chǎn)評估面臨的困境2.1評估范圍和對象界定模糊確定無形資產(chǎn)評估標(biāo)的物是無形資產(chǎn)評估的出發(fā)點，但無形資產(chǎn)無實體性的特點使其評估范圍和對象的確定成為無形資產(chǎn)評估中的一個重點和難點。在評估過程中被評估企業(yè)和評估師往往對無形資產(chǎn)認(rèn)識不足，漏評無形資產(chǎn)，從而造成資產(chǎn)的流失。據(jù)統(tǒng)計，我國有90%的合資企業(yè)在合資時沒有將商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，或者對評估難度較大的無形資產(chǎn)如商譽、特許經(jīng)營權(quán)等忽略不計，還有遺漏不易被發(fā)覺的國有企業(yè)優(yōu)惠利率貸款權(quán)的現(xiàn)象，從而造成大量的國有資產(chǎn)流失。同時，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了一些新的無形資產(chǎn)，如客戶關(guān)系、期權(quán)價值、網(wǎng)絡(luò)域名等，但由于對無形資產(chǎn)發(fā)展的認(rèn)識不足，這些非傳統(tǒng)的新型無形資產(chǎn)在評估過程中也往往被忽略。對無形資產(chǎn)認(rèn)識不足的另一種表現(xiàn)是：只注重外在形式，不關(guān)注實質(zhì)內(nèi)容，造成無形資產(chǎn)的虛評。在評估中，有些評估師只看重被評估企業(yè)提供專利證書、商標(biāo)注冊證書等，忽視無形資產(chǎn)實質(zhì)上是否具備未來獲利能力，將一些在未來獲益很少或者實現(xiàn)收益可能性很小的項目作為無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，造成無形資產(chǎn)的虛評。另外，現(xiàn)代企業(yè)用于無形資產(chǎn)的研發(fā)費用比重日益增大，而現(xiàn)行會計制度根據(jù)謹(jǐn)慎原則將企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)支出全部費用化，這也可能導(dǎo)致無形資產(chǎn)的少報和漏評。2.2評估所需資料不全，參數(shù)難以取得，評估方法運用受限，影響評估質(zhì)量無形資產(chǎn)評估中最重要的是評估方法的合理選擇。西方國家由于產(chǎn)品要素市場發(fā)達(dá)，一般采用收益法和市場法。但我國由于客觀環(huán)境的限制，尚未建立起充分活躍的資產(chǎn)市場，所需的相關(guān)資料殘缺不全，對無形資產(chǎn)未來收益額的預(yù)測條件尚不成熟；又由于無形資產(chǎn)的單一性和非重復(fù)性，無形資產(chǎn)估價缺乏可比性；且無形資產(chǎn)成交案例少，常用評估參數(shù)體系沒有建立，評估參數(shù)難以取得，所以運用市場法和收益法的客觀條件尚不完全具備。加之技術(shù)經(jīng)濟飛速發(fā)展，使相關(guān)信息需要不斷更新，這些客觀情況都增加了無形資產(chǎn)評估工作的復(fù)雜性和困難性。我國目前對無形資產(chǎn)評估多采用成本法，但由于無形資產(chǎn)成本與收益的弱對應(yīng)性，成本的增加并不意味著無形資產(chǎn)價值的增加，加之會計準(zhǔn)則中又將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)支出全部費用化，這些做法都使得成本法不一定能真實反映無形資產(chǎn)市場價值。2.3評估管理不規(guī)范，法規(guī)建設(shè)不完善，評估市場混亂一是由于無形資產(chǎn)評估行業(yè)利潤高，相關(guān)政府職能部門紛紛將無形資產(chǎn)評估管理納入自己的權(quán)限內(nèi)，商標(biāo)、專利、稅務(wù)等管理部門爭相設(shè)立資產(chǎn)評估機構(gòu)，導(dǎo)致多頭管理，令出多門，加劇了評估市場的混亂，行業(yè)的壟斷使市場失去競爭，容易導(dǎo)致結(jié)論失實，失去權(quán)威性。二是評估機構(gòu)無信譽等級，我國評估機構(gòu)只要拿到評估資格，不管評估專業(yè)水平的高低，都可以在全國范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，這樣的做法不利于優(yōu)勝劣汰。為招攬業(yè)務(wù)，評估機構(gòu)間往往在評估中，有些采取壓價、給回扣等不公平競爭手段來迎合委托人的不合理要求，使評估工作失去客觀公正性。三是現(xiàn)有的評估準(zhǔn)則偏重于學(xué)理性分析，只對無形資產(chǎn)評估程序中的步驟作了提示性規(guī)定，而對不同無形資產(chǎn)的分割等操作難題并無相應(yīng)的指導(dǎo)意見，沒有具體的評估細(xì)則，缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，這就為企業(yè)管理當(dāng)局的人為操縱創(chuàng)造了條件，也使國有資產(chǎn)的流失成為可能。近年來，河南、深圳等地雖相繼出臺了一些地方性法規(guī)政策，但由于地方性法規(guī)在評估標(biāo)準(zhǔn)、評估方法等方面存在差異，致使無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易還是缺乏統(tǒng)一的客觀依據(jù)。2.4評估人員素質(zhì)不高，缺乏專職的評估機構(gòu)和人員無形資產(chǎn)評估綜合性強，涉及學(xué)科廣泛，知識含量高，具有很強的學(xué)科專業(yè)內(nèi)容，這就要求執(zhí)業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)理論知識和操作經(jīng)驗，既要懂法律知識，又要懂評估業(yè)務(wù)。但我國無形資產(chǎn)評估行業(yè)從業(yè)人員多是從行政機關(guān)分流的離退人員，缺乏嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和資格認(rèn)證，容易導(dǎo)致評估中的操作不規(guī)范，鑒定不科學(xué)，從而影響評估質(zhì)量。同時，我國目前實行的是綜合性的資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)資格，取得資產(chǎn)評估師資格的評估師都可以進(jìn)行無形資產(chǎn)評估，缺乏專門的無形資產(chǎn)評估人員，而我國資產(chǎn)評估機構(gòu)中也很少有從事無形資產(chǎn)評估的專職機構(gòu)。2.5評估報告信息披露不充分無形資產(chǎn)評估報告過于形式化，千篇一律，評估報告使用者從中獲得信息較少，尤其是一些小規(guī)模評估公司，其評估操作程序和評估報告不規(guī)范，評估過程走形式，主觀性強，導(dǎo)致評估結(jié)論不合理。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是評估結(jié)果表述不明確，價值概念模糊。不區(qū)分評估目的和評估價值類型，在評估報告中均表述為公允價值，且不進(jìn)行定義，造成評估報告使用者對評估結(jié)果的誤解；二是不充分披露或濫用評估假設(shè)和前提，導(dǎo)致報告使用者對評估結(jié)論成立條件的誤解；三是對評估結(jié)果的使用范圍沒有進(jìn)行嚴(yán)格限定。3我國無形資產(chǎn)評估走出困境的對策3.1明確評估目的和對象，拓展無形資產(chǎn)外延要確定無形資產(chǎn)評估對象，首先要明確評估目的，因為有的無形資產(chǎn)只有在特定評估目的下，才能成立。例如，合并商譽在不涉及合并時就不能作為評估對象。在明確評估目的之后，與評估目的有關(guān)的符合無形資產(chǎn)定義的都應(yīng)作為評估對象。當(dāng)以無形資產(chǎn)的成本費用攤銷為目的時，評估對象受財稅法規(guī)的嚴(yán)格規(guī)定，只有費用支出資本化的無形資產(chǎn)才能估價據(jù)以補償；當(dāng)以投資轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)為目的時，評估對象是被投資或轉(zhuǎn)讓的單項無形資產(chǎn)，這時的無形資產(chǎn)無論自創(chuàng)或外購、賬內(nèi)或賬外、資本性支出或收益性支出，都可作為評估對象；當(dāng)以產(chǎn)權(quán)變更為目的時，企業(yè)整體資產(chǎn)評估中涉及無形資產(chǎn)評估，企業(yè)價值評估對象是企業(yè)整體資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越豐富，在確定評估范圍時，我們不應(yīng)該局限于傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)內(nèi)涵，而應(yīng)積極與國際通用標(biāo)準(zhǔn)接軌，拓展無形資產(chǎn)的內(nèi)容，擴大無形資產(chǎn)的外延，從而避免由于無形資產(chǎn)外延狹小而漏評無形資產(chǎn)，造成資產(chǎn)的流失。拓展后的無形資產(chǎn)大致包括：市場資產(chǎn)，如企業(yè)品牌、客戶名單、營銷渠道和特許經(jīng)營權(quán)等；使用型資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等；智力資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和版權(quán)等；人力資源，如員工工作能力、教育狀況等；組織管理型資產(chǎn)，如管理方法、企業(yè)文化等。同時，評估師應(yīng)明確無形資產(chǎn)的價值是由其具有的未來獲利能力可實現(xiàn)部分決定的，無形資產(chǎn)評估值除了與無形資產(chǎn)具有的獲利能力相關(guān)外，還與無形資產(chǎn)潛在的獲利能力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實獲利能力的條件相關(guān)，因此，在無形資產(chǎn)評估中必須將無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)結(jié)合起來，綜合考慮其未來獲利能力的可實現(xiàn)程度，否則評估值就會出現(xiàn)較大偏差。3.2規(guī)范評估管理，加速法制化建設(shè)建立健全無形資產(chǎn)評估的政策法規(guī)體系，加強行業(yè)自律管理，使無形資產(chǎn)評估走上法制化道路，是搞好無形資產(chǎn)評估的根本保障。我國資產(chǎn)評估要與國際接軌，必須借鑒發(fā)達(dá)國家的管理模式，政府對評估行業(yè)立足于宏觀調(diào)控而不涉及具體事物的管理。而為了治理資產(chǎn)評估行業(yè)多頭管理現(xiàn)象，必須通過行業(yè)協(xié)會的形式來實現(xiàn)行業(yè)統(tǒng)一管理，應(yīng)當(dāng)在中國資產(chǎn)評估協(xié)會之下建立土地、房產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各專業(yè)分會，行業(yè)協(xié)會應(yīng)自覺接受政府部門的督導(dǎo)，制定各行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)對評估機構(gòu)和人員的督查，促進(jìn)會員交流，加強后續(xù)教育等。只有實行行業(yè)統(tǒng)一管理，才能充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用，真正為市場經(jīng)濟服務(wù)。在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面，應(yīng)該完善無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，制定無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則指南。我國雖然制定了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－無形資產(chǎn)》，但該準(zhǔn)則主要重于評估原則的制定，可操作性較差，還沒有形成一個完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。一個完整的評估體系應(yīng)由資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則指南等多層次組成。建議可參考企業(yè)會計準(zhǔn)則指南的做法，通過舉例說明無形資產(chǎn)評估方法的選擇和評估中各種參數(shù)的確定等問題。3.3建立無形資產(chǎn)評估信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系為解決評估信息資料難以取得的困境，評估界需要通過各種途徑建立信息渠道，比如通過技術(shù)市場收集各種專利、商標(biāo)的價格信息；通過國債、金融市場收集無風(fēng)險報酬率等信息；通過證券市場收集風(fēng)險報酬率、資產(chǎn)收益率等行業(yè)信息。評估機構(gòu)及評估師將執(zhí)業(yè)過程中獲得的無形資產(chǎn)成交案庫，以供評估專業(yè)人員使用，并建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)評估交流網(wǎng)站，以便于評估專業(yè)人士的溝通與交流，從而逐步形成全國性的無形資產(chǎn)評估信息網(wǎng)絡(luò)，這對于無形資產(chǎn)評估工作的規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化、高效化具有深刻意義。同時，要做到科學(xué)規(guī)劃、合理布局，要把重點放在重要無形資產(chǎn)項目上，從國情出發(fā)，選擇適宜的計算機系統(tǒng)建設(shè)模式，科學(xué)組織軟件開發(fā)，要有相對統(tǒng)一的規(guī)劃，避免多頭開發(fā)，重復(fù)建設(shè)。3.4提高評估人員的專業(yè)素質(zhì)，建立專職的無形資產(chǎn)評估機構(gòu)提高評估人員的專業(yè)性，以勝任無形資產(chǎn)的評估，提高評估結(jié)果的可信度，可考慮將注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)資格具體細(xì)分為機器設(shè)備評估師、無形資產(chǎn)評估師和企業(yè)價值評估師等，在取得注冊資產(chǎn)評估師資格時可加試一門相應(yīng)的專業(yè)學(xué)科。同時，應(yīng)規(guī)范無形資產(chǎn)評估資格的審查，積極推進(jìn)機構(gòu)改革，培育和發(fā)展各種專項無形資產(chǎn)評估機構(gòu)。目前我國已在深圳、鄭州建立了兩家以無形資產(chǎn)評估為主的資產(chǎn)評估機構(gòu)出臺了《河南省高新技術(shù)評估管理暫行辦法》，成為我國首例無形資產(chǎn)評估地方性政策法規(guī)，得到國家有關(guān)部門的認(rèn)可，有力地推動了無形資產(chǎn)評估工作的開展。鑒于無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的關(guān)鍵作用，無形資產(chǎn)評