高級會計學(xué)（第9版）企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整

企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算第四節(jié)企業(yè)重整與和解一、企業(yè)解散的原因和形式二、清算三、破產(chǎn)四、重整五、和解六、清算、破產(chǎn)、重整

之間的相互關(guān)系第一節(jié)

清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

一、企業(yè)解散的原因和形式公司解散是指已成立的公司基于一定的合法事由而使公司消失的法律行為。由于公司的解散有多種原因，因此，在解散的執(zhí)行過程中會有清算、破產(chǎn)及與之相關(guān)的重整等不同的表現(xiàn)形式。

第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

一、企業(yè)解散的原因和形式1.公司解散的原因歸納各國關(guān)于公司的法律規(guī)定和業(yè)務(wù)實踐，公司解散的原因可概括為以下幾點(diǎn)：（1）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)。（2）股東會或者股東大會決議解散。（3）因公司合并或者分立需要解散。

第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

一、企業(yè)解散的原因和形式1.公司解散的原因（4）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷。（5）公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)10%以上的股東，可以請求人民法院解散公司。這時，人民法院可依照這種情況予以公司解散。（6）公司因無力償還債務(wù)，破產(chǎn)解散。

第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

一、企業(yè)解散的原因和形式2.公司解散的形式公司解散主要可分為自愿解散和強(qiáng)制解散兩種形式。（1）自愿解散。即由公司自行決議、自行宣布的解散。這種解散又有以下三種方式：1）創(chuàng)辦人自愿解散；2）股東同意的自愿解散；3）公司提出的自愿解散。（2）強(qiáng)制解散。公司有違反法律規(guī)定的業(yè)務(wù)事項，被政府強(qiáng)令終止，或是公司無力償付所負(fù)債務(wù)而被宣布破產(chǎn)，都屬于強(qiáng)制解散。

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二、清算1.清算及其法律要求清算是指公司全面清理解散企業(yè)的資產(chǎn)（包括清理財產(chǎn)、清收債權(quán)等）、清償負(fù)債以及將剩余財產(chǎn)在投資各方或股東之間進(jìn)行分配的行為。按照我國公司法的要求，公司因公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會或者股東大會決議解散，依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷，以及人民法院依照股東關(guān)于公司解散的申請對公司裁定解散的，應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)成立清算組，開始清算。

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二、清算1.清算及其法律要求清算是公司解散過程中最重要的業(yè)務(wù)事項。這是因為，公司不同于自然人，終止經(jīng)營后其法人資格并非隨即消失，仍需要進(jìn)行清算或破產(chǎn)清算程序，以處理其未了事務(wù)。在清算期間，公司視為未終止，其法人資格視為存續(xù)，但在此時，公司的權(quán)限僅限于清算范圍內(nèi)，凡以營業(yè)為前提的一切法律規(guī)定都不再適用，公司及其職能部門的原有地位要由清算人取代。

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二、清算2.清算的分類清算可分為任意清算和法定清算兩類。（1）任意清算。指公司依照章程和股東會的決議解體時進(jìn)行的清算。這種清算的特征是可以不按法律的規(guī)定處理公司財產(chǎn)，因此，這種清算的適用范圍僅限于無限公司和兩合公司。（2）法定清算。指按照法律規(guī)定的程序?qū)嵭械那逅?，它適用于任何形式公司的清算。無限公司可以在任意清算和法定清算中作出選擇，而有限公司必須實行法定清算，不允許采用任意清算。

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二、清算2.清算的分類在股份有限公司中，法定清算可分為普通清算和特別清算。一般情況下，有限公司實行普通清算。但當(dāng)公司實行普通清算遇到障礙時，或公司債務(wù)超過其資產(chǎn)，有不實之嫌時，必須對其實行特別清算。特別清算是一種破產(chǎn)預(yù)防制度，是介于普通清算與破產(chǎn)清算之間的一種程序。

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二、清算3.清算的程序（1）確定清算人，組成清算組。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。

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二、清算3.清算的程序（2）組織清算。清算組成立后，應(yīng)積極組織公司的清算工作，主要包括：1）于一定時期內(nèi)在報紙上公告，通知債權(quán)人在規(guī)定期限內(nèi)向清算組申報其債權(quán)；2）清理公司財產(chǎn)，編制破產(chǎn)階段的財務(wù)報表和財產(chǎn)清單，制定清算方案并報股東會、股東大會或者人民法院確認(rèn)；3）支付清算費(fèi)用、清償各種負(fù)債之后，將公司的剩余財產(chǎn)按照出資比率或股份比例進(jìn)行分配。

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二、清算3.清算的程序（3）提出清算報告。公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)編制清算報告，經(jīng)股東會或者人民法院確認(rèn)，并報送公司登記機(jī)關(guān)，申請注銷公司登記，公告公司終止。

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三、破產(chǎn)1.破產(chǎn)與破產(chǎn)清算破產(chǎn)是公司解散的重要原因之一。各國公司法中提及的破產(chǎn)多為兩種方式，一種是公司因到期不能清償債務(wù)而被依法宣告破產(chǎn)；另一種是公司在解散清算中，清算組在清理財產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)公司財產(chǎn)不足以清償債務(wù)，向相關(guān)法庭申請宣告的破產(chǎn)。

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三、破產(chǎn)1.破產(chǎn)與破產(chǎn)清算破產(chǎn)與破產(chǎn)清算是兩個有很大區(qū)別的概念。破產(chǎn)指的是由于企業(yè)經(jīng)營或管理等方面原因造成的長期虧損，無力繼續(xù)經(jīng)營，或企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，無法繼續(xù)經(jīng)營而迫使企業(yè)宣告終止壽命的行為。破產(chǎn)清算則是指清算人對宣告破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行處置的行為，它只是破產(chǎn)處理程序的一部分。

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三、破產(chǎn)2.清算會計與破產(chǎn)會計清算會計指的是企業(yè)由于種種原因宣告解散時，對解散清算過程所發(fā)生的各項清算業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的一種專門會計。由于企業(yè)解散的原因很多，清算會計也就有了企業(yè)營業(yè)期限屆滿解散的清算會計、破產(chǎn)清算會計、企業(yè)受法律制裁等必須解散的清算會計等。就此而論，破產(chǎn)會計只是清算會計的一類，亦即破產(chǎn)清算會計。

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三、破產(chǎn)3.破產(chǎn)的一般程序從各國的法律來看，破產(chǎn)往往先由債務(wù)人提出申請（提出非限制破產(chǎn)申請，或者是自愿破產(chǎn)申請），或者由債權(quán)人提出申請（強(qiáng)制破產(chǎn)申請，或者是非自愿破產(chǎn)申請）。提出申請時，一般附有一個挽救或和解決議，若挽救決議能夠達(dá)到預(yù)期效果，即企業(yè)經(jīng)挽救決議期限內(nèi)的整頓后，能夠按挽救決議清償債務(wù)，法庭可宣布決議有效，終結(jié)債務(wù)人的破產(chǎn)程序；反之，若挽救決議未帶來預(yù)期效果，法庭則可宣布債務(wù)人破產(chǎn)。

第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

三、破產(chǎn)3.破產(chǎn)的一般程序在宣布破產(chǎn)后，法庭往往會明確一個臨時受托人或稱管理人，來監(jiān)理破產(chǎn)企業(yè)的情況，直至破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人組成了債權(quán)人會議為止。債權(quán)人會議成立后，應(yīng)組成清算組，全面進(jìn)行債務(wù)人的破產(chǎn)清算工作，主要內(nèi)容包括編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注等。待償還完各類債務(wù)，乃至分配完畢剩余財產(chǎn)后，債權(quán)人會議、清算組還應(yīng)提出清算報告，直至注銷破產(chǎn)企業(yè)的法人資格。

第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

四、重整當(dāng)債權(quán)人認(rèn)為讓一個暫時無力償付債務(wù)的企業(yè)繼續(xù)存在下去比令其破產(chǎn)更為有利時，最好的選擇是與債務(wù)人簽署一項重整協(xié)議。然后，債務(wù)人要提出重整計劃，并在債權(quán)人或權(quán)益證券持有者的指導(dǎo)下，全面施行重整計劃。按照我國企業(yè)破產(chǎn)法的要求，債務(wù)人或者債權(quán)人均可以依照法律的規(guī)定，直接向人民法院申請對債務(wù)人進(jìn)行重整。

第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

四、重整在重整期間，經(jīng)債務(wù)人申請，法院批準(zhǔn)，債務(wù)人可以在管理人的監(jiān)督下自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)。若債務(wù)人財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)已由管理人負(fù)責(zé)，管理人應(yīng)當(dāng)向債務(wù)人移交財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)，管理人也可以聘任債務(wù)人的經(jīng)營管理人員負(fù)責(zé)營業(yè)事務(wù)。在此期間，若有債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化、缺乏挽救的可能性，債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財產(chǎn)或者其他顯著不利于債權(quán)人的行為，或者是由于債務(wù)人的行為致使管理人無法執(zhí)行職務(wù)的情形發(fā)生，經(jīng)管理人或者利害關(guān)系人請求，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。

第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

五、和解在法律上，和解是指訴訟當(dāng)事人之間為處理和結(jié)束訴訟而達(dá)成的解決爭議問題的妥協(xié)或協(xié)議；也指當(dāng)事人在自愿互諒的基礎(chǔ)上，就已經(jīng)發(fā)生的爭議進(jìn)行協(xié)商并達(dá)成協(xié)議，自行解決爭議的一種方式。一般來說，與企業(yè)破產(chǎn)事項相關(guān)的和解就是撤回起訴或中止訴訟而無須判決。和解的主要申請者應(yīng)當(dāng)是債務(wù)人。債務(wù)人申請和解，應(yīng)當(dāng)提出和解協(xié)議草案。人民法院經(jīng)審查認(rèn)為和解申請符合法律規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)裁定和解，予以公告，并召集債權(quán)人會議討論和解協(xié)議草案。

第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

五、和解若和解協(xié)議草案經(jīng)債權(quán)人會議表決未獲得通過，或者已經(jīng)債權(quán)人會議通過的和解協(xié)議未獲得人民法院認(rèn)可的，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止和解程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。因債務(wù)人的欺詐或者其他違法行為而成立的和解協(xié)議，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定無效，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)；債務(wù)人不能執(zhí)行或者不執(zhí)行和解協(xié)議的，人民法院經(jīng)和解債權(quán)人請求，應(yīng)當(dāng)裁定終止和解協(xié)議的執(zhí)行，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。

第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

六、清算、破產(chǎn)、重整之間的相互關(guān)系（1）無論企業(yè)以何種原因、何種方式解散，都要對其財產(chǎn)進(jìn)行清算，因此，清算是一個企業(yè)結(jié)束其法人地位時必需的會計工作程序。在此前提下，我們才可對清算會計進(jìn)行再分類，即分為企業(yè)正常解散的清算和破產(chǎn)清算等。（2）重整與和解又是與企業(yè)破產(chǎn)關(guān)系緊密的業(yè)務(wù)事項，重整或和解成功，企業(yè)即可繼續(xù)保持其法人地位，反之則要正式進(jìn)入破產(chǎn)清算。

第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系

六、清算、破產(chǎn)、重整之間的相互關(guān)系（3）三者無論是在報出的信息內(nèi)容、方法，還是在各種問題的處理方面，都有很多相似之處。例如，無論何種方式的清算，都要編制內(nèi)容相近的報表，提供相似的資料，都要按同一順序分配剩余財產(chǎn)；清算、破產(chǎn)、重整都要進(jìn)行其相關(guān)費(fèi)用或損益的核算，三者都已與一般的業(yè)務(wù)經(jīng)營期間相脫離，有其特定的會計期間要求等。（4）三者在特定情況下相互聯(lián)系。例如，企業(yè)在正常清算下若發(fā)現(xiàn)企業(yè)資不抵債時，即轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，而在此種情況下，一般不再進(jìn)行重整與和解；若破產(chǎn)企業(yè)的資大于債，其清算的全部過程、內(nèi)容、方法即與企業(yè)正常解散的清算完全一致。一、編制基礎(chǔ)和計量屬性二、確認(rèn)和計量三、清算財務(wù)報表的列報和披露四、會計科目設(shè)置及其使用要求第二節(jié)

企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

一、編制基礎(chǔ)和計量屬性1）破產(chǎn)企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告以非持續(xù)經(jīng)營為前提。2）破產(chǎn)企業(yè)按照法院或債權(quán)人會議要求的時點(diǎn)劃分會計期間，并編制破產(chǎn)財務(wù)報表。3）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值計量。破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值是指在破產(chǎn)清算的特定環(huán)境下和規(guī)定時限內(nèi)，最可能的變現(xiàn)價值扣除相關(guān)的處置稅費(fèi)后的凈額。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

一、編制基礎(chǔ)和計量屬性4）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的負(fù)債應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)債務(wù)清償價值計量。破產(chǎn)債務(wù)清償價值是指不考慮破產(chǎn)企業(yè)的實際清償能力和折現(xiàn)因素，破產(chǎn)企業(yè)按照相關(guān)法律規(guī)定或合同約定應(yīng)當(dāng)清償?shù)慕痤~；經(jīng)債權(quán)人申報并經(jīng)法院確認(rèn)的債務(wù)，其破產(chǎn)債務(wù)清償價值應(yīng)為法院確認(rèn)的金額。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

二、確認(rèn)和計量1.破產(chǎn)宣告日的確認(rèn)和計量破產(chǎn)企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)宣告日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值和破產(chǎn)債務(wù)清償價值對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始確認(rèn)，相關(guān)差額直接計入清算凈值。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

二、確認(rèn)和計量2.破產(chǎn)報表日的確認(rèn)和計量破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進(jìn)行后續(xù)計量，負(fù)債按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值進(jìn)行后續(xù)計量。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值按照破產(chǎn)財務(wù)報表報告期末（以下簡稱“破產(chǎn)報表日”）的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值或破產(chǎn)債務(wù)清償價值進(jìn)行調(diào)整，差額計入清算損益。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

二、確認(rèn)和計量3.處置所得金額和償付金額的確認(rèn)和計量破產(chǎn)清算期間發(fā)生資產(chǎn)處置的，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)被處置資產(chǎn)，并將處置所得金額與被處置資產(chǎn)的賬面價值的差額扣除直接相關(guān)的處置費(fèi)用后，計入清算損益。破產(chǎn)清算期間發(fā)生債務(wù)清償?shù)?，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)先按照償付金額，終止確認(rèn)該債務(wù)項目部分的賬面價值。在償付義務(wù)完全解除時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)其剩余賬面價值并計入清算損益。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

二、確認(rèn)和計量4.取得成本和破產(chǎn)債務(wù)清償價值的確認(rèn)和計量破產(chǎn)企業(yè)因盤盈、追回、購入等方式在破產(chǎn)清算期間取得的財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進(jìn)行初始計量，初始確認(rèn)的賬面價值與取得該資產(chǎn)的成本（如有）之間的差額，計入清算損益。破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間新承擔(dān)的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)時的破產(chǎn)債務(wù)清償價值進(jìn)行初始計量，并計入清算損益。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

二、確認(rèn)和計量5.其他方式的確認(rèn)和計量破產(chǎn)清算期間發(fā)生各項費(fèi)用、取得各項收益應(yīng)當(dāng)直接計入清算損益。計入清算損益的所得稅費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)僅包括基于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額按照適用稅率計算的應(yīng)納所得稅額。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

三、清算財務(wù)報表的列報和披露破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照我國的會計規(guī)范編制清算財務(wù)報表，向法院、債權(quán)人會議等報表使用者反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算過程中的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量變動、清算損益和破產(chǎn)債務(wù)償付狀況。破產(chǎn)清算期間破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制和披露的財務(wù)報表包括清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

三、清算財務(wù)報表的列報和披露1.清算資產(chǎn)負(fù)債表清算資產(chǎn)負(fù)債表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報表日資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值、負(fù)債的破產(chǎn)債務(wù)清償價值和清算凈值。資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的差額在清算資產(chǎn)負(fù)債表中作為清算凈值列示。2.清算損益表清算損益表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的各項收益、費(fèi)用。清算損益表中至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目：處置財產(chǎn)、清償債務(wù)、調(diào)整財產(chǎn)債務(wù)賬面價值、支付破產(chǎn)費(fèi)用、支付共益?zhèn)鶆?wù)、支付所得稅等。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

三、清算財務(wù)報表的列報和披露3.清算現(xiàn)金流量表清算現(xiàn)金流量表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間貨幣資金余額的變動情況。清算現(xiàn)金流量表采用直接法編制，至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目：處置財產(chǎn)、清償債務(wù)、支付破產(chǎn)費(fèi)用、支付共益?zhèn)鶆?wù)、支付所得稅等。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

三、清算財務(wù)報表的列報和披露4.債務(wù)清償表債務(wù)清償表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的債務(wù)清償情況。債務(wù)清償表應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定的債務(wù)清償順序，按照各項債務(wù)的明細(xì)單獨(dú)列示。債務(wù)清償表中列示的各項債務(wù)至少應(yīng)當(dāng)反映其原賬面價值、確認(rèn)金額、清償比例、實際需清償金額、已清償金額、尚未清償金額等信息。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

三、清算財務(wù)報表的列報和披露5.破產(chǎn)企業(yè)報出上述報表的時間要求法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)宣告日為破產(chǎn)報表日編制清算資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)附注。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法院或債權(quán)人會議所要求的時點(diǎn)確定破產(chǎn)報表日，編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。向法院申請裁定破產(chǎn)終結(jié)的，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制清算損益表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

三、清算財務(wù)報表的列報和披露6.清算財務(wù)報表附注中應(yīng)披露的信息（1）破產(chǎn)資產(chǎn)明細(xì)信息。（2）破產(chǎn)管理人依法追回的賬外資產(chǎn)明細(xì)信息；（3）破產(chǎn)管理人依法取回的質(zhì)物和留置物的明細(xì)信息；（4）未經(jīng)法院確認(rèn)的債務(wù)的明細(xì)信息；（5）應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)信息；（6）期末貨幣資金余額中已經(jīng)提存用于向特定債權(quán)人分配或向國家繳納稅款的金額。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

三、清算財務(wù)報表的列報和披露6.清算財務(wù)報表附注中應(yīng)披露的信息（7）資產(chǎn)處置損益的明細(xì)信息，包括資產(chǎn)性質(zhì)、處置收入、處置費(fèi)用及處置凈收益。（8）破產(chǎn)費(fèi)用的明細(xì)信息，包括費(fèi)用性質(zhì)、金額等。（9）共益?zhèn)鶆?wù)支出的明細(xì)信息，包括具體項目、金額等。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

四、會計科目設(shè)置及其使用要求破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)的會計檔案等財務(wù)資料后，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)后，根據(jù)實際情況增設(shè)相關(guān)會計科目。增設(shè)的會計科目分為負(fù)債類、清算凈值類和清算損益類。破產(chǎn)管理人可根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的具體情況，增設(shè)、減少或合并某些會計科目；也可以根據(jù)實際需要，在一級科目中設(shè)置明細(xì)科目。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

四、會計科目設(shè)置及其使用要求1.負(fù)債類科目設(shè)置（1）“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類破產(chǎn)費(fèi)用。（2）“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆?wù)。2.清算凈值類科目設(shè)置“清算凈值”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在編制破產(chǎn)報表日結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期清算凈損益科目余額。破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的差額，也在本科目核算。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

四、會計科目設(shè)置及其使用要求3.清算損益類科目設(shè)置（1）“資產(chǎn)處置凈損益”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)生的扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈損益。（2）“債務(wù)清償凈損益”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間清償債務(wù)產(chǎn)生的凈損益。（3）“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，以及按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值調(diào)整負(fù)債賬面價值產(chǎn)生的凈損益。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

四、會計科目設(shè)置及其使用要求3.清算損益類科目設(shè)置（4）“其他收益”科目：核算除資產(chǎn)處置、債務(wù)清償以外，在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益。（5）“破產(chǎn)費(fèi)用”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各項破產(chǎn)費(fèi)用，主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用，管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費(fèi)用，管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報酬和聘用工作人員的費(fèi)用。本科目應(yīng)按發(fā)生的費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬。

第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理的基本要求

四、會計科目設(shè)置及其使用要求3.清算損益類科目設(shè)置（6）“共益?zhèn)鶆?wù)支出”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)相關(guān)的各項支出。（7）“其他費(fèi)用”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的各項除破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)支出之外的其他費(fèi)用。（8）“所得稅費(fèi)用”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費(fèi)用。（9）“清算凈損益”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間結(jié)轉(zhuǎn)的上述各類清算損益科目余額。一、破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)二、破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)三、編制清算資產(chǎn)非負(fù)債表四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理第三節(jié)

企業(yè)破產(chǎn)清算

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

一、破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)1.破產(chǎn)債權(quán)破產(chǎn)債權(quán)是指人民法院受理破產(chǎn)申請時各方對債務(wù)人享有的債權(quán)。從具體內(nèi)容上看，破產(chǎn)債權(quán)主要是指破產(chǎn)宣告之前成立的無財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)和放棄優(yōu)先受償權(quán)利的有財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

一、破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)1.破產(chǎn)債權(quán)按此說法，可以將破產(chǎn)債權(quán)分為以下內(nèi)容：（1）破產(chǎn)公告前成立的無財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。這類債權(quán)是在破產(chǎn)宣告前成立的，不具有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。一般說來，它在應(yīng)償債權(quán)總額中所占的比重大，而且債權(quán)人多，但每位債權(quán)人的相對金額較少。其主要表現(xiàn)為破產(chǎn)人應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款項等。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

一、破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)1.破產(chǎn)債權(quán)（2）放棄優(yōu)先受償?shù)挠胸敭a(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。這本是一種有財產(chǎn)擔(dān)保，可以優(yōu)先得到清償?shù)膫鶛?quán)。但持有這種債權(quán)的人放棄優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利大多出于對自身更加有利的考慮。（3）擔(dān)保差額債權(quán)。這是指有財產(chǎn)擔(dān)保但債權(quán)額超過擔(dān)保財產(chǎn)變現(xiàn)價值而未得以清償?shù)哪遣糠謧鶛?quán)。這部分債權(quán)應(yīng)等同于無財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

一、破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)1.破產(chǎn)債權(quán)（4）由保證人代償?shù)膫鶛?quán)。這是指為破產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)債務(wù)提供擔(dān)保的保證人依據(jù)有關(guān)合同，在破產(chǎn)企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時代為清償?shù)哪遣糠謧鶛?quán)額。（5）賠償債權(quán)。這是指破產(chǎn)企業(yè)未履行合同，由清算組決定解除合同或延長合同的履行，使另一方當(dāng)事人受到損害而發(fā)生的損失賠償款。除上述各項外的債權(quán)則不屬于破產(chǎn)債權(quán)。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

一、破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)2.破產(chǎn)財產(chǎn)破產(chǎn)財產(chǎn)是指破產(chǎn)宣告時破產(chǎn)人所擁有并可用以清算和償債的一切財產(chǎn)。破產(chǎn)財產(chǎn)主要包括以下內(nèi)容：（1）宣告破產(chǎn)時，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的全部財產(chǎn)。包括出資方資本形成的資產(chǎn)，企業(yè)借入債務(wù)形成的資產(chǎn)，也包括部分無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、版權(quán)等。（2）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前取得的財產(chǎn)。包括在破產(chǎn)清算期間企業(yè)得到償還的債權(quán)等。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

一、破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)2.破產(chǎn)財產(chǎn)（3）超額擔(dān)保財產(chǎn)。即以某財產(chǎn)對債權(quán)擔(dān)保，但財產(chǎn)變現(xiàn)價值超過對債權(quán)擔(dān)保額，而有剩余的那部分財產(chǎn)。（4）將來的未到期財產(chǎn)請求權(quán)。指在破產(chǎn)程序解除時尚未到期，應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)在將來行使的財產(chǎn)請求權(quán)，如購入在途貨物的所有權(quán)等。不得列入破產(chǎn)財產(chǎn)的財產(chǎn)項目有擔(dān)保財產(chǎn)、他人所屬財產(chǎn)和自有財產(chǎn)等。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

二、破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)1.破產(chǎn)法庭的責(zé)任與義務(wù)我國的法律規(guī)定：債權(quán)人提出破產(chǎn)申請時，人民法院應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的日期內(nèi)通知債務(wù)人，若債務(wù)人對申請有異議，可向法院提出，作為人民法院作出裁定的考慮因素；若法院作出了裁定，債務(wù)人即應(yīng)在規(guī)定的時日內(nèi)向人民法院提交財產(chǎn)狀況說明、債務(wù)清冊、債權(quán)清冊、有關(guān)財務(wù)會計報告以及職工工資的支付和社會保險費(fèi)用的繳納情況。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的，應(yīng)當(dāng)同時指定管理人。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

二、破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)2.債權(quán)人的責(zé)任和義務(wù)在挽救決議發(fā)出后的10~30天內(nèi)，破產(chǎn)法庭必須召開債權(quán)人會議。在債權(quán)人會議上，企業(yè)外部的債權(quán)人要指派一個受托人，以掌管債務(wù)人的財產(chǎn)。債權(quán)人既可以選一持久的受托人，也可以讓法庭指定的臨時受托人來行使這種職能。債權(quán)人還可以選3~11個債權(quán)人組成一個債權(quán)人委員會，對受托人的工作予以幫助和建議。這樣的選舉需有占有一定數(shù)額的無擔(dān)保和無優(yōu)先償付債權(quán)額的債權(quán)人在場才為有效。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

二、破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)2.債權(quán)人的責(zé)任和義務(wù)按照我國破產(chǎn)法的要求，依法申報債權(quán)的債權(quán)人為債權(quán)人會議的成員，有權(quán)參加債權(quán)人會議，享有表決權(quán)；債權(quán)人會議行使下列職權(quán)：核查債權(quán)；申請人民法院更換管理人，審查管理人的費(fèi)用和報酬；監(jiān)督管理人；選任和更換債權(quán)人委員會成員；決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)；通過重整計劃；通過和解協(xié)議；通過債務(wù)人財產(chǎn)的管理方案；通過破產(chǎn)財產(chǎn)的變價方案；通過破產(chǎn)財產(chǎn)的分配方案；人民法院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由債權(quán)人會議行使的其他職權(quán)。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

二、破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)3.受托人（或管理人）

的責(zé)任與義務(wù)受托人最主要的責(zé)任是在法庭允許的前提下繼續(xù)管理債務(wù)人的經(jīng)營業(yè)務(wù)，清算債務(wù)人的財產(chǎn)，向未擔(dān)保的債權(quán)人支付現(xiàn)金。受托人還需持續(xù)進(jìn)行債務(wù)人的會計記錄，對向破產(chǎn)法庭報出最后的報告負(fù)有責(zé)任。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

二、破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)3.受托人（或管理人）

的責(zé)任與義務(wù)具體來說，受托人的任務(wù)可分為：（1）收回各類非貨幣財產(chǎn)，并使其變現(xiàn)；（2）為收回的貨幣與其他財產(chǎn)提供證明；（3）調(diào)整債務(wù)人的各類財務(wù)事項；（4）考察債權(quán)證據(jù)并拒絕不適當(dāng)?shù)膫鶛?quán)；（5）為利益相關(guān)者的合理要求提供信息；（6）如果法庭授權(quán)，在清算期經(jīng)營債務(wù)人企業(yè)，提供期間報告及經(jīng)營活動的概況；

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

二、破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)3.受托人（或管理人）

的責(zé)任與義務(wù)（7）盡可能快地向有擔(dān)保的債權(quán)人和有優(yōu)先償付權(quán)的債權(quán)人償清債務(wù)；（8）提供包括收支事項的有關(guān)財產(chǎn)管理活動的最終報告，受托人在完成其任務(wù)時，有權(quán)雇用代理人、會計師、評估人員以及其他專業(yè)人員協(xié)助其履行職責(zé)。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

二、破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)按照我國破產(chǎn)法的要求，管理人由人民法院指定；管理人依照破產(chǎn)法規(guī)定執(zhí)行職務(wù)，向人民法院報告工作，并接受債權(quán)人會議和債權(quán)人委員會的監(jiān)督。管理人應(yīng)履行的職責(zé)為：接管債務(wù)人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；調(diào)查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告；決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；決定債務(wù)人的日常開支和其他必要開支；在第一次債權(quán)人會議召開之前，決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)；管理和處分債務(wù)人的財產(chǎn)；代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；提議召開債權(quán)人會議；人民法院認(rèn)為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

三、編制清算資產(chǎn)負(fù)債表在對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算開始之時，需要按一般會計期末的方式編制出反映債務(wù)人實有財產(chǎn)狀況的財務(wù)報表，或者是會計科目表。但是，報表的附注資料要特別詳細(xì)，要為編制清算資產(chǎn)負(fù)債表提供所需資料。分析：該公司的債權(quán)人會議與社會中介機(jī)構(gòu)組成了破產(chǎn)清算的組織機(jī)構(gòu)，破產(chǎn)管理人組織公司及外部的各方人員共同進(jìn)行了認(rèn)真的財產(chǎn)清查，按清查的結(jié)果編制了終止日的財產(chǎn)目錄清單（此處略）和資產(chǎn)負(fù)債表，并將上述資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容轉(zhuǎn)入該結(jié)算企業(yè)的清算資產(chǎn)負(fù)債表。如下所示：【例12-1】設(shè)某有限責(zé)任公司由A，B，C三個股東組成。A股東的股本占公司股本總額的40%，B股東的股本占35%，C股東的股本占25%。公司在經(jīng)營期間曾經(jīng)取得過較好的業(yè)績，但公司現(xiàn)在的經(jīng)營遇到了較大的困難，公司的債權(quán)人也一致同意向人民法院申請公司破產(chǎn)清算。法庭根據(jù)各方的意見，宣告該公司破產(chǎn)

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理1.破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)管理人根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將部分會計科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新科目，并編制新的科目余額表。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理1.破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)（1）將“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規(guī)定的破產(chǎn)費(fèi)用余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”科目。（2）將“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)的余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目。（3）將“商譽(yù)”“長期待攤費(fèi)用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”“遞延收益”“股本”“資本公積”“盈余公積”“其他綜合收益”“未分配利潤”等科目的余額，轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理2.處置破產(chǎn)財產(chǎn)（1）破產(chǎn)企業(yè)收回各種應(yīng)收款項。會計處理規(guī)范要求：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項類債權(quán)、應(yīng)收款項類投資，按照收回的款項，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收款項類債權(quán)或應(yīng)收款項類投資的賬面價值，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目。（2）破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資。會計處理規(guī)范要求：按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照相關(guān)投資的賬面價值，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理2.處置破產(chǎn)財產(chǎn)（3）破產(chǎn)企業(yè)出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等實物資產(chǎn)。會計處理規(guī)范要求：按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照實物資產(chǎn)的賬面價值，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，按應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅銷項稅額及其他稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理2.處置破產(chǎn)財產(chǎn)（4）破產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn)。會計處理規(guī)范要求：按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照無形資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理2.處置破產(chǎn)財產(chǎn)（5）破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國家收回。會計處理規(guī)范要求：國家收回土地使用權(quán)時給予一定補(bǔ)償?shù)?，按照收到的補(bǔ)償金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他收益”科目。（6）破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)財產(chǎn)發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費(fèi)用。會計處理規(guī)范要求：按照發(fā)生的金額，借記“破產(chǎn)費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”等科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理3.清償債務(wù)（1）破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)。會計處理規(guī)范要求：按照相關(guān)已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，借記“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”等科目，按照實際支付的金額，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“破產(chǎn)費(fèi)用”“共益?zhèn)鶆?wù)支出”科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理3.清償債務(wù)（2）破產(chǎn)企業(yè)按照經(jīng)批準(zhǔn)的職工安置方案，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用和其他社會保險費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。會計處理規(guī)范規(guī)定：按照相關(guān)已確認(rèn)債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按照實際支付的金額，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理3.清償債務(wù)（3）破產(chǎn)企業(yè)支付所欠稅款。會計處理規(guī)范要求：按照相關(guān)已確認(rèn)債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照實際支付的金額，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。（4）破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)債務(wù)。這是破產(chǎn)清算會計處理過程中重要的一環(huán)。會計處理規(guī)范要求：按照實際支付的金額，借記相關(guān)債務(wù)科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理3.清償債務(wù)會計處理規(guī)范還要求：1）破產(chǎn)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，按照經(jīng)確認(rèn)的清償金額，借記相關(guān)債務(wù)科目，按照非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，按其差額，借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。2）債權(quán)人依法行使抵銷權(quán)的，按照確認(rèn)的抵銷金額，借記相關(guān)債務(wù)科目，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，按其差額，借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理4.其他賬務(wù)處理（1）在破產(chǎn)清算期間物資盤點(diǎn)的會計處理要求。破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間通過清查、盤點(diǎn)等方式取得的未入賬財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，借記相關(guān)財產(chǎn)科目，貸記“其他收益”科目。（2）在破產(chǎn)清算期間發(fā)現(xiàn)未入賬負(fù)債的會計處理要求。在破產(chǎn)清算期間通過債權(quán)人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照申報確認(rèn)日的破產(chǎn)債務(wù)清償價值，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理4.其他賬務(wù)處理（3）編制破產(chǎn)清算期間財務(wù)報表時的會計處理要求。在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)項目按其于破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值重新計量，借記或貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記或借記“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益”科目；應(yīng)當(dāng)對所有負(fù)債項目按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值重新計量，借記或貸記相關(guān)負(fù)債科目，貸記或借記“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益”科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理4.其他賬務(wù)處理（4）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間繼續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理要求。破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間，作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的，按照收到的資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，按照相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按照應(yīng)支付或已支付的款項，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”“預(yù)付款項”等科目，按照上述各科目的差額，借記“其他費(fèi)用”科目或貸記“其他收益”科目；

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理4.其他賬務(wù)處理（4）（接上）企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的，按照應(yīng)收或已收的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面價值，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，按照應(yīng)繳納相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按照上述各科目的差額，借記“其他費(fèi)用”科目或貸記“其他收益”科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理4.其他賬務(wù)處理（5）破產(chǎn)企業(yè)管理人若有追回破產(chǎn)財產(chǎn)之事時的會計處理要求。破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)法規(guī)定相關(guān)事實，破產(chǎn)管理人依法追回相關(guān)破產(chǎn)資產(chǎn)的，按照追回資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“其他收益”科目。（6）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間取得財產(chǎn)收益的會計處理要求。破產(chǎn)企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他收益”科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理4.其他賬務(wù)處理（7）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生所得稅繳納事項的會計處理要求。在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時，有已實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的，考慮可以抵扣的金額后，應(yīng)當(dāng)據(jù)此提存應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。（8）破產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)不需清償?shù)钠飘a(chǎn)債權(quán)時的會計處理要求。破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算終結(jié)日，剩余破產(chǎn)債務(wù)不再清償?shù)模凑掌滟~面價值，借記相關(guān)負(fù)債科目，貸記“其他收益”科目。上述例中的破產(chǎn)企業(yè)未發(fā)生此類業(yè)務(wù)。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理5.破產(chǎn)財務(wù)報表編制之前的綜合會計處理在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)處置凈損益”“債務(wù)清償凈損益”“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益”“其他收益”“破產(chǎn)費(fèi)用”“共益?zhèn)鶆?wù)支出”“其他費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“清算凈損益”科目，并將“清算凈損益”科目余額轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理6.破產(chǎn)財務(wù)報表的編制與披露破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該編制清算損益表、清算現(xiàn)金流量表和債務(wù)清償表。上例中破產(chǎn)企業(yè)所編制的各報表如下所示：

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理7.剩余財產(chǎn)向企業(yè)原所有者的分配按照我國破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；

第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算

四、清算中各類業(yè)務(wù)的處理7.剩余財產(chǎn)向企業(yè)原所有者的分配（3）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計算。8.上述業(yè)務(wù)以后，破產(chǎn)程序終結(jié)，破產(chǎn)企業(yè)即不復(fù)存在。一、重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任二、重整業(yè)務(wù)的會計處理第四節(jié)

企業(yè)重整與和解

第四節(jié)企業(yè)重整與和解

一、重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任1.債權(quán)人會議以及其他機(jī)構(gòu)的權(quán)限美國的業(yè)務(wù)實踐中，在遞交破產(chǎn)申請后的重整活動中，破產(chǎn)法庭應(yīng)當(dāng)先指定由幾個擁有較大數(shù)額債權(quán)的債權(quán)人組成債權(quán)人會議。此外，法庭還可以指定另外的由債權(quán)人或主要股東組成的其他機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)與債權(quán)人會議共同協(xié)商、處理申請破產(chǎn)企業(yè)的重整事項。由法庭指派的機(jī)構(gòu)有下述權(quán)限：（1）選聘和委派代理人、會計師或其他管理人員，由他們來實施委員會指定的各項工作。（2）與經(jīng)管企業(yè)的受托人或債務(wù)人共同協(xié)商各類事項。

第四節(jié)企業(yè)重整與和解

一、重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任1.債權(quán)人會議以及其他機(jī)構(gòu)的權(quán)限（3）對與企業(yè)破產(chǎn)或重整計劃相關(guān)的業(yè)務(wù)活動、管理狀況、資產(chǎn)、負(fù)債、債務(wù)人的財務(wù)狀況、債務(wù)人的經(jīng)營過程、該企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去的可能性以及其他相關(guān)事項進(jìn)行調(diào)查和了解。（4）參與破產(chǎn)重整計劃的編制，為計劃的編制提供信息和建議，并將編制出的重整計劃上交破產(chǎn)法庭。（5）若受托人沒有事先指定，還要選聘受托人。（6）為重整過程各方關(guān)系人提供其他服務(wù)。

第四節(jié)企業(yè)重整與和解

一、重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任2.受托人的責(zé)任法庭既可以讓債務(wù)人繼續(xù)掌管其資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動，也可以指定受托人來處理這些事項。在美國的破產(chǎn)重整中，如果指定了受托人，其在重整中最主要的責(zé)任為：（1）對收到的全部財產(chǎn)負(fù)有記錄、保管等責(zé)任。（2）查核各項債權(quán)，對不合理的債權(quán)可以拒絕承認(rèn)。（3）對利益相關(guān)者或機(jī)構(gòu)提供關(guān)于財產(chǎn)和財產(chǎn)管理情況的信息。

第四節(jié)企業(yè)重整與和解

一、重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任2.受托人的責(zé)任（4）如果債務(wù)人的繼續(xù)經(jīng)營被官方所認(rèn)可，向法庭和其他諸如對稅收等負(fù)有責(zé)任的政府機(jī)構(gòu)提供有關(guān)經(jīng)營過程、階段報告和經(jīng)營活動梗概等方面的報告。（5）如果債務(wù)人沒有得到繼續(xù)經(jīng)營的認(rèn)可，向法庭提出債權(quán)人名單、資產(chǎn)和負(fù)債情況表和債務(wù)人財務(wù)狀況的報告。（6）編制重整計劃。（7）在重整計劃被確定后，按法庭的要求對相關(guān)者提供有關(guān)報告。

第四節(jié)企業(yè)重整與和解

一、重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任3.我國破產(chǎn)法對重整與和解的工作要求我國企業(yè)破產(chǎn)法對重整的要求為：在重整期間，債務(wù)人的出資人不得請