現金流量表的現狀及應用

現金流量表的現狀及應用

現金流量表是基于現金的財務狀況變化表。它反映企業(yè)一定期間內現金的流入和流出,表明企業(yè)獲得現金和現金等價物(除特別說明外現金包括現金等價物)的能力,所以現金流量表只反映現金流量的變化情況,與該現金是不是屬于企業(yè)無關。它是以收付實現制為基礎的。現金流量通常按照企業(yè)經營業(yè)務發(fā)生的性質將一定期間內產生的現金流量歸為三類:(1)經營活動產生的現金流量;(2)投資活動產生的現金流量;(3)籌資活動產生的現金流量。按照我國現行的會計準則的要求,現金流量表分為主表和補充資料兩部分。主表主要是按現金流量的種類進行分類的,包括:①經營活動產生的現金流量;②投資活動產生的現金流量;③籌資活動產生的現金流量;④匯率變動對現金的影響;⑤現金及現金等價物凈增加額。補充資料包括:①將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量;②不涉及現金收支的投資和籌資活動;③現金及現金等價物凈增加情況。主表和補充資料都能反映企業(yè)的現金流量,只是它們的出發(fā)點不同,主表是以收入為出發(fā)點,補充資料是以利潤為出發(fā)點。兩個部分是從不同的側面反映企業(yè)的現金流量,但最終的結果是一樣的。一傳統(tǒng)編碼方法的不足傳統(tǒng)的編制方法雖然有很強的理論基礎,從實際的編制過程中,報表的各項目的數據有很強的稽核關系,這為數據的準確性打下基礎,但在實際的運用過程中也存在不少問題,下面從兩個方面來分析傳統(tǒng)編制方法的不足。(一)會計規(guī)則本身的缺陷1.報表內容準確性和實效性差現金等價從其定義來看界線模糊,成份復雜,也存在一些不合理性,這樣就會造成很大的人為可操作性,不利于報表數據的準確性和可比性。同時編報人員也很難根據以上定義來確定哪些應該作為現金等價物,哪些不應該作為現金等價物,也必然增大編報難度;現金等價物進行量化處理時,如硬性規(guī)定三個月以內到期的短期投資可以作為現金等價物,缺乏嚴格的理論基礎,這會增大編報人員理解概念的難度。2.現行“固定資產可補①現金流量表項目在設計上存在表述不準確現象,如:固定資產的盤虧和盤盈與固定資產的報廢和處置都是在營業(yè)外收人或營業(yè)外支出中反映,但它們不影響現金流量,在間接法下編制現金流量表時應對項目“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失或收益”與“固定資產報廢損失”做出相應的調整。按準則指南中解釋“處置固定資產、無形資產和其他長期資產發(fā)生的損益”項目包括兩個方面的內容,然而,現金流量表間接法中卻把這兩個項目分別單獨列示并且進行調整,這樣做勢必會重復調整。②現金流量表項目內容還不夠齊全,如:兩個互有購銷業(yè)務的企業(yè),互有購銷的貸款相抵之后再收取或支付。這樣處理是符合會計制度的。這種購銷活動的現金流量在用直接法編制現金流量表時如何反映?由于報表項目自身存在的缺點,會使會計人員在編報過程中,重復調整,增大業(yè)務量。同時也會出現某些現金業(yè)務很難進行確認處理等現象,這些都會增加編報的難度。(二)基本勞動法和t賬戶法的缺點1.編制報表的目傳統(tǒng)的編制方法就是利用調整分錄把現金項目用現金流量表中項目進行替代,以實現編制報表的目的。但調整分錄是綜合性很強的分錄,要結合資產負債表和利潤表項目對現金流量表各項目把權責發(fā)生制下的收益轉化為收付實現制下的現金收益,其編制原理和過程對我國大多數會計人員來說,是很難理解的。2.不能實時反映現金流量的信息現金流量表是年報,而且該報表的編制只有在利潤表和資產負債表編制完成后才能編制。這必然會使現金流量的信息無法實時反映,同時會隱含重大的信息而無法揭示。如:企業(yè)在一年中每月發(fā)生10萬元和在一年中只發(fā)生一筆120萬元經營經濟業(yè)務所形成的現金流入都是120萬元,但它們的經濟業(yè)務實質上存在很大的不同。3.會計基本理論與會計工作的結合現金流量表,可以說是三大報表中最難的一種會計報表,因為它的編制對象、編制基礎都不同于日常的賬務處理,這就要求會計人員對現有的會計基本理論有很深的認識,同時要求會計人員對企業(yè)的整個經濟業(yè)務比較熟悉,但會計工作是一項分工很明確的工作,一個會計人員很難了解所有的經濟業(yè)務?？傊?這些問題的存在,都會妨礙編報工作的順利進行。4.定期進行分析工作底稿法和T型賬戶法都是在年末對全年的經濟業(yè)務進行分析、整理、調整后才編制現金流量表,對經濟業(yè)務發(fā)生頻繁、核算業(yè)務較大的企業(yè)來說,在短期內分析全年的經濟業(yè)務的會計分錄,工作量很大,容易造成誤期。二編制貨幣流動表的方法的改進針對以上提出的問題,可以從兩個方面進行改進以提高編報的效率。(一)減少廣義的現金正如上文所提及到的現金等價物是一個很模糊的概念,也缺乏理論依據,所以建議把現金等價物從廣義的現金中去掉,這樣就不會出現概念上的模糊。同時也可改進報表的數據項目,重新確認每個項目的核算內容,使每個項目的核算內容明確,且能反映所有相關的經濟業(yè)務。(二)設計并進行現金流量表的編制現金流量表的編制難點,不在于它的理論上的難度,而在于日常賬務處理過程是以權責發(fā)生制為基礎的,這樣在期末就不能直接得到編制現金流量表所要的數據。記賬憑證是編制各種會計報表和登記各種賬簿的起點,那么編制現金流量表就應該抓住這個關鍵,可以從記賬憑證開始著手準備現金流量表的編制。現金流量表所反映的內容是現金的流入和流出,凡是記賬憑證涉及現金變動的業(yè)務(不包括現金項目之間的轉換)均應計入現金流量表項目。所以可以通過一定方式記錄下日常現金流量表項目的變化情況,就能在期末直接利用這些數據編制現金流量表,這樣就能產生兩種方式:一種就是設計專門的現金流量表賬戶或者賬薄;第二種就是對現有的賬薄結構進行相應的調整和修改,使其能反映現金流量表項目。1、第一種方式,基于這種方式去設計的會計賬薄的樣式很多,如利用現金日記賬記錄日常的現金項目的經濟業(yè)務,利用總分類賬薄的形式記錄經濟業(yè)務等,但它們的基本原理都是一樣的,即在日常的賬務處理中,在新設計的現金性質賬薄上記錄現金業(yè)務(不包括現金項目之間的轉換),在期末進行匯總直接得到現金流量表各項目。①設計現金日記賬格式。日記賬的格式設計有多種,可以根據企業(yè)的經濟業(yè)務情況進行設計,下面以經營、投資、籌資活動為分類標準進行日記賬的設計,同時每類活動又分為支出和收入兩個類別進行設計。②在日常的記賬的過程中,對于涉及現金變動的記錄憑證(不包括現金項目之間的轉換的記賬憑證)進行分析,確認現金變動影響了現金流量表中的哪個項目以及金額,據以登記現金日記賬。③將全年的數據進行匯總,直接填入現金流量表的有關項目中去,得到現金流量表。2、第二種方式,因為現金流量表反映的是現金的增減變化情況,所以只要修改與現金相關的賬薄的結構,使其能反映現金流量項目的信息,其他賬薄就不用修改了。①設計現金項目的總分類賬。②根據日常經濟業(yè)務登錄記賬憑證。③在過賬的過程中,對于涉及現金變動的記錄憑證(不包括現金項目之間的轉換的記賬憑證)進行分析,確認現金變動影響了現金流量中的哪個項目以及金額,據以填列現金性質的總分類賬(指含有“現金項目”欄的總分類賬)中的“現金項目”欄。④在期末對現金項目進行匯總,并填入到現金流量表中的相關項目中去,得到現金流量表。三電子表格編輯從上面的講述的編制過程來看,對賬薄重新設計能有效地提高編報的效率,它至少有以下幾方面的優(yōu)點。⑴易于操作。整個過程基本上遵循了傳統(tǒng)會計賬務處理程序,符合會計人員習慣,可操作性強,非常容易掌握。⑵直接從記賬憑證中得到原始數據,將數據直接寫到現金日記賬,數據準確可靠。⑶編制工作可隨時進行,既可與資產負債表、損益表同時編制,也可在其他時間進行編制,這樣既減輕月末工作壓力,又減輕了年末集中編制報表的工作壓力。而且全部過程還可在電子表格中進行,省時省力,編報速度快。改進后的方法之所以有以上優(yōu)點,筆者認為是因為在權責發(fā)生制下和在收付實現制下的賬薄體系僅僅共用了記賬憑證,而在記賬憑證以后的賬務處理事實上是兩套獨立的處理過程。調整分錄就是用現金流量表中的項目來代替資產負債表中的現金項目,從而將權責性制下的現金項目轉化到現金流量表中,形成現金流量表,實現了從權責發(fā)生制體系中分離出收付實現制下的數據。而在改進后的方法就不存在這種分離了,因為開始它們就是兩套獨立的體系。任何一種方法都有它自己的優(yōu)點也有它自己的缺點。改進后的方法,還存在許多不足,有待進一步改進。如:(1)缺少理論指導?，F行的會計研究主要是在權責發(fā)生制下,很少對收付實現制的研究。(2)報表數據的稽核能力差。由于理論的不足,在收付實現制下沒有權責發(fā)生制下的會計等式,這樣經過賬務處理的數據的正確性,很難得到保證。(3)由于編制現金流量表的工作任務被細化到不同的期間、不同的會計人員,而每個會計人員的專業(yè)技能都不同,對業(yè)務的熟悉程度也不同,這樣很容易產生一些錯誤,如哪些資產可以看作現金。從上文的分析來看,各種方法都有它自己的優(yōu)點和不足,我們不能簡單地說哪種編制報表的方法好,或者不好,而應該要綜合考慮各方面因素。編制方法的不同特點,就決定了它們能應用于不同的環(huán)境。在選擇具體的編報方法時,至少要考慮以下三