貨幣資金支付業(yè)務(wù)的授權(quán)授權(quán)與會(huì)計(jì)控制

貨幣資金支付業(yè)務(wù)的授權(quán)授權(quán)與會(huì)計(jì)控制

1對(duì)貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)該控制方法要求該部門(mén)根據(jù)不相容點(diǎn)的原則，合理建立會(huì)計(jì)和相關(guān)職位，明確職責(zé)，建立相互控制機(jī)制。明確責(zé)任和授權(quán)，形成相互控制機(jī)制。以貨幣資金支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例,在辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時(shí),將貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn),貨幣資金支付的實(shí)際辦理,貨幣資金支付的會(huì)計(jì)記錄、貨幣資金支付的稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離,相互制約,不能一人多崗,身兼數(shù)職。如出納人員就不能兼任稽核,會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、成本、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作,授權(quán)批準(zhǔn)人員不能“事必躬親”,親自操辦自己批準(zhǔn)的設(shè)計(jì),貨幣資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。不言而喻,任何單位都有不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。2做好授權(quán)和特殊授權(quán)的處理該控制方法要求各單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)又分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指日常狀況下對(duì)正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的授權(quán),具有一定規(guī)律性和穩(wěn)定性。特殊授權(quán)是指特殊、緊急情況下對(duì)正?；蚍浅＝?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的特別授權(quán),常為應(yīng)急所有。這種授權(quán)方式具有一定靈活性,但也常常蘊(yùn)涵較大的風(fēng)險(xiǎn),一般都較謹(jǐn)慎。當(dāng)出現(xiàn)特殊授權(quán)的時(shí)候,都要求對(duì)該項(xiàng)授權(quán)予以完整記錄并得到授權(quán)人確認(rèn)。待特殊授權(quán)所針對(duì)的特別、緊急狀況消失后,應(yīng)將該項(xiàng)授權(quán)及時(shí)取消,恢復(fù)到一般授權(quán)范圍之內(nèi)。對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù),各單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批,并建立負(fù)責(zé)追究制度,有效防范貨幣資金被貪污|、侵占、挪用。對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員,要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。3建立和完善會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。根據(jù)《并說(shuō)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,對(duì)會(huì)計(jì)人員崗位該種方法要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。在運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方法時(shí),應(yīng)十分注意對(duì)有關(guān)憑證的稽核和審查。3.1嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)票審查,把好關(guān)鍵關(guān)應(yīng)審核外來(lái)原始憑證是否符合國(guó)家票證管理要求,有無(wú)稅務(wù)監(jiān)制章,財(cái)政監(jiān)制章和單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章;數(shù)量;單價(jià)、金額是否正確;接受單位名稱(chēng)是否正確;大小寫(xiě)是否相符;經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全,有無(wú)涂改、偽造和虛假冒領(lǐng)等到現(xiàn)象;對(duì)于進(jìn)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的發(fā)票,還要審查有無(wú)含增值稅發(fā)票。審查現(xiàn)金開(kāi)支是否符合財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,有無(wú)預(yù)算,資金是否落實(shí)。3.2印章情況的審查3.2.1現(xiàn)金憑證審核。現(xiàn)金憑證包括外來(lái)和自制原始憑證及現(xiàn)金記賬憑證審核時(shí)需注意:現(xiàn)金支付范圍是否符合國(guó)家規(guī)定,有無(wú)用于發(fā)放職工工資津貼、獎(jiǎng)金、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬,個(gè)人福利開(kāi)支、出差人員差旅費(fèi),結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開(kāi)支及其他需要支付現(xiàn)金的零星支出等之外的現(xiàn)金支付。有無(wú)坐支現(xiàn)金,主管、審核、出納和制單等印章是否齊全,交款人、領(lǐng)款人是否簽字;3.2.2銀行憑證稽核。審核時(shí)應(yīng)注意:是否符合《支付結(jié)算辦法》、《票據(jù)法》、《票據(jù)實(shí)施管理辦法》的規(guī)定,有無(wú)簽發(fā)空頭支票,出借銀行賬號(hào)。是否以合法的和手續(xù)完務(wù)的原始憑證為依據(jù)填制銀行記賬憑證。從銀行支付的材料采購(gòu)款、工程款等是否符合國(guó)家規(guī)定,有無(wú)預(yù)算、合同、資金是否落實(shí)。領(lǐng)用轉(zhuǎn)帳支票是否填列《支票領(lǐng)用申請(qǐng)單》,并經(jīng)部門(mén)主管和財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)。作費(fèi)的支票及其其存根是否加蓋“作廢”戳記并與銀行對(duì)帳單一并妥善保存。簽發(fā)支票所使用的各種印章,是否由財(cái)務(wù)主管(或?qū)徍?和銀行出納分別保管?？瞻资論?jù)和空白支票,是否設(shè)立登記薄嚴(yán)格管理,有無(wú)辦理購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用登記和交回注銷(xiāo)手續(xù);3.2.3轉(zhuǎn)帳憑證稽核。應(yīng)審查數(shù)字是否正確,資金渠道是否符合制度規(guī)定;原始憑證是否有依據(jù),手續(xù)是否齊全;科目使用是否正確,填制內(nèi)容是否完整,印章是否齊全,附件是否相符。3.3銀行存款管理是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄,使用訂本或活頁(yè)式賬薄是否符合規(guī)定;會(huì)計(jì)賬簿的啟用、登記與有關(guān)數(shù)字相互核對(duì),定期結(jié)賬等是否按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》操作;現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)是否超出銀行核定的限額,超出部分是否當(dāng)日存入銀行;現(xiàn)金是否每日清點(diǎn)賬實(shí)是否相符,有無(wú)白條抵庫(kù)。銀行日記賬是否逐日登記,每天結(jié)出余額;銀行存款賬戶(hù)是否定期進(jìn)行清查,銀行存款余額與銀行對(duì)賬單是否相符,若不符,是否及時(shí)查明原因并作出處理;銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由專(zhuān)人復(fù)核,有無(wú)主管簽章。4單位負(fù)責(zé)人管理是加強(qiáng)貨幣資金控制的前提該控制方法要求各單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度,全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息,增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性和針對(duì)性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告十分重要。其一,貨幣資金經(jīng)辦人對(duì)審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。其二,單位通過(guò)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn),可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存不相符的情況。若排除了未達(dá)賬項(xiàng)等技術(shù)因素外,應(yīng)該將差額情況及時(shí)向單位管理層報(bào)告。通過(guò)報(bào)告,可以揭露單位貨幣資金管理中的問(wèn)題,漏洞甚至違法、犯罪行為,以便及時(shí)采取補(bǔ)救措施,將單位的損失降低至最小程度;其三、通過(guò)報(bào)告單位貨幣資金現(xiàn)實(shí)收入、支出、結(jié)存情況并對(duì)下一階段貨幣資金流入、流出量進(jìn)行預(yù)計(jì)和推算,可以幫助單位負(fù)責(zé)人全面了解單位現(xiàn)金流量,為其作出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料。因此,從某種意義上講,一些單位負(fù)責(zé)人亂投資、亂舉債既與其自身頭腦發(fā)熱有關(guān),也與財(cái)會(huì)部門(mén)參謀、助手作用發(fā)揮不力有關(guān)。可見(jiàn),切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部報(bào)告控制的作用,利莫大焉。下面以案例說(shuō)明貨幣資金控制方法的必要性。案例一:一段時(shí)期以來(lái),銀行工作人員挪用、侵占公款甚至侵占客戶(hù)存款案件時(shí)有發(fā)生,不僅危及國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全,而且嚴(yán)重影響銀行在客戶(hù)心目中的形象。據(jù)某檢查院對(duì)案例分析,犯罪分子多因近水樓臺(tái),作案容易;又加上作案有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平,因此其作案呈水平專(zhuān)業(yè),手段多樣的新動(dòng)向。私自銷(xiāo)毀銀行金額票證另設(shè)賬戶(hù)挪用、侵占公款。據(jù)查,中國(guó)銀行某營(yíng)業(yè)部工作人員高某,以高息引誘謝某等四人,將五萬(wàn)六千美元存入該銀行。然后,案犯利用近水樓臺(tái)的職務(wù)之便,將存款單銷(xiāo)毀,并在計(jì)算機(jī)上采用“對(duì)沖”手法不入賬,擅自挪用、侵占該款用于私人炒股與還債等活動(dòng)。同時(shí)高某還利用職務(wù)之便,于2003年3月至去年十一月,采用以小票換大票手法,將一萬(wàn)元一疊的存款,除留下表面的十張百元大票以外,竟將其中九十張百元大鈔全換成一元小鈔,以此手法先后挪用,侵占美金達(dá)十二萬(wàn)四千七百四十元之多。案例二:民生銀行信貸員騙貸3.5億元。上海商業(yè)銀行分行被該行信貸員騙貸3.5億元,造成損失1億元,被挪用資金380萬(wàn)元。經(jīng)查證,被詐騙的是2000年12月上市的民生銀行。民生銀行上海分行負(fù)責(zé)上海印鈔廠再貸款業(yè)務(wù)的信貸員,利用職務(wù)之便,私自挪用上海印鈔廠的存款放貸。其后通過(guò)私刻公章等手段,以上海印鈔廠的名義,前后累計(jì)借款3.5億元。為了騙局的順利運(yùn)