外籍人員個人所得稅

外籍人員個人所得稅主要內(nèi)容個人所得稅稅率外籍人員個人所得稅計算公式外籍人員在中國繳納個人所得稅的政策規(guī)定外籍人員個人所得稅的相關(guān)實務年終一次性申報稅收籌劃第一部分個人所得稅稅率外方員工薪資總額扣除4,800元免稅額后，再選擇對應的稅率計算工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率表：級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)第一級500元以下5%0第二級500-2,000元10%25第三級2,000-5,000元15%125第四級5,000-20,000元20%375第五級20,000-40,000元25%1375第六級40,000-60,000元30%3,375第七級60,000-80,000元35%6,375第八級80,000-100,000元40%10,375第九級100,000元以上45%15,375第二部分外籍人員個人所得稅計算公式假設(shè)某外籍人員薪資為7,000美元每月。a.個人承擔所得稅：應納稅所得額=7,000x匯率6.8-4,800=42,800應納稅額=42,800x30%-3,375=9,465b.公司承擔個人所得稅：換算成含稅的應納稅所得額=(7,000x匯率6.8-4,800-3,375)十(1-30%)=56,321應納稅額=56,321x30%-3,375=13,521第三部分外籍人員在中國繳納個人所得稅的政策規(guī)定參考政策：國稅發(fā)[1994]148號、國稅函發(fā)[1995]125號在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183天(未與中國簽訂稅收協(xié)定的國家人員為90天，下同)，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金,免予申報繳納個人所得稅.實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金所得申報納稅。實際在中國境內(nèi)工作期間,應包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日,個人休假日以及接受培訓的天數(shù)由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的,個人所得稅計算公式為：應納稅額=(境內(nèi)外工資應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù))x(當月境內(nèi)工資/境內(nèi)外工資總額X當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù))2008年5月，英國總部派遣A先生到中國任職，每月由總公司支付7,000美元，該外企支付10,000元人民幣的工資，本月A先生在境內(nèi)的工作天數(shù)為12天，5月份匯率是1美元=RMB6.8元。他的個人所得稅由其本人負擔，他本月應繳納多少個稅？應納稅所得額=(7,000x6.8+10,000)-4800=52,800應納稅額=(52,800x30%-3,375)x(10,000/57,600)x(12/31)=837.702、 在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183天，不滿一年在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，不征收個人所得稅；實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，應申報繳納個人所得稅；由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的,個人所得稅計算公式為：應納稅額=(境內(nèi)外工資應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù))x當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù)2007年12月，英國總部派遣A先生到中國任職，每月由總公司支付7000美元，該外企支付10000元人民幣的工資，2008年9月A先生在境內(nèi)的工作天數(shù)為20天，9月份匯率是1美元=RMB6.8元。他的個人所得稅由其本人負擔，他本月應繳納多少個稅？應納稅所得額=7,000x6.8+10,000-4,800=52,800應納稅額=(52,800x30%-3,375)x(20/30)=8,3103、在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過一年，不滿五年在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應申報繳納個人所得稅。臨時出境期間，在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得和臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人支付的工資薪金所得，均需繳納個人所得稅。臨時出境工作期間由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，免予繳納個人所得稅。臨時離境：一次離境不超過30日或多次累計不超過90日? 由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的,個人所得稅計算公式為：應納稅額=（境內(nèi)外工資應納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)）X（1-當月境外工資/境內(nèi)外工資總額X當月境外工作天數(shù)/當月天數(shù)）A先生是外資企業(yè)XYZ的員工。他已經(jīng)在中國實體工作一整年。同時他是位于美國的母公司的銷售人員。薪水由兩個公司分別支付。2008年3月，他在美國工作12天，在中國工作19天。3月他從中國的子公司取得收入RMB49200元，從美國總部取得6000美元，3月份匯率是1美元=RMB6.8元。他的個人所得稅由其本人負擔。他3月份個人所得稅的計算如下：應納稅所得額=（6,000x6.8+49,200）-4,800=85,200應納稅額=（85,200x40%-10,375）X『1-（40,800/90,000x12/31）』=19,544.774、在中國境內(nèi)連續(xù)居住超過五年在中國居住滿5年后，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應當就其來源于境內(nèi)、外的所得申報納稅,允許扣除境外已交納的個人所得稅。凡在中國境內(nèi)居住不滿1年的（在境外工作連續(xù)30天以上，或全年累計90天以上），則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足183天，可從再次居住滿1年的年度起重新計算5年期限。由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的,個人所得稅計算公式為：應納稅所得額=（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額一4800）X適用稅率一速算扣除數(shù)A先生由英國總部派遣到中國任職，在中國任職時間已經(jīng)超過5年，每月由總公司支付7,000美元，該外企支付40,000元人民幣的工資，9月份匯率是1美元=RMB6.8元,他的個人所得稅由其本人負擔，在2008年9月A先生應繳納多少個稅？應納稅所得額=(7,000X6.8+40,000)-4,800=82,800應納稅額=82,800X40%-10,375=22,7455、中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員的納稅規(guī)定（國稅發(fā)[1996]214號）中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，在中國境外工作期間取得的，由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，應征收個人所得稅；中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，包括公司正,副（總）經(jīng)理,各職能總師,總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務。在中國境內(nèi)企業(yè)僅擔任董事職務，取得的董事費收入全額扣除20%后按照勞務所得20%的稅率征收個人所得稅。以上所述綜合起來可用下表：連續(xù)累計居住時間境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付183日（或90日）以內(nèi)征稅免稅不征稅（除高級管理人員）不征稅183日（或90日）~1年征稅征稅不征稅（除高級管理人員）不征稅1~5年征稅征稅征稅免稅5年以上征稅征稅征稅征稅（從第六年起）第四部分外籍人員個人所得稅的相關(guān)實務1、全年一次性獎金，國稅發(fā)[2005]9號企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付的全年一次性獎金，應按獎金總額除12計算出的金額對照相應的稅率、速算扣除數(shù)，然后計算個人所得稅。若全年發(fā)放獎金兩次以上（含兩次）須并入當月工資計算個稅。A先生由英國總部派遣到中國分公司任職，12月份分公司支付A先生年終獎120,000元，獎金的個人所得稅由其本人負擔,A先生得獎金應繳納多少個稅？年終獎/12=120,000十12=10,000,適用稅率20%應納稅額=120,000x20%-375=23,6252、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費如何計算應納稅款？國稅發(fā)[1998]101號（1）企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負擔的各類境外保險費，凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應納稅所得額中扣除的，均應計入該雇員個人的工資、薪金所得，按規(guī)定申報繳納個人所得稅。（2）企業(yè)未在其應納稅所得額中扣除支付或負擔其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險費，原則上也應計入該雇員的工資、薪金所得，按照有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅，但對其中確屬于按照有關(guān)國家法律規(guī)定由雇主負擔的社會保險性質(zhì)的費用，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)核準后，可不計入雇員個人的應納稅所得額。（3）在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險費，均不得從該雇員個人的應納稅所得額中扣除。3、 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為雇員購買住房、汽車等個人消費品如何計算應納稅款？國稅發(fā)[1995]115號外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。對于個人取得上述實物福利，應在個人取得實物的當月里，按照有關(guān)憑證上注明價格或主管稅務機關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。對取得前述實物價值較高的，可根據(jù)企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。4、 外籍個人取得那些收入可以免征個人所得稅？國稅發(fā)[1997]54號依照我國有關(guān)法律規(guī)定的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員工薪收入；外籍個人以非現(xiàn)金形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、差旅費、探親費、洗衣費、搬遷費、語言培訓費和子女教育費補貼。5、 遣散費，國稅發(fā)[2000]77號企業(yè)解除雇員勞動關(guān)系時支付的一次性補償收入，不超過上年當?shù)啬昶骄べY三倍的部分無需繳納個人所得稅。超過部分視為一次性取得數(shù)月工資，除以工作年限（超12年按12年）按適用稅率計算由于此項規(guī)定是為解決國企改革的遺留問題而發(fā)布的，是否適用于外資企業(yè)的外籍人員，還取決于當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關(guān)。第五部分年終一次性申報有下列情形之一的，應當次年3月31日前自行年終一次性申報年所得12萬元以上的；從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應稅所得，沒有扣繳義務人的。年收入包含工資薪金所得,財產(chǎn)租賃,勞務等所有個人所得。申報時應當填寫《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》，同時報送個人有效身份證件，包括納稅人的身份證、護照、回鄉(xiāng)證、軍人身份證件等。依據(jù)中國稅收征收管理法實施細則第七十四條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。第六部分合理籌劃1、差旅費補貼，［1994］國稅發(fā)第089號，財政部財行〔2006〕313號每次境內(nèi)外出差，發(fā)放合理的出差補貼，填制差旅費報銷單，可以免稅。2、充分利用各項免稅補貼政策伙食補貼：以餐飲發(fā)票，超市食品發(fā)票抵減部分薪資住房補貼：以房租費發(fā)票抵減薪資，需提供房租合同，房租發(fā)票探親費：每年2次，需提供機票、交通費發(fā)票語言訓練費：需提供發(fā)票子女教育費：需提供發(fā)票洗衣費：需提供發(fā)票例如：Smith先生為美國A公司在中國的設(shè)立的外商投資企業(yè)的總經(jīng)理，自2008年1月開始任職，每月薪金人民幣60,000元由國內(nèi)公司支付。薪資項目原薪資安排納稅籌劃安排是否應稅基礎(chǔ)薪資60,00035,000是伙食補貼3,000否住房補貼12,000否洗衣費補貼1,000否學習中文培訓費3,000否

薪資總額60,00060,000應稅薪資額60,00035,000費用扣除額4,8004,800應納稅所得額55,20030,200稅率30%25%速算扣除數(shù)3,3751,375應納稅額13,1856175稅款節(jié)減額7,010子女教育費是6,000否3、年終獎金籌劃避稅企業(yè)發(fā)放的年終一次獎金，單獨作為一個月的工資，取得的全年一次性獎金除以126,000否取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率存在一個臨界點，有時會出現(xiàn)收入相近，但稅后所得相差很大的情況。雇員B的獎金僅比A多2,000元，但需要多繳納個稅11,450元。因此，可以采取將B的獎金2,000元調(diào)整至當月的工資中，以減少納稅額。4、薪資及獎金的安排利用稅法對年度業(yè)績獎金比較寬松的政策，通過適當安排，節(jié)減可觀的稅款假設(shè)Z先生的年收入人民幣60萬元：薪資項目原薪資安排納稅籌劃安排基礎(chǔ)年薪金600,000450,000年度獎金150,000總計600,000600,000月所得50,00037,500月費用扣除額4,8004,800月應稅所得額45,20032,700稅率30%25%速算扣除數(shù)3,3751,375月應納稅額10,1856,800年應納稅額122,22081600獎金/1212,500獎金適用稅率20%獎金*稅率*12-速算扣除數(shù)（B）29,625應納稅總額（A+B）122,220111,225年稅款節(jié)減額10,9555、董事補貼

外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?，應分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應取得的工資、薪金所得征收個人所得稅（國稅發(fā)[1996]214號）。那么可以通