上市公司社會責任信息披露分析

武漢工程大學郵電與信息工程學院畢業(yè)設計（論文）說明書論文題目上市公司社會責任信息披露分析學號學生姓名專業(yè)班級指導教師總評成績2013年4月20日目錄摘要……………………..…IIAbstract…………………...III第一章緒論………………...11.1研究背景……………....11.2研究目的與意義………..……………..11.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀……..…………………11.4本文結(jié)構(gòu)與安排…..……………………3第二章 上市公司社會責任信息披露的理論基礎(chǔ)………..52.1公司社會責任信息披露概述…………………….…52.2上市公司社會責任信息披露相關(guān)理論………….…52.3本章小結(jié)………….…7第三章 上市公司社會責任會計信息披露存在的問題及分析……………..83.1上市公司社會責任會計信息披露存在的問題………………….…83.2上市公司社會責任會計信息披露問題成因探析……………….…8第四章 完善我國上市公司社會責任報告披露的對策建議……………..104.1提高上市公司社會責任報告披露質(zhì)量………….…104.2完善上市公司社會責任報告披露制度………….…114.3建立上市公司社會責任報告披露激勵約束機制……………….…12總結(jié)…….……………………..……….….15致謝…….…………………..………….….16參考文獻…….………………..………………..……….….17摘要上市公司社會責任信息披露是證券監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管上市公司、維護證券市場秩序的重要紐帶，也是投資者了解上市公司的主要方式。本文首先闡述我國上市公司在社會責任會計信息披露方面存在的問題，其次分析這些問題的根源，最后借鑒西方先進經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，提出優(yōu)化公司社會責任會計信息披露的對策措施。關(guān)鍵詞：社會責任信息披露；問題；原因；對策AbstractTheinformationdisclosureoflistedcompanyisanimportantbondthatsecuritiesregulatorssuperviselistedcompanies，maintaintheorderinthesecuritiesmarket，andisalsothemainwaybywhichtheinvestorsunderstandlistedcompanies．Firstlythispaperelaboratestheproblemsoflistedcompaniesonaccountinginformationdisclosureinthesocialresponsibility，andsecondlyanalysestherootsoftheseproblemsexisting，andfinallydrawslessonsfromthewesternadvancedexperiences，andcombinedwiththeactualsituationinourcountry，andputforwardthecountermeasurestooptimizeaccountinginformationdisclosureofcorporatesocialresponsibility．Keywords：Socialresponsibilityinformationdisclosure;issue;reason;countermeasure緒論1.1研究背景隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，為實現(xiàn)企業(yè)、自然環(huán)境和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，我國提出了構(gòu)建和諧社會的科學發(fā)展觀。企業(yè)的社會責任、道德觀、多贏發(fā)展的理念及行動，日益成為資本市場監(jiān)管部門和投資者關(guān)注的焦點。但在發(fā)展的同時也暴露出一系列的問題，例如環(huán)境污染日益嚴重、特大礦難事故的發(fā)生、地下水資源被破壞等等問題。2010年福建省銅酸水滲漏事故；廣東省銀巖錫礦潰壩事件；貴州烏江水庫特大漁業(yè)污染事故。2011年，大連新港漏油事件、浙江臺州鉛污染事件、云南曲靖鉻渣事件、甘肅微縣血鎘超標事件、安徽的血鉛案事件、我國地下水資源超采嚴重，污水、垃圾等滲濾液及化肥農(nóng)藥等滲漏造成地下水環(huán)境污染問題日益突出。一系列惡性事件反映出我國的一些上市公司以企業(yè)價值最大化或者是股東價值最大化作為他們發(fā)展的目標而漠視了企業(yè)的社會責任問題，忽視了企業(yè)的外部效益及價值。我國《上市公司治理準則》在第86條指出，“上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)股東利益最大化的同時，應關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護、公益事業(yè)等問題，重視公司的社會責任”。因此，在新的時代背景下，中國企業(yè)社會責任的觀念已深入人心，公司社會責任思想具有超越股東主義的全面性和包容性，公司社會責任信息的重要性將會日益凸現(xiàn)。為了更好的實現(xiàn)我國經(jīng)濟建設的重要目標——“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”，我國上市公司也應積極履行社會責任、建立符合我國國情的企業(yè)社會責任報告披露制度，積極進行高質(zhì)有效的社會責任的披露成為一種時代趨勢。1.2研究目的與意義在我國的制度背景下，對上市公司社會責任報告披露問題進行研究所取得的研究成果，是否與國外已取得的理論研究成果相一致，國外社會責任報告披露理論能否解釋我國的社會責任報告披露問題，這是在我國的制度環(huán)境背景下研究公司社會責任報告披露問題需要認真考慮的問題。對我國的公司社會責任報告披露理論和實踐進行深入研究，尋找適當?shù)睦碚撨M行解釋分析。我國在社會責任報告披露規(guī)則制訂上較國外起步較晚，在不斷吸收國外的先進經(jīng)驗，并與我國的具體實踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上，己經(jīng)制訂了一系列的報告披露規(guī)則,取得了一定的成果。那么在現(xiàn)階段的社會責任報告披露規(guī)則的制度環(huán)境下，我國上市公司社會責任報告披露的質(zhì)量如何；上市公司的社會責任報告披露行為如何,披露水平受到哪些因素的影響；上市公司監(jiān)管部門頒布的社會責任報告披露制度產(chǎn)生的實際效應是什么情況；對于完善我國上市公司社會責任報告披露可以提供哪些對策建議。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外公司社會責任信息披露研究文獻回顧Moskowitz（1972）是最早對公司社會責任信息披露進行經(jīng)驗研究的學者，經(jīng)過多年的發(fā)展，形成了一個比較成熟的研究領(lǐng)域?，F(xiàn)代西方公司社會責任信息披露的研究成果主要沿著兩條線索進行：一是相關(guān)理論研究；二是影響因素和經(jīng)濟后果研究，包括外在的壓力和內(nèi)在的驅(qū)動力。下面對西方學者關(guān)于信息披露理論和影響因素的研究進行回顧。1，經(jīng)濟學家阿克洛夫（GeorgeArthurAkerlof）在《檸檬市場：質(zhì)量的不確定性和市場機制》（1970）一文中提出，當會計信息披露的社會邊際成本等于社會邊際收益時，會計信息披露是最優(yōu)的。但由于存在信息的非對稱性，以及由此而引起的逆向選擇和道德風險而導致的市場失靈等，管理者會面臨兩種選擇：一是將自己所擁有的關(guān)于公司業(yè)績的信息通過會計決策和信息披露傳遞給投者；二是出于契約、政治或公司治理的原因來操縱公開披露的業(yè)績。詹森（Michael.C.Jensen）和麥克林（W.Meckling）（1976）指出，公司會計信息的披露在一定程度上使投資者獲得更多的有關(guān)公司經(jīng)營管理的信息，從而監(jiān)督經(jīng)營者的管理，以有利于自己的投資決策。2，公司社會責任信息披露的影響因素。Epstein和Freedman（1994）就認為遵守環(huán)境信息披露等相關(guān)法規(guī)是公司進行社會責任信息披露的最主要的原因。Gray等人（1995）也認為，遵守法律法規(guī)是最好解釋公司披露有關(guān)環(huán)境和社會信息行為的原因。法律法規(guī)對公司社會責任信息披露的影響可分為兩方面：一是對不同行業(yè)的影響；二是對不同地區(qū)的影響。3，治理結(jié)構(gòu)與公司社會責任信息披露的聯(lián)系。Haskins（2000）對歐美和亞洲國家信息披露水平進行了對比分析，發(fā)現(xiàn)歐美公司股權(quán)分散，股東對信息要求高，公司自愿披露程度就高；而亞洲公司股權(quán)相對集中，大股東控制公司的經(jīng)營管理，掌握相關(guān)信息比較容易，公司自愿信息披露較低。Simon等人（2001）以香港上市的家族企業(yè)作為樣本進行研究，發(fā)現(xiàn)自愿披露程度與審計委員會的存在呈顯著的正相關(guān)，，與董事會中家族成員的比例呈顯著的負相關(guān)。Eng&Mark（2003）以新加坡交易所的158家上市公司為樣本進行研究，發(fā)現(xiàn)上市公司自愿性披露程度與管理層持股比例、外部獨立董事比例顯著負相關(guān)，與政府持股比例顯著正相關(guān)。1.3.2國內(nèi)公司社會責任信息披露研究文獻回顧相對而言，國內(nèi)有關(guān)社會責任會計的研究起步較晚，社會責任信息披露的內(nèi)容、形式也隨社會、經(jīng)濟、文化的發(fā)展而不斷變化。很多學者結(jié)合我國實際情況，對我國公司社會責任信息披露的理論結(jié)構(gòu)、公司社會責任信息披露的影響因素、公司社會責任的模式進行了一系列的分析研究。1，對公司社會責任信息披露內(nèi)容的研究。常勛（2006）總結(jié)了各國社會責任信息披露的內(nèi)容包括七項：環(huán)境、就業(yè)機會、人事、參與社區(qū)活動、產(chǎn)品的性能和安全、企業(yè)行為、商業(yè)道德。楊熠（2010）以2008年首度發(fā)布的社會責任報告為研究對象，分析發(fā)現(xiàn)這些報告在公司層面上呈現(xiàn)行業(yè)和區(qū)域集中的特點，在報告層面上存在披露信息不均衡、內(nèi)容單薄、手段單一的問題。因此提出應建立健全有關(guān)社會責任報告規(guī)范的法律法規(guī)，強化企業(yè)發(fā)布社會責任報告的內(nèi)在動力選擇合適的框架，遵循相應的準則，改進社會責任報告編制技巧。吳淅雨（2010）通過全球報告倡議組織的指標體系與中國上市公司年報準則的比較后得出中國年報準則中沒有涉及環(huán)境方面的任何規(guī)定，以及GRI體系中關(guān)于公司治理方面的標準比較少。中國上市公司年報準則側(cè)重于公司治理水平及財務能力和盈利能力，這也正是投資者所看重的內(nèi)容。但同時也說明了上市公司監(jiān)管部門和投資者對CSR和中國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展還缺乏足夠的認識。2，公司社會責任信息披露的影響因素。馬連福（2007）以在深圳證券交易所上市的公司為樣本，對上市公司社會責任信息披露程度及其影響因素進行了實證研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國上市公司社會責任信息披露的總體狀況較差，公司績效、行業(yè)屬性及規(guī)模是影響我國上市公司社會責任信息披露的重要因素。沈洪濤（2007）以1999年至2004年滬深兩市上市交易的石化塑膠行業(yè)的A股公司作為研究樣本，通過對年報進行內(nèi)容分析，構(gòu)建了公司社會責任信息披露指數(shù)，實證檢驗了公司特征對公司社會責任信息披露的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模和盈利能力與公司社會責任信息披露正相關(guān)，與公司財務杠桿和再融資需求不相關(guān)，公司上市地點和披露環(huán)境對上市公司社會責任信息披露有顯著影響。馬連福、趙穎（2007）以深圳證券交易所上市公司為樣本，借鑒國外的研究方法，對上市公司社會責任信息披露程度及其影響因素進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)中國上市公司社會責任信息披露的總體狀況較差，公司績效、行業(yè)屬性及規(guī)模是影響中國上市公司社會責任信息披露的重要因素，而獨立董事比例及董事長與總經(jīng)理是否二職合一這兩個公司治理結(jié)構(gòu)變量均未表現(xiàn)出對社會責任信息披露的顯著影響。3，沈洪濤和楊熠(2008)實證檢驗回答了“公司社會責任信息在我國是否有用”這一基本問題,研究發(fā)現(xiàn)我國上市公司披露的公司社會責任信息具有價值相關(guān)性,其披露的數(shù)量和質(zhì)量與股票收益率之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系,而且這種關(guān)系在控制了會計盈余、會計盈余的變動、公司規(guī)模、系統(tǒng)風險和成長性之后依然存在,可見公司社會責任信息是傳統(tǒng)的影響公司價值的因素之外新的影響公司價值的因素；我國公司社會責任信息對公司價值的影響力從不具有價值相關(guān)性發(fā)展為具有價值相關(guān)性。1.4研究思路與框架與結(jié)構(gòu)安排本文以提出問題并闡述、分析問題和提出解決問題的對策建議為主要思路進行。第一章導論。提出本文研究背景、研究目的和意義、研究方法和思路、研究框架和結(jié)構(gòu)安排。第二章上市公司社會責任信息披露基礎(chǔ)理論。對公司社會責任信息披露基礎(chǔ)理論進行了詳細地闡述和梳理，綜述了國外國內(nèi)公司社會責任信息披露研究領(lǐng)域的重點和難點問題。在此基礎(chǔ)上得出了對本文的研究啟示，包括公司社會責任報告的概念界定、公司社會責任報告披露內(nèi)容的界定、公司社會責任報告披露指數(shù)的計量方法、公司社會責任報告披露質(zhì)量的評價方法、公司社會責任報告披露影響因素的實證研究、公司社會責任報告披露制度效應的實證研究。第三章上市公司社會責任報告披露存在的問題及分析。目前上市公司社會責任信息披露存在的主要問題是主要社會責任意識薄弱，自愿披露水平較低；社會責任會計信息披露內(nèi)容有待擴充；非貨幣計量形式居于主導地位；缺乏社會責任會計信息獨立報告。出現(xiàn)這些問題的原因主要是我國目前理論研究起步晚，處于發(fā)展階段；其次政府監(jiān)管力度還需加強。公司利潤最大化驅(qū)使短期行為導致問題一直沒有得到有效解決。另外社會責任會計成本高，尚未建立有效的社會責任信息披露體系。第四章完善我國上市公司社會責任報告披露的對策建議。在理論梳理和文獻綜述的基礎(chǔ)上，結(jié)合對我國上市公司社會責任報告披露現(xiàn)狀的分析，報告質(zhì)量分析，披露水平的影響因素驗證以及社會責任報告披露制度的效應檢驗結(jié)果，分別從提高上市公司社會責任報告披露質(zhì)量、完善上市公司社會責任報告披露制度、建立上市公司社會責任報告披露激勵約束機制三個視角提出完善我國上市公司社會責任報告披露體制的對策建議。第二章上市公司社會責任信息披露的理論基礎(chǔ)2.1公司社會責任信息披露概述公司社會責任的發(fā)展與演變體現(xiàn)在其概念的發(fā)展與演變上。公司社會責任這個概念從它誕生的第一天，就充滿著爭議，不同學者給出了不同定義。例如雷蒙德·鮑爾、哈羅德·孔茨的“社會影響說”，基思·戴維斯（KeithDavis）和羅伯特·L·布魯姆斯特朗的“社會福利說”，埃德溫·M·愛潑斯坦的“利益相關(guān)者說”，斯蒂芬·P·羅賓斯的“社會長遠利益說”，弗里德曼的“最大利潤說”，卡羅爾的“四層次說”。這些國外學者把公司社會責任的含義從“公司行為對社會的影響”到公司責任從一個可持續(xù)發(fā)展的角度去認識，把其擴展為“企業(yè)社會責任意指某一特定時期社會對組織所寄托的經(jīng)濟、法律、倫理和自由決定（慈善）的期望”。具體的說明公司對社會哪些方面的影響上，在考慮公司的利益的同時還得考慮公司行為與其利益相關(guān)者之間所帶來的影響方面。而中國學者對公司社會責任的認識較晚，大多也認為“公司社會責任，是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應當最大限度地增進股東之外的其他所有社會利益”。從公司行為對生態(tài)環(huán)境造成的影響來看，以可持續(xù)發(fā)展的角度，筆者認為公司社會責任就是指公司在努力為股東謀利益的同時，還應兼顧非股東利益相關(guān)者的社會利益。具體來說，公司社會責任是對出資人（股東和債權(quán)人）、員工、消費者和顧客、環(huán)境、政府和社區(qū)等利益相關(guān)者負責。公司應披露的社會責任信息內(nèi)容一般分為7大類，分別是環(huán)境、就業(yè)機會、人事、參與社區(qū)活動、產(chǎn)品的性能和安全、企業(yè)行為、商業(yè)道德。信息披露主要通過招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等文件形式進行。上市公司及其他信息披露義務人依法披露信息，應當將公告文稿和相關(guān)備查文件報送證券交易所登記，并在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體發(fā)布。信息披露義務人應當將信息披露公告文稿和相關(guān)備查文件報送上市公司注冊地證監(jiān)局，并置備于公司住所供社會公眾查閱。2.2上市公司社會責任信息披露基礎(chǔ)理論2.2.1組織合法性理論組織合法性理論是建立在社會契約理論基礎(chǔ)之上并發(fā)展起來的，社會契約理論認為公司的運作方式應該像組織和社會之間存在契約一樣，使社會收益最大化。公司行為應該自愿符合社會規(guī)范和期望。此后，組織合法性理論發(fā)展了社會契約理論認為，合法性是在社會所形成的規(guī)范、價值、信仰和觀念體系下，對公司的行動是否合乎期望，是否恰當以及是否合適的一般認識和假設。組織合法性研究將合法性看作是一個組織的價值體系與其所在的社會制度之間的一致性。一個組織如果看上去不是信奉社會所認同的目標、方法和結(jié)果的話，那么這個組織是不可能成功，甚至是無法存在下去的。合法理論最能解釋組織披露有關(guān)環(huán)境和社會信息的行為?；诮M織合法性理論，社會責任績效差的公司會面臨更大的曝光壓力，被迫提供更多的社會責任信息以試圖表明外部環(huán)境給公司合法性帶來了威脅的增加。合法理論的核心是社會契約，公司的存活依賴于公司在社會邊界內(nèi)遵守相關(guān)規(guī)范的程度。公司尋求合法性的重要意義之一就是展示組織的社會價值，不斷向社會證明自己與社會關(guān)心以及社會價值觀相同，社會所關(guān)心的就是組織所關(guān)心的，從而縮小組織的合法性差距。公司為了向社會證明自己是合法的而采取的相應行動就是合法過程。社會責任信息披露是公司對公眾壓力和媒體對重大社會責任事件關(guān)注的一種反映，它能夠改變公眾對組織合法性的看法。公司社會責任信息披露目的在于提供信息以證明自己行為的合法性，從而影響利益相關(guān)者的看法，進一步影響社會對公司的看法，因為公司生存在社會規(guī)定的邊界和規(guī)則中。從這個意義上講，公司社會責任信息披露是一種公關(guān)工具，目標是影響公眾及社會的看法，著眼于改善公司形象。2.2.2利益相關(guān)者理論Freeman在他的《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者法》中給利益相關(guān)者下了經(jīng)典的定義，即任何可以影響到組織目標的實現(xiàn)或者受其實現(xiàn)影響的群體或者個人。他認為公司社會責任是一種利益相關(guān)者管理,那些能夠最好地理解和處理外部群體關(guān)系的公司會更容易成功。利益相關(guān)者理論認為包括股東在內(nèi)所有的公司利益相關(guān)者對公司的生存和發(fā)展注入了一定專用性投資，同時也分擔了一定的公司經(jīng)營風險,或是為公司的經(jīng)營活動付出了代價，因此公司必須對諸如股東、債權(quán)人、員工、客戶、供應商、社區(qū)等相關(guān)利益者承擔責任。這一理論為公司社會責任提供了理論指導和支持。利益相關(guān)者理論的出現(xiàn)以及成熟，不僅為公司社會責任找到了理論的依托,也找到了衡量公司社會責任的方法。對于哪些群體是利益相關(guān)者,學術(shù)界卻有不同趨向。廣義的利益相關(guān)者概念認為一個組織里的利益相關(guān)者是可以影響到組織目標的實現(xiàn)或者受其實現(xiàn)影響的群體或者個人。利益相關(guān)者理論對股東利益最大化理論提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，認為股東利益最大化理論使公司經(jīng)理始終處于嚴重的短期目標壓力之中，往往無暇顧及公司的長遠發(fā)展。公司應該站在一個更高的角度考慮其與社會、自然的關(guān)系，不僅僅要承擔經(jīng)濟責任，還要承擔法律、道德倫理和慈善等方面的社會責任。2.2.3可持續(xù)發(fā)展理論公司社會責任能夠提高公司的聲譽和競爭力，公司的責任不僅僅在于追求利潤，還要回報社會，公司要走可持續(xù)發(fā)展之路，就必須承擔合理的社會責任。從可持續(xù)發(fā)展的角度來看，公司獲得可持續(xù)發(fā)展能力的重要途徑就是全面關(guān)注環(huán)境、關(guān)注社會、關(guān)注各利益相關(guān)者的利益，通過切實履行其社會責任來滿足利益相關(guān)者的需要，建立并實施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵包括生態(tài)持續(xù)、經(jīng)濟持續(xù)和社會持續(xù)，要求整個系統(tǒng)中的任何個體或群體都對此承擔責任。企業(yè)處于社會系統(tǒng)之中，可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)不能僅關(guān)心其經(jīng)濟利益的實現(xiàn)，忽視社會及公眾效益，其對生態(tài)環(huán)境等全部利益相關(guān)者都應該負起其應承擔的社會責任。社會責任的履行是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證，而企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展又是整個生態(tài)系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展的一個組成部分，企業(yè)價值目標和環(huán)境目標應該是并行不悖的。2.2.4決策有用性理論決策有用性理論者認為，社會責任會計信息對利益相關(guān)者尤其是投資者來說是次策相關(guān)的。公司有義務和責任，為了保證投資者進行正確地判斷和決策,向其提供有關(guān)經(jīng)營狀況和結(jié)果的全面信息，這其中包括對公司經(jīng)營活動有影響的社會責任信息。決策有用性理論認為，公司社會責任信息披露能夠影響投資者的投資決策。有一部分投資者出于倫理道德會特別關(guān)注公司社會責任問題，他們在決策的時候不僅僅考慮公司的財務表現(xiàn)，還考慮公司的社會責任感。公司社會責任信息可以作為經(jīng)濟信息的替代變量，因為公司的社會責任行動會對公司的長期利潤產(chǎn)生積極的影響，如改善公司的公眾形象等。公司社會責任信息可以幫助投資者判斷公司可能面臨的監(jiān)管成本，包括訴訟、罰款以及政府管制等。2.2.5公司戰(zhàn)略理論選擇社會責任信息披露的公司把公司社會責任報告當成是一種進行公共關(guān)系管理的工具，用于建立良好的公司形象。公司社會責任信息披露是公司的一種戰(zhàn)略行為，社會責任信息披露具有四個主要的用于應對不同法律威脅的戰(zhàn)略目的：告知利益相關(guān)者有關(guān)業(yè)績的改善信息；改變利益相關(guān)者對事件的感知；轉(zhuǎn)移問題的注意力；改變外界對績效的期望。公司披露社會責任信息的目的之一在于影響公眾對公司的感知。公司的管理者會戰(zhàn)略選擇性地披露正面信息而不愿披露負面信息，從而通過提供證明公司行為合法化的信息來影響利益相關(guān)者及整個社會對公司的感知，這樣公司就可以被認為是具有良好的商業(yè)道德，并且這種自愿披露社會責任信息的行為也給予了公司持續(xù)存在的正當理由?？梢?，公司社會責任信息披露是一種企圖影響人們感知的公共關(guān)系工具。第三章上市公司社會責任會計信息披露存在的問題及分析3.1上市公司社會責任會計信息披露存在的問題3.1.1社會責任意識薄弱，自愿披露水平較低。上市公司普遍缺乏社會責任意識，只在傳統(tǒng)會計報表內(nèi)做有限披露，沒有單列社會責任會計項目。與西方國家相比，我國自愿性披露水平較低。與我國年報準則規(guī)定相關(guān)的強制性指標信息披露情況較好，如股東類和員工類的指標都用貨幣進行了詳細的記錄和計量。而對國家法律和準則沒有具體涉及的指標，上市公司的自愿披露情況則較差。3.1.2社會責任會計信息披露內(nèi)容有待擴充。目前企業(yè)社會責任信息披露現(xiàn)狀是大多數(shù)企業(yè)將大量精力耗費在經(jīng)濟責任、環(huán)境責任上。社會責任披露的內(nèi)容極不全面，很少有上市公司對社會責任方面的內(nèi)容進行全面披露。3.1.3非貨幣計量形式居于主導地位。在西歐，法國被公認為是對社會責任會計最為重視的國家，早在1975年就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負債表”。我國目前大部分企業(yè)采用大篇幅的文字敘述方式介紹社會責任中的相關(guān)因素對企業(yè)發(fā)展的影響，沒有運用具體的會計處理方法加以量化披露，即沒有納入到會計信息披露體系中，使得信息使用者無法辨別其信息的真?zhèn)巍Ｉ鐣熑螘嬓畔⒅饕且晕淖中缘臄⑹龊驼f明為主，以貨幣計量的數(shù)據(jù)較少，對社會公益福利事業(yè)的捐資和污染治理支出只偶爾出現(xiàn)一些定量數(shù)據(jù)。3.1.4缺乏社會責任會計信息獨立報告。我國尚未有企業(yè)設置獨立的社會責任會計科目。由于沒有明確的規(guī)定，在實踐中企業(yè)對于所發(fā)生的社會責任項目，在會計核算中無法列示相應的社會責任會計科目，通常做法是將該項目歸入某個傳統(tǒng)的會計科目內(nèi)，按環(huán)保部門規(guī)定繳納的排污費，直接計入該公司管理費用之中;因按規(guī)定承擔社會責任而得到的政府扶助和收益，則計入營業(yè)外收入。這些做法導致的相應結(jié)果是企業(yè)雖承擔相應的社會責任，但社會責任信息卻沒有在會計報告中體現(xiàn)出來。3.2上市公司社會責任會計信息披露問題成因探析3.2.1理論研究起步晚，處于發(fā)展階段。20世紀60年代末，美國會計協(xié)會(AAA)就先后成立社會項目的效果計量委員會等研究社會責任會計的委員會，加強對社會責任的確認、計量和報告研究。我國對社會責任的研究發(fā)展起步晚，企業(yè)從資本條件、技術(shù)條件與管理水平方面都與跨國公司存在很大差距。美國《財富》雜志公布的2006年企業(yè)社會責任評估排名顯示：中國企業(yè)的排名較靠后，表現(xiàn)最好的中石化集團名列第57位，而排名第63和64位的中石油及國家電網(wǎng)公司，在榜單中位居倒數(shù)前兩名。3.2.2政府監(jiān)管力度還需加強。我國現(xiàn)行《公司法》尚未有明確條文界定企業(yè)社會責任內(nèi)涵。雖頒布幾十部與環(huán)境保護和資源利用有關(guān)的法律以及行政法規(guī)，但有關(guān)社會責任的法律還是空白?，F(xiàn)行社會責任方面的法規(guī)以環(huán)境管理法規(guī)為主，缺乏社會責任信息披露其他方面的規(guī)則、準則和指南，其監(jiān)管方式有待改進。3.2.3利潤最大化驅(qū)使短期行為。由于一些管理者首先重視的是企業(yè)是否得以持續(xù)經(jīng)營，即每年是否有足夠盈余使股東受益或者有足夠資金償還債權(quán)人。一些管理者常常忽視企業(yè)價值最大化，而更多關(guān)注自身報酬，信息披露所帶來的好處由其享有，而由信息披露應受到的懲罰則由企業(yè)本身而非直接責任人承擔，上市公司的內(nèi)部人往往避重就輕，對有亮點的部分過分強調(diào)，未采取有效措施的部分未予關(guān)注，從而降低公司透明度。3.2.4社會責任會計成本高。社會責任會計成本包括企業(yè)為員工提供的工資福利、工作條件、技能培訓等;在環(huán)境保護和治理方面的研究費用與設備購買；承擔公益和社會福利的支出等。這些成本對企業(yè)來說是數(shù)額巨大的支出，在利潤最大化驅(qū)使下企業(yè)自然不愿主動增加自己的社會責任會計成本，當公司發(fā)展到特定程度，經(jīng)營理念足夠完善，才會自發(fā)擔負自己的社會責任。只有規(guī)模大、效益好的公司，才會在自身承受范圍內(nèi)用閑散資金履行社會責任，樹立更好的公司形象。3.2.5尚未建立有效的社會責任信息披露體系。盡管理論界對社會責任和社會責任會計信息披露做過許多研究，但眾說紛紜，尚未建立具有法律的權(quán)威性、規(guī)范化的社會責任會計信息披露體系。即使上市公司主動履行社會責任，社會責任內(nèi)容的各方面做得很好，但目前社會責任信息計量缺少標準，信息披露沒有體系，上市公司也無法選擇如何披露以及披露什么社會責任會計信息，導致社會責任披露只能以非會計基礎(chǔ)型為主，內(nèi)容難以改進直至完善。第四章完善我國上市公司社會責任報告披露的對策建議4.1提高上市公司社會責任報告披露質(zhì)量4.1.1建立上市公司社會責任管理體系在實際披露社會責任報告的過程中，許多上市公司都遇到了數(shù)據(jù)收集的困難，或者缺乏有關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)；或者是不同部門提供的數(shù)據(jù)不一致，必然會帶來社會責任報告編制時間和成本的增加。上市公司通常需要內(nèi)部之間進行協(xié)商，交易成本較大。要從根本上解決上述問題，需要建立一套健全的公司社會責任管理機制來解決上述問題。上市公司可以借鑒己有的公司的一些做法，建立社會責任組織體系，成立由公司高管人員為成員的公司社會責任工作委員會。下設公司社會責任工作辦公室，組織開展社會責任日常工作。公司社會責任工作委員會的任務是負責引進并推廣社會責任理念，制定公司社會責任使命和方針，審批公司社會責任戰(zhàn)略規(guī)劃，負責推動公司社會責任工作，組織開展重大社會責任活動。負責公司社會責任工作成果評審，負責定期審查公司政策、措施及成效，及時作出修正；公司社會責任工作辦公室的任務是具體落實公司社會責任決策，協(xié)調(diào)社會責任管理體系建設，組織編制公司社會責任工作規(guī)劃，提出預算和培訓方案，開發(fā)社會責任管理工具。指導并協(xié)助各單位開展社會責任工作，定期向公司反饋生產(chǎn)經(jīng)營情況和履行社會責任工作情況。協(xié)助各單位同當?shù)卣蜕鐓^(qū)溝通，開展社會責任工作，協(xié)助各單位向員工、客戶傳遞社會責任理念，負責社會責任培訓。4.1.2建立上市公司社會責任報告統(tǒng)計分析信息系統(tǒng)目前總體上我國上市公司社會責任報告普遍存在定量信息少、定性描述多，而且缺乏歷史的比較數(shù)據(jù)，對于社會責任報告中的財務數(shù)據(jù)和公司為履行社會責任發(fā)生相關(guān)支出的定量數(shù)據(jù)，大部分上市公司都沒有提供數(shù)據(jù)的來源。公司的利益相關(guān)者很難對公司社會責任履行情況做出全面合理的評價，從而降低了社會責任報告的決策有用性。這在一定程度上反映了我國上市公司在日常經(jīng)營過程中對社會責任數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析工作不夠重視。因此，上市公司應當加強社會責任數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析，建立公司社會責任數(shù)據(jù)庫，建立公司社會責任報告統(tǒng)計分析信息系統(tǒng)，為社會責任報告的披露奠定基礎(chǔ)。需要強調(diào)的是，在收集社會責任數(shù)據(jù)的過程中要與公司各個部門溝通協(xié)商。因為在規(guī)模較大的上市公司，每個部門所掌握的數(shù)據(jù)是有限的，沒有其他部門的支持，社會責任報告編寫人員很難搜集到完備的數(shù)據(jù)。而且其他部門的廣泛參與也可有助于豐富社會責任報告的內(nèi)容，報告編寫所發(fā)現(xiàn)的問題也需要通過其他部門的管理去改善。4.1.3制定上市社會責任報告披露的統(tǒng)一標準我國上市公司使用的社會責任報告披露標準的不統(tǒng)一，會造成上市公司社會責任報告之間缺乏可比性，同時我國的社會責任報告披露標準盡管在披露內(nèi)容、披露形式上己經(jīng)有了明確的規(guī)定，但是跟國外先進的《GRI可持續(xù)發(fā)展報告指南G3版》相比，披露內(nèi)容主要以定性描述為主，缺少定量指標，社會責任報告披露內(nèi)容在可比性和準確性方面存在很大的改進空間。已有的研究成果也表明我國社會責任信息披露的價值和決策有用性較低，和缺乏統(tǒng)一的標準有關(guān)聯(lián)。我國上市公司各監(jiān)管部門在有效的溝通和協(xié)商的基礎(chǔ)上，可以制定社會責任報告披露的統(tǒng)一標準，對上市公司社會責任報告披露行為進行規(guī)范引導和監(jiān)管。可以借鑒《GRI可持續(xù)發(fā)展報告指南G3版》，進一步分級制定社會責任報告內(nèi)容，結(jié)合我國實際情況，制定出具體的定性指標和定量指標，提高我國上市公司社會責任報告的可比性和準確性。4.1.4制定上市公司社會責任報告驗證標準可驗證性是衡量信息可靠性的一個重要指標，具體表現(xiàn)在信息的形式和信息生成程序的可驗證性方面。由于信息不對稱以及利益相關(guān)者的分散性，驗證社會責任報告的成本較高，使得各利益相關(guān)主體沒有積極性去對報告的可靠性做出驗證。目前國際上解決可靠性問題的一個通行方法由獨立的第三方進行驗證。與國外相比，我國上市公司社會責任報告選擇獨立第三方驗證比例只有6.45%，遠小于國際平均40%的水平。我國上市公司社會責任報告驗證比例較低的主要原因是,我國目前尚未頒布社會責任報告驗證標準，上市公司是否對社會責任報告進行驗證是自愿性選擇行為。從提高上市公司社會責任報告可靠性質(zhì)量的角度出發(fā)，上市公司監(jiān)管部門應研究制定適合我國國情的社會責任報告驗證標準，可以借鑒國際先進的社會責任報告驗證標準，如英國社會責任專業(yè)機構(gòu)AccountAbihty頒布的可持續(xù)審驗標準《AA1000審驗標準(2008)》，為包括我國企業(yè)在內(nèi)的各國企業(yè)實施社會責任管理，提升可持續(xù)發(fā)展績效提供了重要工具和評價規(guī)范。在條件許可的情況下，如在一些履行社會責任基礎(chǔ)較好的上市公司進行試點，借鑒年度報告強制審計那樣強制推行社會責任報告驗證，增強社會責任報告的可靠性。要保證社會責任報告驗證的質(zhì)量，就必須充分發(fā)揮會計師事務所、專業(yè)驗證機構(gòu)等獨立第三方的作用。而對于那些被強制要求披露定期社會責任報告的上市公司，需要適時引入社會責任審計。為保證社會責任報告審計的質(zhì)量，需要對社會責任審計從業(yè)人員進行社會責任政策法規(guī)方面的知識和技能循序漸進地展開培訓工作。4.2完善上市公司社會責任報告披露制度4.2.1推進上市公司社會責任報告披露法律法規(guī)制度建設在我國目前積極倡導科學發(fā)展觀，構(gòu)建和諧資本市場的背景下，上市公司積極承擔社會責任并且披露社會責任報告，向公眾等利益相關(guān)者傳遞公司社會責任信息將成為資本市場信息披露的趨勢。在上市公司社會責任報告披露法律法規(guī)以及制度建設上，應鼓勵上市公司自愿披露公司社會責任報告，以此加強我國公司社會責任意識。改善公司社會責任報告信息披露行為。積極利用示范效應,繼續(xù)鼓勵上市公司履行社會責任，逐步推進社會責任報告披露的法律法規(guī)以及制度建設。根據(jù)本文的實證研究結(jié)果，公司績效、資產(chǎn)規(guī)模、國有控股、重污染行業(yè)因素與公司的社會責任信息披露正相關(guān)。規(guī)模大、經(jīng)營業(yè)績良好、國有控股公司、重污染行業(yè)的公司具有履行社會責任良好的基礎(chǔ)，披露社會責任報告的主動意識強，現(xiàn)階段可強制這些類型的上市公司披露社會責任報告，起到積極示范效應，逐步帶動其他上市公司和非上市公司。值得關(guān)注的是，從本文對我國上市公司社會責任報告披露制度的梳理以及對上市公司社會責任報告披露現(xiàn)狀分析來看，我國上市公司監(jiān)管部門在研究制定社會責任相關(guān)法律法規(guī)時，各部門之間缺少了溝通和協(xié)作。制定統(tǒng)一的社會責任法律法規(guī)對于規(guī)范上市公司社會責任報告披露行為是非常必要和有效的工具。4.2.2推出上市公司社會責任披露指數(shù)上市公司社會責任披露指數(shù)是衡量社會責任報告披露水平的量化指標。推出上市公司社會責任披露指數(shù)來對上市公司社會責任業(yè)績進行考核，可以增強不同上市公司社會責任報告披露水平的可比性。上海證券交易所聯(lián)合上海國家會計學院已經(jīng)推出了以每股貢獻值為基礎(chǔ)的上市公司社會責任指數(shù)。我國中證指數(shù)公司也即將在上證公司治理板塊的基礎(chǔ)上推出上證社會責任指數(shù)。目前上海國家會計學院推出的上市公司社會責任指數(shù)屬于社會責任評價指數(shù)，而上證社會責任指數(shù)屬于社會責任股價指數(shù)。社會責任股價指數(shù)是在社會責任評價的基礎(chǔ)上，以在承擔社會責任方面表現(xiàn)良好的公司為樣本股，結(jié)合股票其他指標，采用普通的股價指數(shù)編制方法編制而成，它反映的是承擔社會責任良好公司群體的市場表現(xiàn)。目前國際上比較著名的類似指數(shù)主要有道瓊斯可持續(xù)指數(shù)、Domini400社會責任指數(shù)(DSI)、Calvert社會責任投資指數(shù)(CSI)、FTSE4Good指數(shù)和DJSGI指數(shù)等。國際經(jīng)驗表明，社會責任指數(shù)市場化產(chǎn)品一般都取得了較為優(yōu)異的市場表現(xiàn)。通過社會責任指數(shù)的產(chǎn)品市場化，可以利用資本市場的功能和作用，強化和激勵上市公司履行社會責任的積極性和主動性。4.2.3提高上市公司治理水平公司治理水平是公司履行社會責任的基礎(chǔ)，2008年全球金融危機帶來的全球多個經(jīng)濟體的經(jīng)濟衰退，表明公司單純追求利潤最大化而忽視社會責任的公司治理模式付出了代價。我國資本市場必須強調(diào)上市公司社會責任。在我國證監(jiān)會和資本市場參與主體的共同努力下，我國上市公司治理水平己有較大提高，逐漸形成了具有中國特色的公司治理框架，為鼓勵上市公司履行社會責任創(chuàng)造了先決條件。己有的實證研究結(jié)果表明，公司治理結(jié)構(gòu)變量如公司實際控制人、境外上市等顯著影響上市公司社會責任報告披露水平。良好的公司治理水平能引導公司財務績效與社會責任共同發(fā)展。完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)內(nèi)部治理與外部利益相關(guān)者治理的良性互動,可以降低上市公司經(jīng)營風險和交易成本，構(gòu)建上市公司可持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定環(huán)境。因此我國上市公司監(jiān)管部門應該聯(lián)合上市公司進一步推動公司治理制度建設，提高公司治理水平，增強我國上市公司競爭力。4.3建立上市公司社會責任報告披露激勵約束機制4.3.1建立上市公司社會責任報告評價機制實證研究結(jié)果表明上市公司社會責任報告披露制度環(huán)境的變遷是促進公司披露社會責任報告直接、有效的工具。建立上市公司社會責任報告評價機制,將有利于推動公司社會責任報告的披露。上市公司監(jiān)管部門可以借鑒國外先進的經(jīng)驗，由政府部門主導，聯(lián)合國內(nèi)專業(yè)中介機構(gòu)和研究機構(gòu)開展社會責任報告評價工作，逐步建立上市公司社會責任報告評價機制。我國國內(nèi)目前已經(jīng)成立了類似的專業(yè)中介機構(gòu)，如潤靈公益事業(yè)咨詢(Running&LovingConsultingforCommonWelfare，RLCCW)，作為我國公益產(chǎn)業(yè)內(nèi)首家提供專業(yè)咨詢服務的公司，RLCCW建立了我國企業(yè)社會責任報告評價機制，從2009年起對我國上市公司社會責任報告進行評價，建立專業(yè)評價數(shù)據(jù)庫,定時發(fā)布評價結(jié)果。我國上市公司監(jiān)管部門在積極引導公司履行社會責任的同時,也要建立約束機制。對那些單純追求利潤最大化，損害其他利益相關(guān)者利益,造成不良社會影響的上市公司，監(jiān)管部門可以將公司發(fā)行審核、增發(fā)配股、再融資、并購重組行為等與公司履行社會責任實際情況相關(guān)聯(lián)，促使上市公司承擔社會責任，促進資本市場健康可持續(xù)發(fā)展。我國目前己經(jīng)出臺相關(guān)政策，如我國國家環(huán)?？偩帧⒀胄?、銀監(jiān)會三部門于2007年7月聯(lián)合頒布《關(guān)于落實環(huán)境保護政策法規(guī)防范信貸風險的意見》，要求商業(yè)銀行在對公司進行發(fā)放貸款審核時，加入社會責任考核指標,對不符合產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)境違法的公司和項目進行信貸控制，以綠色信貸遏制高耗能高污染產(chǎn)業(yè)的盲目擴張。國家環(huán)?？偩致?lián)合中國證監(jiān)會于2008年2月正式發(fā)布《關(guān)于落實環(huán)境保護政策法規(guī)防范信貸風險的意見》，對高污染、高環(huán)境風險公司申請首發(fā)上市或再融資的,必須根據(jù)國家環(huán)保總局的規(guī)定進行環(huán)保核查，環(huán)保核查不通過將不能上市或再融資。4.3.2推出社會責任投資基金從美國、英國和日本等社會責任投資發(fā)展較為成熟的資本市場的經(jīng)驗來看，投資者在選擇目標投資上市公司時不僅關(guān)注公司的財務狀況、經(jīng)營績效，同時也關(guān)注公司履行社會責任的狀況。社會責任投資就是在傳統(tǒng)的投資模式上增加了對公司的環(huán)境保護、社會公益、顧客權(quán)益職工權(quán)益保護等方面的評價,建立在綜合評價結(jié)果上的投資方式。可見，社會責任投資將傳統(tǒng)的股東利益最大化的投資模式擴展到包括股東、顧客、員工、社會、環(huán)境等在內(nèi)的利益相關(guān)者模式。目前我國基金規(guī)模己經(jīng)有了顯著增長，加上我國上海證券交易所和深圳證券交易所的積極推動，資本市場具備了承擔社會責任投資的制度基礎(chǔ)，可以適時推出社會責任投資基金產(chǎn)品。利用資本市場對公司社會責任強有力的約束，積極鼓勵投資者將社會責任投資融入到價值投資理念中，鼓勵機構(gòu)投資者關(guān)注上市公司的社會責任，選擇性地回避投資那些缺乏社會責任的上市公司，從而推動公司全面履行社會責任。4.3.3提高公眾社會責任意識不同國家的經(jīng)濟、社會、文化的發(fā)展水平不同，造成公眾對社會責任認知水平存在差異。從對我國國內(nèi)公司社會責任報告發(fā)展障礙的調(diào)查結(jié)果可知，公司高管人員對社會責任報告的認識不足是阻礙公司社會責任報告發(fā)展的最重要影響因素。在實踐中，通常能得到公司高管人員支持的公司，其披露的社會責任報告質(zhì)量較高。因為社會責任報告的編制涉及公司的財務、生產(chǎn)、人力資源、技術(shù)研發(fā)、市場營銷、供應鏈等多個環(huán)節(jié)，社會責任報告專業(yè)團隊必須有強大的協(xié)調(diào)能力，此時高管人員的支持工作十分重要。如果缺乏高管人員的支持，協(xié)調(diào)工作就很難開展。所以，有必要對公司高管人員進行社會責任報告教育與培訓，提高公司高管人員對社會責任報告的認識。投資者和消費者等利益相關(guān)者的社會責任認知程度會影響公司履行社會責任情況。我國國內(nèi)公司社會責任報告驅(qū)動因素的調(diào)查結(jié)果顯示，由于目前的利益相關(guān)者，如投資者和公眾，對公司沒有嚴格的社會責任信息披露要求，無法對公司管理層施加影響，尚未對公司的社會責任報告披露行為形成足夠的壓力。在國外，公眾是推動公司履行社會責任強有力的團體。所以政府應該引導我國公眾提高公司社會責任意識，營造推進公司社會責任的良好社會氛圍。通過社會輿論和媒體監(jiān)督的方式，推動公司積極良好的經(jīng)營行為方式,提高公司社會責任信息披露質(zhì)量?？偨Y(jié)我國上市公司社會責任報告披露質(zhì)量在中肯性、可比性、可靠性以及準確性總體情