工資薪金個(gè)人所得稅籌劃教學(xué)講義課件

工資薪金個(gè)人所得稅籌劃12一、納稅人的法律界定個(gè)人所得稅：是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。包括：1.中國(guó)內(nèi)地公民2.在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞納稅義務(wù)人分類(lèi)：按住所和居住時(shí)間，區(qū)分為 居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人3二、征收范圍的法律界定1、工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼等個(gè)人所得2、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得——中獎(jiǎng)、中彩等11、其他所得45678和稅率的籌劃一、工資、薪金所得的納稅籌劃（一）納稅人1、居民納稅人——負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，在一定期限內(nèi)的個(gè)人獲得的一切利益，不論來(lái)源中國(guó)境內(nèi)還是境外，不論取得方式，不論是偶然所得，還是臨時(shí)所得，不論是貨幣、有價(jià)證券，還是實(shí)物等。在中國(guó)境內(nèi)有住所；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿(mǎn)一年。2、非居民納稅人——負(fù)有有限納稅義務(wù)只有來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的來(lái)源征收個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居?。粺o(wú)住所，且居住不滿(mǎn)一年。對(duì)不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)二、計(jì)征規(guī)定：以每月收入減除3500元后的余額為應(yīng)稅所得?！咀ⅰ浚?）單位、個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金”允許扣除。不征稅的津貼、補(bǔ)貼有：a、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；b、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；c、托兒補(bǔ)助費(fèi)；d、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。外籍人員在每月減除2

000元的基礎(chǔ)上再減除2

800元。個(gè)人對(duì)取得一次性年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法：法律規(guī)定，當(dāng)每個(gè)月的工資薪金超過(guò)3500元扣除數(shù)，則年終獎(jiǎng)金直接除以12；如果每個(gè)月的工資薪金未超過(guò)3500元的扣除數(shù)，則（年終獎(jiǎng)金+當(dāng)月薪金-3500元）/12，找適合的稅率和速算扣除數(shù)?！咀ⅰ恳荒曛荒苡幸淮芜@樣的計(jì)算。910三、案例某公司經(jīng)理當(dāng)月取得工資薪金8

200元。當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅？則：應(yīng)納稅所得額=8200-3500=4700應(yīng)納稅額=4700×20%-555=385（元）肖某為中國(guó)公民，每月績(jī)效工資1200元，12月又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)12

400元。該月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？則：每月獎(jiǎng)金平均額=（12400+1200-3

500）/12=841.67——適用稅率3%應(yīng)納稅額=841.66×3%-0=25.25（元）納稅籌劃11工資、薪金福利化籌劃【例1】企業(yè)招收一批畢業(yè)生，工資4

300元，再給800元租房補(bǔ)貼。則：應(yīng)納稅額=（4

300+800-3

500）×10%－105=55（元）實(shí)際所得=4

300+800－800－55=4

245（元）籌劃：如果單位統(tǒng)一租房，房租700元/人，工資發(fā)4

400元。單位并未多支付。則：應(yīng)納稅額=（4400-3500）×3%=27元實(shí)際所得=4

400－27=4

373（元）實(shí)際多得=4

373－4

245=128（元）2、企業(yè)在“五險(xiǎn)一金”等方面多給職工繳納，比多發(fā)放工資更合算，職工個(gè)人更實(shí)惠【例2】王某月工資5

800元，繳納300元社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。則：應(yīng)納稅額=（5

800-300-3

500）×10%-25=145全年應(yīng)納稅額=145×12=1740（元）籌劃：如果單位按12%給職工存入住房公積金，則職工個(gè)人也從工資中存入相同的數(shù)額。則：住房公積金=5

800×12%=696（元）應(yīng)納稅額=（5

800-300-696-696-3

500）×3%=18.24（元）全年應(yīng)納稅額=18.24×12=218.88（元）【注】：提供職工假期旅游津貼、免費(fèi)工作餐、家具、住宅設(shè)備、交通車(chē)輛、住房、辦公設(shè)備（如筆記本電腦等）、給職工子女提供獎(jiǎng)金、為職工提供公共設(shè)施服務(wù)，如水、電、煤氣、電話(huà)等——不可一味增加職工現(xiàn)金收入。12【例3】某納稅人是一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售人員，其工資收入按照基本工資（2000元）加提成的方式發(fā)放。由于房地產(chǎn)市場(chǎng)有淡季和旺季，所以該納稅人每月的工資差距可能很大。在2012年，該納稅人的每月工資情況如下：1月4000元，2-4月10000元，

5-9月2000元，10-12月3000元。如果不進(jìn)行稅收籌劃，該納稅人的全年應(yīng)納稅情況如下：

1月應(yīng)納稅額＝（4000-3500）×3%＝15

（元）2-4月每月應(yīng)納稅額＝（10000－3500）×20%－555＝745

（元）5-12月每月應(yīng)納稅額＝0

（元）該納稅人全年應(yīng)納稅額＝15+745×3＝2250

（元）13如果納稅人與房地產(chǎn)企業(yè)達(dá)成協(xié)議，根據(jù)其以往年度的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)和年收入總額估計(jì)其2012年的年收入，并在每月平均發(fā)放，這樣將使納稅人節(jié)省大筆稅款。例如，根據(jù)以前數(shù)據(jù)確定2012年該納稅人每月取得工資、薪金所得4400元，到年底再結(jié)清余額。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)支付的工資數(shù)額沒(méi)有改變，但納稅人獲得了更多的稅后收入。具體計(jì)算如下：1-11月每月應(yīng)納稅額＝（4400－3500）×3％＝27

（元）12月的應(yīng)納稅所得額＝

（4000＋10000×3＋2000×5＋3000×3）－4400×11＝4600

（元）12月應(yīng)納稅額＝（4600－3500）×3％＝33

（元）全年應(yīng)納稅額＝27×11＋33＝330

（元）與籌劃前相比，節(jié)省稅額1920元（＝2250－330）143、年終獎(jiǎng)金支付方式和金額的選擇籌劃法律規(guī)定，可以進(jìn)行12個(gè)月平均的計(jì)算年終獎(jiǎng)金的方式。一年只能用一次。因此企業(yè)如果按季度、半年度等發(fā)放這類(lèi)獎(jiǎng)金則不合算。【注】累進(jìn)的臨界點(diǎn)問(wèn)題值得關(guān)注。【例3】甲、乙二人的當(dāng)月工資都高于扣除金額3

500元。甲的年終獎(jiǎng)金

18000元，乙的年終獎(jiǎng)金18

100元。甲適用稅率，18

000/12=1500（元）。適合3%15年終獎(jiǎng)的籌劃對(duì)個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金,如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的月份,當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(3500元),應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的差額作為應(yīng)納稅所得額;如果發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資、薪金所得高于(或等于)3500元,則不再扣除費(fèi)用,將獎(jiǎng)金全額作為應(yīng)納稅所得額。對(duì)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)算納稅,不再單獨(dú)減除費(fèi)用。先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)16如果一個(gè)員工的年終獎(jiǎng)為１８０００元，其個(gè)人所得稅的適用稅率為３％，應(yīng)納個(gè)人所得稅５４０元，稅后收入為１７４６０元；當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)椋保福保玻霸獣r(shí)，適用稅率為１０％，應(yīng)納個(gè)人所得稅１７０７元（＝１８１２０×１０％－１０５），稅后收入

１６４１３元。也就是說(shuō)，年終獎(jiǎng)增加了１２０元，稅后收入反而減少了１０

４７元。1718【案例】某股份公司總經(jīng)理王麗的全年工資薪金收入總額為240

000元，有以下三種發(fā)放方案：方案一：每月平均發(fā)放工資20000元；方案二：每月發(fā)放工資9

000元，年終一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金132000元。方案三：每月發(fā)放工資12

500元，每季度第一個(gè)月分別發(fā)放獎(jiǎng)金12

000元，其余部分作為一次性年終獎(jiǎng)金。請(qǐng)從個(gè)人所得稅的節(jié)稅角度比較判斷哪個(gè)方案最優(yōu)找出更優(yōu)的方案，請(qǐng)計(jì)算該方案的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。19答案與解析：方案一：應(yīng)納稅額=[（20

000-3

500）×25%-1

005]×12=37

440（元）方案二：應(yīng)納稅額=[（9

000-3

500）×20％-555]×12+（132000×25％-1

005）=38

535（元）方案三：應(yīng)納稅額=[（12

500-3

500）×20％-555]×8+[（24

500-3500）×25％-1005）]

×4+42

000×10%-105=9

960+16

980+4095=31

035（元）最優(yōu)方案：每月基本工資15500元，年終獎(jiǎng)54

000元。應(yīng)納稅額＝[（15500－3500）×25%－1005]×12+54000×10%－105＝23940+5295＝29235元20對(duì)于勞動(dòng)關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可以按下列步驟分配工資總額和年終獎(jiǎng)。第一步：預(yù)測(cè)個(gè)人年收入，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額（年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額3

500×12＝42

000元就是年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要，還可以扣除員工個(gè)人繳納的“五險(xiǎn)一金”）；第二步：將年應(yīng)納稅所得額對(duì)半分，即讓月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率相同，計(jì)算應(yīng)納稅額；第三步：將年終獎(jiǎng)降低一檔稅率（有時(shí)需要降低兩檔稅率），用足該級(jí)距上限，計(jì)算應(yīng)納稅額；第四步：如果降低年終獎(jiǎng)適用稅率后，稅額比對(duì)半分時(shí)還多，應(yīng)使年終獎(jiǎng)和月工資適用稅率相同，此時(shí)稅負(fù)最輕，即：讓年終獎(jiǎng)將該級(jí)距上限用足，確定年工資應(yīng)納稅所得額；或者讓月工資將該級(jí)距上限用足，確定年終獎(jiǎng)數(shù)額。21優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定（一）免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目省政府、國(guó)家部委和軍以上單位以及外國(guó)組織頒發(fā)各種獎(jiǎng)金。國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（

3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。保險(xiǎn)賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。按規(guī)定發(fā)放安家費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)公使和其他人員的所得。中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人取得的各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。22（二）經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的情況殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的（三）暫免征收個(gè)人所得稅的所得外籍個(gè)人以非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)取得的住房、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。對(duì)按規(guī)定的達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。凡符合下列條件之一的外籍專(zhuān)家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅。23E4a0721

RC橋式正弦波振蕩電路E4a07213RC橋式正弦波振蕩電路的工作原理241.

RC橋式正弦波振蕩電路的工作原理1.1

振蕩的建立振蕩的建立，就是要使電路自激，從而產(chǎn)生持續(xù)的振蕩輸出。由于電路中存在噪聲，其中也包括f0及其附近一些頻率成分。為了保證這種微弱的信號(hào)，經(jīng)過(guò)放大通過(guò)正反饋的選頻網(wǎng)絡(luò)，使輸出幅度愈來(lái)愈大，振蕩電路在起振時(shí)應(yīng)滿(mǎn)足：圖07.02.04

RC文氏橋振蕩器的電路25當(dāng)f=f0時(shí)，所以要求圖07.02.04

RC文氏橋振蕩器的電路261.2振蕩的穩(wěn)定27由于Uo與Uf具有良好的線(xiàn)性關(guān)系，所以為了穩(wěn)定輸出電壓的幅值，一般應(yīng)在電路中加入非線(xiàn)