淺談個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策

淺談個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策

隨著改革的深入，公司和事業(yè)單位的薪酬分配發(fā)生了重大變化。員工的固定工資在收入中所占比例逐漸下降，但獎(jiǎng)勵(lì)工資（包括年度單一獎(jiǎng)金）在收入中的比例正在增加。這一趨勢(shì)仍然在發(fā)展。因此,作為企事業(yè)單位的財(cái)稅人員,應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠,合理避稅,保證員工的個(gè)人利益最大化。一、次性激勵(lì)的概念按照2005年《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)9號(hào))的規(guī)定,全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向員工發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金,包括年終加薪以及實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資。員工取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,不屬本文討論范圍。二、以長期方式承擔(dān)7個(gè)月的工資、薪份,按“月”發(fā)不同單位的稅收負(fù)擔(dān)我國個(gè)人所得稅制度中關(guān)于年終獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的規(guī)定,自1980年開征個(gè)人所得稅以來,經(jīng)歷多次調(diào)整。1996年國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》(國稅發(fā)206號(hào))(以下簡稱“國稅發(fā)206號(hào)”)規(guī)定:對(duì)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅,不再減除費(fèi)用,全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的,可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。該方法存在兩個(gè)問題:一方面,由于沒有考慮獎(jiǎng)金的所屬期,加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān),有失公平。在實(shí)際操作中,很多單位把獎(jiǎng)金分解,按月或者按季發(fā)放,一定程度上影響了這些單位的年度考核,不利于提高職工的工作積極性。另一方面,由于只規(guī)定一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月收入征稅,但未限定政策適用的次數(shù),部分單位多次發(fā)放獎(jiǎng)金,多次適用政策,導(dǎo)致不同單位之間稅負(fù)的不公平,產(chǎn)生了稅收漏洞,使一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月收入征稅的政策難以準(zhǔn)確落實(shí)到位。2005年國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)9號(hào))(以下簡稱“國稅發(fā)9號(hào)”)規(guī)定:納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金(包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資),單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并按通知規(guī)定計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。三、全年一次性得分的處理根據(jù)國稅發(fā)9號(hào)文件規(guī)定:納稅人取得全年的一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。計(jì)算方法如下:第一,先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。第二,將員工個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按工資薪金適用的稅率表中確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:一是如果員工當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù)。二是如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=(員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)。四、個(gè)人所得稅的年平均收入(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)國稅發(fā)9號(hào)文件規(guī)定,對(duì)個(gè)人某個(gè)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金,可以先除以12個(gè)月,再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。按以下計(jì)稅辦法:先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果員工當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(個(gè)稅免征額)的,則將一次性獎(jiǎng)金全額作為應(yīng)稅所得額,計(jì)算應(yīng)納稅額。適用公式為:應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)對(duì)應(yīng)的適用稅率-速算扣除數(shù)。而在這個(gè)規(guī)定之前,也就是按照國稅發(fā)206號(hào)規(guī)定,個(gè)人所取得的年終獎(jiǎng)金是全額作為應(yīng)納稅所得額來尋找適用稅率及速算扣除數(shù)的。具體公式為:應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金*獎(jiǎng)金全額對(duì)應(yīng)的適用稅率-對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。可別小看這“12”,如此這般將年終獎(jiǎng)先除以12,所得稅率可就大大降低了,能為員工減輕不少稅負(fù)呢。比如,某企業(yè)員工A年終獎(jiǎng)為12000元,按原有規(guī)定,12000元作為單月收入,對(duì)應(yīng)的適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為375元,則這筆年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅款為2025元(12000×20%-375)。但若按照國稅發(fā)9號(hào)文件,12000元年終獎(jiǎng)先除以12,得到商數(shù)為1000元,1000元對(duì)應(yīng)的適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25.因此,按照國稅發(fā)9號(hào)文件,員工A只需交納個(gè)人所得稅1175元(12000×10%-25)。也就是說,如果按照國稅發(fā)9號(hào)文件,員工A可少交850元的個(gè)人所得稅。換而言之,員工A實(shí)際拿到手的稅后年終獎(jiǎng)可以多850元。(二)根據(jù)《合同法》第5條的規(guī)定,可將其作為第2種的稅收,其符合以下規(guī)定的法律依據(jù)對(duì)于日常每月工資較低的個(gè)人,年終獎(jiǎng)還會(huì)有另一層稅收優(yōu)惠。按照國稅發(fā)9號(hào)文件規(guī)定,如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,員工工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(即個(gè)稅免征額,2008年3月1日后全國統(tǒng)一為2000元),應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減去“員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額作為應(yīng)納稅額,再按前述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。具體如下:如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=(員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)。比如,某企業(yè)員工A月薪只有1200元,年終獎(jiǎng)6000元。按照國稅發(fā)206號(hào)規(guī)定,6000元獎(jiǎng)金對(duì)應(yīng)的所得稅率為20%,速算扣除數(shù)為375元,員工A需要被繳納的個(gè)人所得稅額為825元(6000×20%-375),實(shí)際拿到手的稅后獎(jiǎng)金為5175元。而按照國稅發(fā)9號(hào)文件規(guī)定,員工A這筆年終獎(jiǎng)可以先除以12,得到商數(shù)為500,對(duì)應(yīng)的所得稅率為5%,速算扣除數(shù)為0。同時(shí),由于員工A當(dāng)月的工資收入只有1200元,比國家規(guī)定的2000元費(fèi)用扣除額還低800元,因此,員工A這筆年終獎(jiǎng)實(shí)際的應(yīng)納稅額為5200元(6000-800),其應(yīng)該被繳納的個(gè)人所得稅額為260元(5200×5%-0),實(shí)際拿到手的稅后獎(jiǎng)金有5740元。(三)稅收征管中,個(gè)體與共同所得的稅收分配簡稱工藝2當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù),為對(duì)應(yīng)應(yīng)稅納所得額某檔的最上限數(shù)據(jù)時(shí),和當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù)為對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅所得額正好是相鄰上一檔的最下限數(shù)據(jù)時(shí),其應(yīng)納稅所得額相差即全年一次性獎(jiǎng)金最少相差0.12元時(shí),其應(yīng)納稅款可能會(huì)出現(xiàn)很大的差異,即可能會(huì)出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金多0.12元的員工實(shí)際得到的獎(jiǎng)金反而比全年一次性獎(jiǎng)金少0.12元的員工得到的獎(jiǎng)金還要少的現(xiàn)象。比如,員工A全年一次性獎(jiǎng)金是6000元,按照國稅發(fā)9號(hào)文件規(guī)定:應(yīng)納稅所得額為500(6000÷12)元,按照個(gè)人薪金的稅率,500元的對(duì)應(yīng)稅率是5%,速算扣除數(shù)是0,得到6000元獎(jiǎng)金后應(yīng)繳稅300(6000×5%-0)元,稅后收入為5700元。而員工B全年一次性獎(jiǎng)金是6000.12元,其應(yīng)納稅所得額為500.01(6000.12÷12)元,按照個(gè)人薪金的稅率,超過500元對(duì)應(yīng)稅率是10%,速算扣除數(shù)是25,得到6000元獎(jiǎng)金后應(yīng)繳稅575.01(6000.12×10%-25)元,稅后收入為5425.11元。出現(xiàn)了稅前獎(jiǎng)金增加0.12元,但稅后收入?yún)s減少了274.89元的現(xiàn)象。由以上可以反推出只有員工B全年一次性獎(jiǎng)金為6305.56元時(shí),才和全年一次性獎(jiǎng)金為6000元的員工B稅后所得一樣為5700元。按照工資薪金所得稅九檔稅率,從上例可以推斷出每到個(gè)人所得稅率進(jìn)級(jí)區(qū)間均會(huì)出現(xiàn)這種情況,即全年一次性獎(jiǎng)金納稅所得額總有一個(gè)區(qū)間的稅后所得,比其稅率低一檔的最高稅后所得要少,且獎(jiǎng)金越多,稅率越高,出現(xiàn)的最大差額值就越大。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金為1200000.12元時(shí),稅后收入為675375.1萬元,比全年一次性獎(jiǎng)金為1200000元的稅后收入730375.1元要少55000.17元。只有全年一次性獎(jiǎng)金為130萬元時(shí),才和全年一次性獎(jiǎng)金為120萬元的稅后所得一樣。依此類推,納稅所得額在下列區(qū)間,員工實(shí)際所得與全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金并不全部呈正比關(guān)系,全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額在區(qū)間兩端稅后所得一樣,其余區(qū)間的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額和稅后所得雖成正比關(guān)系,但都低于區(qū)間兩端數(shù)據(jù)。特別是對(duì)于區(qū)間前端最少額獎(jiǎng)金的稅后所得,區(qū)間其他獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額都會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金多而稅后所得少的現(xiàn)象。獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額稅后所得異常區(qū)間如下:6000元~6305.56元,24000元~25294.12元,60000元~63437.5元,