稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義

2021稅務(wù)稽查新方法常見問題及應(yīng)對

1主要內(nèi)容第一局部稅務(wù)稽查的根本方法第二局部企業(yè)所得稅常見問題及稽查第三局部個人所得稅常見問題及稽查第四局部增值稅常見問題及稽查第五局部營業(yè)稅常見問題及稽查第六局部特殊業(yè)務(wù)常見問題及稽查第七局部如何正確應(yīng)對稅務(wù)稽查22021稅務(wù)稽查形勢關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知國稅發(fā)[2021]16號(一)加大查處稅收違法行為力度?！^續(xù)查處利用虛假憑證、做假賬、賬外經(jīng)營、兩套賬等手段偷逃稅款行為；——重點(diǎn)查處企業(yè)利用電子賬簿虛假記賬、隱匿或銷毀電子賬簿，利用互聯(lián)網(wǎng)和等新型支付手段逃避納稅的問題，以及關(guān)聯(lián)企業(yè)利用區(qū)域稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入問題；——重點(diǎn)關(guān)注零負(fù)申報、低稅負(fù)和跨國經(jīng)營企業(yè)涉稅問題；對國內(nèi)大型連鎖零售企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)檢查。3——重點(diǎn)查處假報出口、以次充好、低價高報、將低退稅率產(chǎn)品按高退稅率產(chǎn)品申報退稅，以及利用小規(guī)模納稅人貨物、未繳稅或繳稅缺乏貨物騙取出口退稅等行為?！^續(xù)查處虛開發(fā)票違法行為，對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)有關(guān)征稅政策調(diào)整前存在的疑點(diǎn)，應(yīng)加大檢查力度；——高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型后，局部企業(yè)將以前年度固定資產(chǎn)列入當(dāng)期抵扣的新動向，重點(diǎn)查處利用真票套打、虛開專用發(fā)票和其它可抵扣票偷騙稅的違法行為。4(二)深入開展稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治國稅發(fā)[2021]9號——2021年重點(diǎn)檢查大型連鎖超市及電視購物、建筑安裝、辦理出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)企業(yè)。——各地有選擇地檢查營利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、中介效勞業(yè)、品牌經(jīng)銷及分銷商、拍賣企業(yè)、非居民企業(yè)、3年以上未實(shí)施稽查的重點(diǎn)稅源企業(yè)?！M織對大型企業(yè)集團(tuán)的稅收專項(xiàng)檢查?！_展對建筑安裝、交通運(yùn)輸、餐飲效勞、商業(yè)零售等購置、使用虛假發(fā)票重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)的清理檢查?！獓?yán)厲查處違法使用發(fā)票沖抵個人收入偷逃個人所得稅行為。5第一局部稅務(wù)稽查的根本方法一、稅務(wù)稽查中的分析方法二、一般查賬方法三、一般調(diào)查方法四、賬外經(jīng)營的檢查6一、稅務(wù)稽查中的分析方法稅務(wù)稽查中的分析法是指運(yùn)用不同的分析技術(shù)，對與企業(yè)會計(jì)資料有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)和重點(diǎn)的審核分析，以確定涉稅疑點(diǎn)和線索，進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。常用的分析法包括控制計(jì)算法、比較分析法和相關(guān)分析法。71.控制計(jì)算法是指運(yùn)用可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來推測、證實(shí)賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。常用的方法有：以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷、以支控銷等。

這種方法是加工制造業(yè)檢查的重要方法?？刂朴?jì)算法的測算結(jié)果只能作為疑點(diǎn)，及下一步檢查重點(diǎn)，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進(jìn)行處理。但可以作為核定征稅的主要依據(jù)。82.比較分析法是指將企業(yè)會計(jì)資料中的有關(guān)工程、數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間及地區(qū)、行業(yè)之間，進(jìn)行靜態(tài)或動態(tài)比照分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，獲取檢查線索的一種分析方法。表現(xiàn)形式：如行業(yè)稅負(fù)比較、運(yùn)輸費(fèi)用與購銷數(shù)量的關(guān)系比較、某項(xiàng)費(fèi)用在總本錢中的比例偏高、職工工資與生產(chǎn)數(shù)量比較、費(fèi)用與銷售收入的比較等。93.相關(guān)分析法是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查工程進(jìn)行比照，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問題的一種分析方法。對于稽查對象而言，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會引起一連串相關(guān)活動的變動。如：擴(kuò)大本錢虛開發(fā)票假發(fā)票或假付款〔資金回流〕如：隱瞞收入銀行賬戶個人、單位設(shè)帳或往來帳戶〔資金流入〕如：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品需要簽訂合同、辦理按揭、合同備案、開具發(fā)票、辦理權(quán)證等。銷售有對方的付款記錄；購貨有自己的付款記錄等。10二、一般查賬方法按照查賬順序分為：順查法和逆查法按照審查的詳細(xì)程度分為：詳查法和抽查法按照審查方法分為：審閱法和核對法

11〔一〕順查法又稱正查法，是指根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，依次進(jìn)行檢查的方法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要工程的檢查。主要檢查方式：1.審閱和分析原始憑證2.賬證核對3.賬賬核對4.賬表核對5.賬實(shí)核對6.年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)審查12〔二〕逆查法又稱倒查法，是指按照會計(jì)處理程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，逐個進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要工程的檢查。如：往來賬戶數(shù)額較大是否存在借款及關(guān)聯(lián)往來、收入不及時結(jié)轉(zhuǎn)；存貨大或小是否有虛假購貨及多結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢；資本公積是否繳納所得稅等。13〔三〕詳查法是指對稽查對象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行詳細(xì)地審核檢查。詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會計(jì)核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些特定工程、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。14〔四〕抽查法是指從被查總體中抽取一局部資料進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。一是重點(diǎn)抽查法，二是隨機(jī)抽查法?！参濉硨忛喎ㄊ侵赣嘘P(guān)書面資料的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，取得稅務(wù)稽查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法案例黑龍江路橋.doc15主要審閱內(nèi)容：1.憑證上的文字、數(shù)字有無涂改的痕跡。2.復(fù)寫的憑證，反面復(fù)寫字跡的顏色是否一致、均勻；3.有更正內(nèi)容的憑證，更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。4.填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在必然聯(lián)系。5.憑證的臺頭是否為稽查對象。6.自制的憑證存根是否連續(xù)編號。7.自制憑證的保管、領(lǐng)用有無手續(xù)。重點(diǎn)在自制和外購收據(jù)的使用和保管。168.會計(jì)分錄編制或賬戶運(yùn)用是否恰當(dāng)9.本錢核算是否符合關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定。10.明細(xì)賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有無將不應(yīng)列支的本錢、費(fèi)用，記入本錢、費(fèi)用。11.是否存在利用年度過賬的時機(jī)成心篡改結(jié)存余額數(shù)字。12.經(jīng)濟(jì)合同、加工收發(fā)、托運(yùn)記錄，生產(chǎn)、經(jīng)營的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)資料等。13.審計(jì)報告、資產(chǎn)評估報告、稅務(wù)處理決定資料。14.內(nèi)部控制制度、與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的協(xié)議書和委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額〔包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額〕、運(yùn)輸記錄等。17〔六〕核對法是指對書面資料的相關(guān)記錄，或是對書面資料的記錄和實(shí)物進(jìn)行相互核對，以驗(yàn)證其是否相符的一種檢查方法。主要核對1.會計(jì)資料之間的相互核對2.銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單進(jìn)行核對，應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對賬單核對等。3.核準(zhǔn)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實(shí)物的出入庫記錄、托運(yùn)記錄、出車記錄，非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄，在冊職工名冊、考勤記錄等。18三、一般調(diào)查方法調(diào)查方法，是指在稅務(wù)稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點(diǎn)等方法，對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財(cái)務(wù)管理、庫存等進(jìn)行檢查、核實(shí)的方法總稱。根據(jù)稽查對象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤存法。19〔二〕查詢法根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法、函詢法?！卜乐共皇煜さ娜藛T答復(fù)以下問題和答復(fù)不相關(guān)的問題〕〔三〕外調(diào)法是指對有疑點(diǎn)的憑證、賬項(xiàng)記錄或者其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過派出稽查人員到稽查對象以外、與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，或者委托對方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，以查實(shí)問題的一種檢查方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實(shí)、取證。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。20〔四〕盤存法是指通過對貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。采用如下公式調(diào)整：被查日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)被查日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)21四、賬外經(jīng)營的檢查常見涉稅問題設(shè)立兩套賬，對內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤，不繳、少繳稅款。主要檢查方法：突擊檢查：銷售部門、倉庫、電腦、發(fā)貨單外調(diào)：泰可思案件銀行帳戶查詢：企業(yè)帳戶和個人賬戶投入產(chǎn)出分析并政策攻心：突破薄弱環(huán)節(jié)和人員公安部門配合內(nèi)蒙兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案.doc22〔1〕調(diào)查分析①分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結(jié)算的問題。②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)能力一致。③分析是否存在應(yīng)發(fā)生，而賬面未反映的費(fèi)用、支出記錄?！?〕分析判斷經(jīng)營指標(biāo)①將本期稅負(fù)與上期稅負(fù)比照、與同行業(yè)平均稅負(fù)比照，分析判斷其是否異常。②對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較。如將本期收入與上期收入進(jìn)行比較，分析銷售結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常。23〔3〕分析投入產(chǎn)出情況結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關(guān)的產(chǎn)品料、工、費(fèi)耗用定額指標(biāo)。如原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)聯(lián)性。重點(diǎn)分析能決定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的關(guān)鍵原材料和輔材料與產(chǎn)品數(shù)量的關(guān)系。【例】投入產(chǎn)出分析案例.doc24〔4〕突擊檢查主要對財(cái)務(wù)部門、倉儲部門、銷售部門、生產(chǎn)經(jīng)營場地、電腦系統(tǒng)以及分支機(jī)構(gòu)等部門同時展開檢查。浙江服飾代理.〔5〕綜合運(yùn)用多種檢查方法①將“庫存商品〞明細(xì)賬與倉庫保管員的實(shí)物賬進(jìn)行比對。②根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點(diǎn)表進(jìn)行抽樣實(shí)地盤點(diǎn)。③核實(shí)與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對一〞關(guān)系的關(guān)鍵性配件購進(jìn)、耗用的和結(jié)存情況。④調(diào)查納稅人在銀行設(shè)立賬戶〔包括個人〕。⑤核查滯留未抵扣的增值稅專用進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和海關(guān)代征增值稅完稅憑證。⑥核查企業(yè)賬面反映的從非金融機(jī)構(gòu)借入資金的真實(shí)性。⑦對經(jīng)有關(guān)部門審核備案批準(zhǔn)的產(chǎn)品，可到相關(guān)部門調(diào)查核實(shí)其實(shí)際銷售數(shù)量。25〔6〕外圍查證①檢查資金流向。資金流向的檢查，通過銀行對賬單與企業(yè)“銀行存款〞日記賬進(jìn)行逐筆核對，進(jìn)一步從款項(xiàng)的支付方調(diào)查取證。對于以現(xiàn)金形式收付的，結(jié)合對存貨的購入、生產(chǎn)領(lǐng)用、成品入庫和發(fā)出的分析，了解其資金流向和流動。②檢查貨物流向。分為對銷售貨物、購進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證。檢查中收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實(shí)，查實(shí)被查企業(yè)賬簿記錄真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務(wù)的真實(shí)性。外圍查證檢查案例.doc26?刑法?：“逃避繳納稅款〞取代“偷稅〞?刑法?第二百零一條新條文：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處分金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處分金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處分。

對屢次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處分的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處分或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處分的除外。27第二局部企業(yè)所得稅常見問題及稽查一、收入常見問題及檢查方法二、扣除工程常見問題及檢查方法三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法五、所得額常見問題及檢查方法企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題.doc企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策.doc企業(yè)政策性搬遷或處置收入處理問題.doc28一、收入常見問題及檢查方法〔一〕常見涉稅問題1．收入計(jì)量不準(zhǔn)2．隱匿實(shí)現(xiàn)的收入3．實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時4．視同銷售行為未作納稅調(diào)整5．銷售貨物的稅務(wù)處理不正確〔二〕主要檢查方法主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入工程，通過本年與以前年度“主營業(yè)務(wù)收入增減變化率〞的比照分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，比照收入構(gòu)成工程的增減變化，審查主營業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營業(yè)務(wù)收入檢查的突破點(diǎn)。291．收入計(jì)量不準(zhǔn)的檢查〔1〕分析“主營業(yè)務(wù)收入〞、“投資收益〞等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入工程是否準(zhǔn)確。〔2〕檢查價外費(fèi)用是否全額入賬：第一，向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式，通過產(chǎn)品銷售市場分析確認(rèn)有無加收價外費(fèi)用的問題；第二，重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款〞和“其他應(yīng)付款〞賬戶，查看是否有掛賬欠款，是否屬價外費(fèi)用。第三，審核生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等賬戶借方發(fā)生額的紅字沖銷記錄，是否存在價外收費(fèi)直接沖抵本錢、費(fèi)用的問題?！?〕核查公司章程、協(xié)議、分紅、供給商和銷售商信息等，確定與公司利益上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，核實(shí)銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低。302．隱匿收入的檢查〔1〕將“產(chǎn)成品〞、“庫存商品〞、“材料〞等明細(xì)賬和倉庫保管賬相核對，落實(shí)各種存貨的倉庫出庫憑證、去向等，查實(shí)企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、下角料等是否有隱匿收入的情況。〔2〕核實(shí)各種費(fèi)用的消耗定額、單位本錢各工程之間的配比系數(shù)，確認(rèn)某一時期、某一工程的比例關(guān)系，比照例異常變動的工程，查明是否存在本錢、收入均不入賬，體外循環(huán)的問題?！?〕通過實(shí)地查看，了解實(shí)際經(jīng)營工程，核實(shí)與收入明細(xì)賬中的具體工程是否一致?！?〕采取突擊檢查方式,查實(shí)是否存在賬外經(jīng)營、私設(shè)賬簿等隱匿收入的問題。31〔5〕對往來賬戶中長期掛賬和長期投資中無收益的大額資金等進(jìn)行追蹤檢查，查資金的真實(shí)去向，落實(shí)資金的實(shí)際用途，核實(shí)有無賬外經(jīng)營問題?！?〕通過實(shí)地查看，核查企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)的實(shí)際使用情況，核實(shí)財(cái)產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。有出租情況的，到對方了解實(shí)際租金?！?〕檢查“資本公積〞明細(xì)賬，查驗(yàn)有無接受非貨幣性捐贈的情況?！?〕檢查“其他應(yīng)付款〞明細(xì)賬，對長期未支付的大額款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，確實(shí)無法償付的有無記收入。323．實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時的檢查〔1〕檢查企業(yè)往來類預(yù)收類賬戶，對長期掛賬不作處理的賬項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，是否存在收入記入往來賬情況?！?〕對季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取盤存法核實(shí)企業(yè)存貨進(jìn)銷存的實(shí)際情況，結(jié)合貨幣資金增減的時間，確認(rèn)有無延遲收入入賬時間的問題?！?〕通過“長期股權(quán)投資〞賬戶查實(shí)納稅人在境內(nèi)外投資情況，結(jié)合“投資收益〞賬戶核實(shí)利潤分配情況。334．視同銷售行為的檢查檢查產(chǎn)成品、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)本錢等賬戶金額的減少，查看用途。5.銷售貨物稅務(wù)處理的檢查〔1〕同期銷售貨物單位價格比對分析，審核企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售價格，看是否價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的。〔2〕檢查或者抽查產(chǎn)品出庫單，核實(shí)產(chǎn)品的領(lǐng)用部門，查看有無將非銷售的產(chǎn)品本錢也作為銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)了本錢。34關(guān)注：?特別納稅調(diào)整實(shí)施方法〔試行〕?〔國稅發(fā)[2021]2號〕的公布和實(shí)施，我國轉(zhuǎn)讓定價工作現(xiàn)已進(jìn)入全面標(biāo)準(zhǔn)階段。2021年全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)共對174個企業(yè)進(jìn)行了反避稅調(diào)查，共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額155.5億，彌補(bǔ)虧損7.5個億，補(bǔ)稅達(dá)12億4千萬。上述被調(diào)查的企業(yè)中補(bǔ)稅金額超過千萬元的企業(yè)有23個，在過億元的案件當(dāng)中，最高的補(bǔ)稅金額超過了4個億。廈門某外資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易涉稅案.doc35二、扣除工程常見問題及檢查方法〔一〕本錢工程常見涉稅問題1.利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增本錢2.資本性支出一次計(jì)入本錢3.將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)本錢等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入本錢、費(fèi)用等4.擅自改變本錢計(jì)價方法，調(diào)節(jié)利潤5.原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題6.周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額8.本錢分配不正確9.人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確10.銷售本錢中存在的問題：虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售本錢；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售本錢。36〔二〕本錢主要檢查方法——計(jì)算“主營業(yè)務(wù)本錢率〞、“主營業(yè)務(wù)本錢增減變化率〞、“同行業(yè)本錢率比照率〞三個指標(biāo)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)?！獙]有支付現(xiàn)金但已列入本錢的存貨檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫憑證來證實(shí)其真實(shí)性。——本錢費(fèi)用的三個關(guān)鍵點(diǎn)：第一，本錢費(fèi)用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，本錢費(fèi)用的劃分原那么應(yīng)用是否得當(dāng)；第二，分析各本錢費(fèi)用占主營業(yè)收入百分比和本錢費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理；第三，分析本錢費(fèi)用各個工程增減變動的情況，排查工程存在的疑點(diǎn)。江蘇某房地產(chǎn).doc371.利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增本錢的檢查〔1〕檢查“原材料〞、“庫存商品〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞、“制造費(fèi)用〞等賬戶借方發(fā)生額，核對計(jì)入存貨本錢的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中合理損耗、直接人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用發(fā)票，利用發(fā)票各項(xiàng)內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行比照分析?！?〕鑒別發(fā)票的有效性和發(fā)票的真實(shí)性。2．資本性支出一次計(jì)入本錢的檢查確定有無將購入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票的形式計(jì)入存貨類資產(chǎn)賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時一次或分次計(jì)入生產(chǎn)本錢、費(fèi)用，造成提前稅前扣除。383．基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入本錢、費(fèi)用或?qū)ν馔顿Y發(fā)出的貨物直接計(jì)入本錢、費(fèi)用的檢查審閱輔助生產(chǎn)明細(xì)賬、材料明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬等，結(jié)合領(lǐng)料單和出庫單及相關(guān)的發(fā)票單據(jù)，檢查有無基建、福利部門和對外投資耗用貨物計(jì)入生產(chǎn)本錢的問題。4．擅自改變本錢計(jì)價方法，調(diào)節(jié)利潤的檢查檢查“原材料〞、“生產(chǎn)本錢〞、“產(chǎn)成品〞、“庫存商品〞等明細(xì)賬和有關(guān)憑證、本錢計(jì)算單，對照確認(rèn)各期相關(guān)的本錢計(jì)算方法是否一致。核實(shí)有無隨意改變本錢計(jì)價方法，通過本錢調(diào)節(jié)利潤的問題。395.原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存的檢查〔1〕原材料計(jì)量的檢查。原材料原始憑證中供給單位、買價、運(yùn)雜費(fèi)等工程的數(shù)字及說明，核實(shí)憑證是否真實(shí)、合法，實(shí)物數(shù)量計(jì)算是否正確，途中損耗是否在合理范圍內(nèi)?！?〕原材料收入的檢查?！徣胂嗤悇e的材料單價差異較大？——有無將購入固定資產(chǎn)及在建工程的專項(xiàng)物資的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、購入原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的超定額損耗和短缺損失，擠入材料本錢?！愿哂趯?shí)際本錢的方案價格估計(jì)入賬，收到結(jié)算憑證后不按實(shí)際本錢調(diào)賬的問題？40〔3〕原材料發(fā)出方面的檢查——本錢計(jì)算方法？——有無將材料、在產(chǎn)品和庫存商品的盤盈、收回?zé)o主賬款、材料銷售利潤等不屬于材料本錢差異的內(nèi)容記入該賬戶?！峙洳町愵~的核實(shí)〔4〕原材料結(jié)存的檢查?！~面結(jié)存數(shù)量、金額是否紅字？——有無壓低盤盈價格和提高盤虧價格的問題？——長期掛在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶上不作處理？——有無將盤點(diǎn)結(jié)果盈虧相抵？——盤虧損失未經(jīng)批準(zhǔn)就在稅前列支？江蘇某鋼材企業(yè)虛增本錢少計(jì)收入案.doc416.周轉(zhuǎn)材料的檢查檢查“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品〔包裝物〕〞明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核實(shí)低值易耗品攤銷和報廢的處理是否正確。7.產(chǎn)成品的檢查一是根據(jù)“產(chǎn)品本錢計(jì)算單〞和“產(chǎn)品入庫單〞與“庫存商品〞明細(xì)賬的收入數(shù)核對，查看完工產(chǎn)量與入庫數(shù)量是否相符；二是根據(jù)“生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬與倉庫庫存商品保管賬收入數(shù)核對，查看本期實(shí)際產(chǎn)量是否一致；三是根據(jù)生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與產(chǎn)品收入憑證核對是否相符；四是根據(jù)投入產(chǎn)出法計(jì)算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫、入賬產(chǎn)品數(shù)量核對是否相符。428.完工產(chǎn)品本錢分配方法的檢查〔1〕不計(jì)算在產(chǎn)品本錢，本期發(fā)生的生產(chǎn)本錢全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的檢查。各月份之間在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡〔2〕完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品按相同比例分配生產(chǎn)費(fèi)用。適用于各月月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已生產(chǎn)完工，但尚未驗(yàn)收入庫的情況?！?〕扣除在產(chǎn)品定額本錢，確定完工產(chǎn)品本錢。適用于制定在產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確的企業(yè)?！?〕按方案本錢確定完工產(chǎn)品本錢。審查結(jié)轉(zhuǎn)出廠的庫存商品本錢是否過高，而造成賬面留存的在產(chǎn)品本錢很低，甚至出現(xiàn)紅字的問題。〔5〕本錢計(jì)算方法。改變計(jì)算方法，是否報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。提示：查出的多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢，不能直接調(diào)增當(dāng)期利潤和應(yīng)納稅所得額，應(yīng)視其對利潤的影響程度而定。439.人工費(fèi)用的檢查〔1〕核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)，通過審核企業(yè)人力資源部門的勞動用工合同、員工名冊、養(yǎng)老保險等社會保險的繳納憑據(jù)資料，核實(shí)有無虛列從業(yè)人員，虛列工資支出的問題。〔2〕是否在本錢、費(fèi)用中列支商業(yè)保險費(fèi)用。職工根本〔補(bǔ)充〕養(yǎng)老保險、根本〔補(bǔ)充〕醫(yī)療保險等根本社會保險繳存比例、標(biāo)準(zhǔn)、金額?！?〕職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金的檢查?！?〕是否將發(fā)放給在職基建、福利部門人員的非貨幣性福利全部計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用，或?qū)⒈酒髽I(yè)產(chǎn)品用于職工福利只計(jì)入期間費(fèi)用而未視同銷售。4410.銷售本錢的檢查〔1〕與倉庫保管賬收、發(fā)、存數(shù)量相核對，是否虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢?！?〕檢查“主營業(yè)務(wù)本錢〞明細(xì)賬，核實(shí)有無計(jì)價不正確或有意改變計(jì)價方法，多轉(zhuǎn)銷售本錢的問題。〔3〕檢查“主營業(yè)務(wù)收入〞、“庫存商品〞等明細(xì)賬，對用紅字沖減銷售收入的銷貨退回業(yè)務(wù)，核實(shí)銷售退回業(yè)務(wù)有無沖減收入不沖減銷售本錢的問題?！?〕檢查“庫存商品〞、“產(chǎn)成品〞等明細(xì)賬貸方發(fā)生額，并通過審查出庫單，核實(shí)有無將在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢，擠入“主營業(yè)務(wù)本錢〞，從而減少銷售利潤的問題。45例：某稽查局對一企業(yè)檢查，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬“材料本錢差異〞賬戶所列各類材料年末全是貸方余額，且總額較大?；槿藛T核對了明細(xì)賬和總賬，發(fā)現(xiàn)總賬“材料本錢差異〞賬戶年初借方余額為85.7萬元，年末貸方余額達(dá)524.2萬元?；槿藛T將原材料、材料本錢差異、材料本錢差異率及分?jǐn)傤~逐筆核對。計(jì)算出材料本錢綜合差異率為－6.83%，該單位當(dāng)年共耗用原材料2.28億元，所以應(yīng)分?jǐn)偛牧媳惧X節(jié)約差異1558.5萬元，而該單位實(shí)際分?jǐn)偣?jié)約差異1050萬元，少分?jǐn)偣?jié)約差異508.5萬元。經(jīng)核實(shí)，已銷產(chǎn)品本錢為2.45億元，應(yīng)分?jǐn)偣?jié)約差異342.8萬元。湖北某房地產(chǎn).doc46〔三〕費(fèi)用稅金常見涉稅問題1．費(fèi)用界限劃分不清〔1〕資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清〔2〕一項(xiàng)支出在本錢和費(fèi)用中重復(fù)列支〔3〕有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清2．管理費(fèi)用的問題〔1〕招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增〔2〕擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠〔3〕企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除473．銷售費(fèi)用的問題〔1〕超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)〔2〕專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理不正確〔3〕發(fā)生的運(yùn)輸及裝卸費(fèi)不真實(shí)4．財(cái)務(wù)費(fèi)用的問題〔1〕貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致〔2〕從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整〔3〕企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整〔4〕匯兌損益的稅務(wù)處理不正確485.應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。6.將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。7.將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。8.虛列財(cái)產(chǎn)損失。9.已作損失處理的資產(chǎn)，又局部或全部收回的，未作納稅調(diào)整。10.計(jì)提的不符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金未做調(diào)整。11.不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈未作納稅調(diào)整12.違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整13.非正常損失未扣除個人負(fù)擔(dān)或保險公司的賠款。49〔四〕費(fèi)用主要檢查方法1.費(fèi)用界限劃分不清的檢查〔1〕重點(diǎn)審查材料費(fèi)、管理費(fèi)等明細(xì)賬，檢查有無將購入固定資產(chǎn)及在建工程的專項(xiàng)物資的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)，計(jì)入費(fèi)用；核實(shí)有無將購入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票計(jì)入材料賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時計(jì)入期間費(fèi)用?！?〕檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞明細(xì)賬，核實(shí)有無將固定資產(chǎn)竣工決算前或建造期在12個月以上，才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?〕審核原始憑證有無將發(fā)票復(fù)印件入賬等，確認(rèn)是否存在重復(fù)列支費(fèi)用的問題。502、管理費(fèi)用的檢查對支出的大額會議費(fèi)、差旅費(fèi)、開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應(yīng)作為檢查重點(diǎn)，可到開票單位檢查，是否存在以其他支知名義列支招待費(fèi)用的問題。3、銷售費(fèi)用的檢查〔1〕廣告宣傳費(fèi)的真實(shí)性檢查〔2〕核實(shí)有無將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)本錢等不屬于專設(shè)銷售部門人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用開支的；有無虛列銷售人員提成工資；〔3〕是否存在舍近求遠(yuǎn)、加大運(yùn)輸費(fèi)用等問題。514．財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查〔1〕查清每筆借款資金的流向，核實(shí)有無轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息的情況。〔2〕審查企業(yè)成立章程等，確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。檢查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不超過標(biāo)準(zhǔn)的借款利率是否超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率?！?〕對大額支出的資金流向追蹤核實(shí)?！?〕核查匯兌損益是否計(jì)入資本性資產(chǎn)價值。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。525.稅金的檢查〔1〕檢查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬，了解車輛購置過程中需要交納的車輛購置稅，取得土地使用權(quán)和購置房地產(chǎn)過程中需要繳納的耕地占用稅、契稅，進(jìn)口的大型設(shè)備需繳納的關(guān)稅等，核實(shí)是否計(jì)入了該資產(chǎn)的價值。〔2〕檢查主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)本錢及以前年度損益調(diào)整所涉及的稅金，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定書，核實(shí)企業(yè)有無將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅款在本年度進(jìn)行稅前扣除。536.損失的檢查〔1〕檢查壞賬準(zhǔn)備、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶，核實(shí)有無已作損失處理，又局部或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未計(jì)入損益?！?〕查看有無只將批準(zhǔn)核銷盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準(zhǔn)核銷盤盈的材料長期掛在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶?！?〕財(cái)產(chǎn)損失的審批文件54三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法政策根本規(guī)定——企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。——企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計(jì)稅根底。55〔一〕常見問題1.虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價值2.屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價值范圍的支出未予資本化3.計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確4.折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確5.資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額6.無形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確7.自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無形資產(chǎn)本錢的范圍8.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確。9.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的時間、殘值、年限不準(zhǔn)確10.長期待攤費(fèi)用的計(jì)量不準(zhǔn)確11.縮短攤銷期限，增加當(dāng)期費(fèi)用56舉例：某公司2007年?duì)I業(yè)收入834.5萬元，賬面利潤33.5萬元。該市稽查局對其納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司的利潤與上年相比大幅度減少。通過對有關(guān)賬項(xiàng)進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)其管理費(fèi)用較高?；槿藛T重點(diǎn)對其“管理費(fèi)用〞賬戶進(jìn)行審查，公司7月有一筆業(yè)務(wù)引起稽查人員的注意，其會計(jì)分錄如下：借記管理費(fèi)用120萬元；貸記銀行存款120萬元，后附建筑安裝業(yè)發(fā)票一張，為房屋裝修支出。經(jīng)核實(shí)相關(guān)合同發(fā)現(xiàn)：公司于1月與某開發(fā)公司簽訂房屋租賃合同，租期10年。與某裝修公司簽訂房屋裝修合同，合同金額120萬元。房屋裝修支出應(yīng)該在“長期待攤費(fèi)用〞核算，在租賃期間內(nèi)分期攤銷，而不應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用一次攤銷。57〔二〕資產(chǎn)檢查方法1.結(jié)合固定資產(chǎn)登記簿，對有固定資產(chǎn)增加的進(jìn)行詳細(xì)全面的檢查，重點(diǎn)審核固定資產(chǎn)增加的工程組成、合同決算、入賬發(fā)票、評估或?qū)徲?jì)報告、資金結(jié)算情況等相關(guān)原始資料。2.對生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶的借方明細(xì)，查看大額支出形成的標(biāo)的物是否到達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算，在當(dāng)期扣除；3.對納稅人自行建造的固定資產(chǎn)，結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報告和工程審計(jì)報告書等有關(guān)資料對照。4.檢查材料、費(fèi)用、在建工程、營業(yè)外支出和固定資產(chǎn)等賬戶，落實(shí)有無將建造過程中直接發(fā)生的材料、人工費(fèi)等擠入生產(chǎn)本錢。585.運(yùn)用核對法和實(shí)地看法，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬的記錄與“折舊計(jì)算表〞，對房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，是否存在將不允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊。6.對年度中間增加的固定資產(chǎn)，對照相關(guān)合同發(fā)票，結(jié)合固定資產(chǎn)入賬的時間和“折舊計(jì)算表〞，核對當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)有無列入計(jì)提折舊的基數(shù)。7.檢查“固定資產(chǎn)清理〞、“營業(yè)外支出〞、“累計(jì)折舊〞和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無將提前報廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計(jì)提基數(shù)。598.審查“折舊計(jì)算表〞中實(shí)際采用的折舊計(jì)算方法是否符合規(guī)定，查看有無不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊、有無在一個年度內(nèi)隨意變更折舊計(jì)算方法。核實(shí)有無將車間的折舊費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而推遲實(shí)現(xiàn)利潤的問題。9.對資產(chǎn)處置的檢查，應(yīng)重點(diǎn)檢查“資產(chǎn)清理〞、“累計(jì)折舊〞、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞、“營業(yè)外支出〞、“營業(yè)外收入〞等賬戶，資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應(yīng)的累計(jì)折舊。6011.對法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)檢查其攤銷期限是否到達(dá)10年。對攤銷土地使用權(quán)的，查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計(jì)價與攤銷，查實(shí)是否虛計(jì)土地使用權(quán)本錢，擴(kuò)大攤銷額。12.查閱租入固定資產(chǎn)的租賃合同以及改建工程的建筑安裝合同，確定改進(jìn)支出費(fèi)用的承擔(dān)人，對應(yīng)由租入方承擔(dān)改進(jìn)費(fèi)用的，查閱改進(jìn)支出的料、工、費(fèi)的原始憑證，核實(shí)其計(jì)量是否準(zhǔn)確。檢查長期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)算表，審查計(jì)算表中攤銷年限。61四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法〔一〕常見涉稅問題1．不符合稅收優(yōu)惠條件享受稅收優(yōu)惠2.不符合稅收法定范圍享受稅收優(yōu)惠3．超期限享受稅收優(yōu)惠4.減免金額計(jì)算不準(zhǔn)確〔二〕主要檢查方法1．檢查時采用審閱法對照分析。2.對照稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)規(guī)定，核實(shí)企業(yè)享受優(yōu)惠的工程是否在法定范圍之內(nèi)。3．檢查企業(yè)工商登記證照、企業(yè)成立章程等有關(guān)資料，逐項(xiàng)審核企業(yè)是否符合減免稅規(guī)定。4．企業(yè)同時從事減免工程與非減免工程的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免工程的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅。62第三局部個人所得稅常見問題及稽查一、納稅人常見問題及檢查方法二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法三、征稅范圍常見問題及檢查方法四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法五、免稅收入常見問題及檢查方法六、特殊計(jì)稅方法的檢查63關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個人所得稅問題的批復(fù)國稅函〔2021〕267號根據(jù)?個人所得稅法?和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。運(yùn)用分析：應(yīng)收款小于實(shí)際收取額的可能性大；應(yīng)付款小于實(shí)際支付額可能性大。64舉例某企業(yè)有應(yīng)付款300萬元〔不需要支付〕，如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入那么需要繳納所得稅75萬元。同時有稅后利潤200萬元需要支付給股東A，股東需要納稅40萬元。設(shè)計(jì)：分配現(xiàn)金100萬元，分配應(yīng)收款400萬元，分配應(yīng)付款300萬元。借：應(yīng)付股息200應(yīng)付賬款300貸：應(yīng)收賬款400銀行存款100結(jié)果：應(yīng)納個稅=〔100+400-300〕*20%=40分析：單位不增加300萬利潤，個人實(shí)際收入500萬。65二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法〔一〕常見涉稅問題1.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣稅款2.代扣的稅款未按規(guī)定期限解繳入庫〔二〕主要檢查方法1.檢查“應(yīng)付職工薪酬〞明細(xì)賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實(shí)職工的月工資、薪金收入。2.檢查本錢、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請專家的培訓(xùn)費(fèi)、評審費(fèi)等。3.檢查“利潤分配—應(yīng)付股利〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等賬戶，核實(shí)對支付給個人的股息、紅利、利息是否全額計(jì)算扣繳稅款。4.檢查直接在各本錢、費(fèi)用賬戶中列支或通過其他渠道間接支付給員工的各種現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券等薪酬。66三、征稅范圍常見問題及檢查方法〔一〕常見涉稅問題1.勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得相混淆2.承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，錯按承包、承租所得繳納個人所得稅3.其他所得和偶然所得相混淆4.利息、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆青島某外資企業(yè)賬外個人所得稅案.doc67〔二〕主要檢查方法1.檢查員工薪酬發(fā)放花名冊、簽訂的勞動用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險金的人員名冊等相關(guān)資料，核實(shí)個人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務(wù)報酬所得。3.根據(jù)承包〔承租〕合同內(nèi)容、實(shí)際承包〔承租〕方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍還是屬于對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅范圍。3.檢查“銷售費(fèi)用〞、“營業(yè)費(fèi)用〞、“營業(yè)外支出〞等賬戶，對產(chǎn)品發(fā)布會、總結(jié)會議、業(yè)務(wù)往來等活動中向有關(guān)人員發(fā)放的贈品、紀(jì)念品等，對舉辦有獎銷售等活動中的中獎?wù)邆€人是否扣款。4.檢查“應(yīng)付股利〞、“應(yīng)付利息〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等賬戶，核實(shí)有無把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個稅。68四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法〔一〕工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查1.常見涉稅問題〔1〕少報、瞞報職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬〔2〕自行擴(kuò)大工資、薪金所得的稅前扣除項(xiàng)〔3〕從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅692.主要檢查方法〔1〕調(diào)查人力資源信息資料、簽署的勞動合同，社會保險機(jī)構(gòu)的勞動保險信息，結(jié)合考勤花名冊、人員交接班記錄等，核實(shí)單位的用工人數(shù)，特別注意檢查高管人員、外籍人員等高收入者的有關(guān)信息；查“工資結(jié)算單〞中人數(shù)、姓名與企業(yè)的實(shí)際人數(shù)、姓名是否相符，有無為降低高收入者的工資、薪金收入，虛增職工人數(shù)、分解薪酬，或編造假的工資結(jié)算表?！?〕檢查“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“在建工程〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等賬戶，核實(shí)有無通過以上賬戶發(fā)放獎金、補(bǔ)助等情況；注意職工食堂、工會組織等發(fā)放的現(xiàn)金伙食補(bǔ)貼、實(shí)物福利、節(jié)假日福利費(fèi)等。703.檢查?個人所得稅扣繳情況報告表?中的工資、薪金總額與“工資結(jié)算單〞工資總額，有無扣除水電費(fèi)、住房租金、托兒費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、企業(yè)年金等費(fèi)用后扣繳稅款情況。4.檢查勞動保險部門保險繳納清單和工資明細(xì)表，核實(shí)是否有擴(kuò)大勞動保險交納的基數(shù)、比率，降低計(jì)稅依據(jù)的問題。如提高住房公積金的繳納比例，降低計(jì)稅依據(jù)；是否為員工建立企業(yè)年金方案，補(bǔ)充商業(yè)險是否計(jì)稅。5.對單位外派分支機(jī)構(gòu)人員，通過函證、協(xié)查方式檢查員工同時從兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，是否僅就一處所得申報或在兩處分別申報，重復(fù)扣除稅前扣除工程，而未進(jìn)行合并申報。71〔二〕勞務(wù)報酬所得計(jì)稅依據(jù)常見涉稅問題1.少報勞務(wù)報酬組成工程2.預(yù)付或分次支付屬于“同一次〞取得的勞務(wù)報酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率3.將本屬于一個人單獨(dú)取得的收入，虛報為兩個以上的個人共同取得的收入4.符合勞務(wù)報酬加成征收條件的，未按規(guī)定加成申報級數(shù)含稅收入稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的局部3020003超過50000元的局部40700072〔三〕其他所得計(jì)稅依據(jù)的檢查1.常見涉稅問題〔1〕單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時，少扣繳或未扣繳稅款〔2〕企業(yè)改制中，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時，未代扣代繳稅款〔3〕評估增值轉(zhuǎn)增個人股本未納稅。2.主要檢查方法〔1〕了解發(fā)行股票、債券的公司及企業(yè)向個人分派股息、配股以及支付利息的情況?！?〕檢查“利潤分配〞、“盈余公積〞及其對應(yīng)科目，確定分配股利和轉(zhuǎn)增股本的情況，對照?個人所得稅扣繳稅款報告表?，核實(shí)是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。73五、免稅收入常見問題及檢查方法〔一〕免稅所得1.以下各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：〔1〕省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；〔2〕國債和國家發(fā)行的金融債券利息；〔3〕按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；〔4〕福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；〔5〕保險賠款；〔6〕軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；〔7〕按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；74(8)企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、根本醫(yī)療保險費(fèi)、根本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、殘疾人保障金(9)個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部(10)據(jù)實(shí)報銷的通訊費(fèi)用(11)集體所有制企業(yè)改為股份制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)(12)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi);)差旅費(fèi)津貼;誤餐補(bǔ)貼(13)捐贈扣除額(分期取得發(fā)票或分期捐贈〕(14)生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼(15)個人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)(16)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，暫不征收個人所得稅。752.以下所得，暫免征收個人所得稅〔1〕外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)?！?〕外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼?！?〕外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的局部?！?〕個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金?！?〕個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！?〕對到達(dá)離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅?！?〕外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。76〔二〕常見涉稅問題1.企業(yè)管理層個人因經(jīng)營業(yè)績突出獲得的政府一次性獎勵，混淆免稅所得未申報個人所得稅2.企業(yè)工會組織用工會經(jīng)費(fèi)為員工發(fā)放人人有份的實(shí)物福利或以“困難補(bǔ)助〞名義發(fā)放福利，混淆免稅所得未代扣個人所得稅3.擴(kuò)大免稅基數(shù)，少代扣個人所得稅77〔三〕主要檢查方法1.核實(shí)政府的有關(guān)文件，依據(jù)政府獎勵的人員名單及獎金發(fā)放的有關(guān)情況，對企業(yè)“其他應(yīng)付款〞、“其他應(yīng)收款〞、“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞等賬戶審查，有無將該項(xiàng)獎勵作為免稅所得。2.檢查“應(yīng)付職工薪酬—職工福利〞、“應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)〞等賬戶，有無對員工采取實(shí)物方式發(fā)放福利的行為；對企業(yè)以“生活補(bǔ)助〞名義發(fā)放的工程，逐項(xiàng)核對受助人員是否符合條件，有無名為補(bǔ)助、實(shí)為變相福利的情況。3.檢查員工薪酬發(fā)放明細(xì)表，對允許稅前扣除的根本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險等工程是否按規(guī)定比例計(jì)算扣除，核實(shí)有無提高計(jì)算比例增加扣除額或變相為員工增加薪酬的問題。78六、特殊計(jì)稅方法的檢查〔一〕納稅人取得的全年一次性獎金的檢查1.常見涉稅問題〔1〕一個年度內(nèi)屢次使用全年一次性獎金計(jì)稅方法〔2〕確定適用稅率后，重復(fù)扣除“速算扣除數(shù)〞，少繳個人所得稅2．主要檢查方法核查單位的個人所得稅計(jì)算明細(xì)表，核實(shí)是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算扣繳稅款，是否存在屢次使用全年一次性獎金的計(jì)稅方法，少計(jì)稅款；是否存在將全年一次性獎金按所屬月份分?jǐn)?、重?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。79如某單位3月份發(fā)放孫某工資4200元，已按規(guī)定扣繳了個人所得稅。當(dāng)月發(fā)放年度獎金60000元。代扣個人所得稅=[〔60000÷12－2000〕×15%－125]×12=3900元。根據(jù)規(guī)定，該單位代扣個人所得稅的正確計(jì)算方法為：60000÷12=5000元，適用稅率為15%、速算扣除數(shù)為125，應(yīng)扣繳個人所得稅=60000×15%－125=8875元應(yīng)補(bǔ)扣=8875－3900=4975元。80〔二〕對個人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的檢查政策依據(jù)〔1〕個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部，免征個人所得稅；超過的局部按照國稅發(fā)[1999]178號的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、根本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。(財(cái)稅[2001]157號)81〔2〕對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得〞工程計(jì)征個人所得稅。考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均方法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算?！矅惏l(fā)[1999]178號〕82〔三〕單位或個人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的檢查政策依據(jù)1.單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個人所得稅。計(jì)算公式如下：〔1〕應(yīng)納稅所得額=〔不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)〕÷〔1一稅率〕〔2〕應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)公式〔1〕中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式〔2〕中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。〔國稅發(fā)[1994]089號〕833．單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個人所得稅。計(jì)算公式為：〔1〕不含稅收入額為3360元〔即含稅收入額4000元〕以下的：應(yīng)納稅所得額＝〔不含稅收入額－800〕÷〔1－稅率〕〔2〕不含稅收入額為3360元〔即含稅收入額4000元〕以上的：應(yīng)納稅所得額＝［〔不含稅收入額－速算扣除數(shù)〕×〔1－20％〕］÷［1－稅率×〔1－20％〕］〔3〕應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)公式〔1〕、〔2〕中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式〔3〕中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率?！矅惏l(fā)[1996]161號〕84例：2021年4月某市稽查局在對某劇院檢查其〞代扣代繳〞賬時發(fā)現(xiàn)其支付某演員一次性勞務(wù)7萬元。經(jīng)審核其演出合同，7萬元為稅后所得，劇院在進(jìn)行納稅申報時，為其代扣代繳的稅款為：70000×(1-20％)×40％-7000=15400(元)。應(yīng)納稅所得額=[〔不含稅收入額-速算扣除數(shù)〕×〔1-20%〕]÷[1-稅率×〔1-20%〕]=92647應(yīng)納稅額=92647*(1-20%)×40％-7000=22647劇院應(yīng)補(bǔ)扣稅款=22647-15400=7247解決方法？85第四局部增值稅常見問題及稽查一、納稅人常見問題二、征稅范圍常見問題及檢查方法三、稅率常見問題及檢查方法四、銷項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法五、進(jìn)項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法六、抵扣憑證常見問題及檢查方法七、出口退〔免〕稅常見問題86第一節(jié)納稅人常見問題政策依據(jù)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下簡稱應(yīng)稅銷售額〕在50萬元以下的；

除本條第一款以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。常見涉稅問題：符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。87第二節(jié)征稅范圍常見問題及檢查方法一、最新稅收政策〔一〕視同銷售行為?暫行條例?第四條以下行為，視同銷售貨物：——將貨物交付其他單位或者個人代銷；——銷售代銷貨物；——設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；(國稅發(fā)［1998］137號)——將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；——將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；——將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；——將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位、個人。88〔二〕混合銷售?實(shí)施細(xì)那么?第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)那么第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。89特殊情況第六條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：——銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；——財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。90二、常見涉稅問題及主要檢查方法〔一〕視同銷售行為的檢查1．常見涉稅問題〔1〕委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定納稅?！?〕受托代銷業(yè)務(wù)未納稅?！?〕不同縣市間移送貨物用于銷售未納稅?！?〕自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利和個人消費(fèi)，未視同銷售納稅?！?〕自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售納稅。912．主要檢查方法〔1〕檢查“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞、“其他應(yīng)付款〞等賬戶，核查“庫存商品〞賬戶貸方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶是否異常?！?〕查代銷商品賬戶、往來明細(xì)賬，查閱相關(guān)合同、協(xié)議，了解被查單位是否存在代銷業(yè)務(wù)?！?〕通過工商登記了解企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)尤其是異地分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況；查“庫存商品〞等存貨類賬戶，審查銷售部門的銷售臺賬、倉庫部門的實(shí)物賬等情況?！?〕審閱“庫存商品〞、“自制半成品〞賬戶的貸方發(fā)生額，假設(shè)貸方發(fā)生額大于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)本錢等，說明有可能用于非應(yīng)稅工程或集體福利、個人消費(fèi)。〔5〕重點(diǎn)審閱“長期股權(quán)投資〞、“應(yīng)付股利〞、“營業(yè)外支出〞等賬戶的對應(yīng)賬戶是否是“原材料〞、“庫存商品〞等存貨類賬戶，有無將貨物用于對外投資和分配給股東以及無償贈送他人等。92〔二〕兼營非應(yīng)稅勞務(wù)常見涉稅問題納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報繳納增值稅。〔三〕混合銷售行為的檢查1．常見涉稅問題:發(fā)生混合銷售行為，沒有正確劃分增值稅和營業(yè)稅。2．主要檢查方法〔1〕檢查“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶，核實(shí)有無將一項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)分割成增值稅工程和營業(yè)稅工程分別核算問題?！?〕對納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，重點(diǎn)審核是否存在壓低應(yīng)稅貨物的銷售價格，提高勞務(wù)價格問題。93第三節(jié)稅率常見問題及檢查方法一、最新政策財(cái)稅[2021]9號二、以下按簡易方法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按以下政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照適用稅率征稅。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。94(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易方法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有局部使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡易方法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡易方法計(jì)算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。95國稅函[2021]90號一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

(一)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

三、一般納稅人銷售貨物適用簡易方法6%和4%征稅的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。96四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

(一)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按以下公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按以下公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%本通知自2021年1月1日起執(zhí)行。97二、常見涉稅問題及檢查方法〔一〕根本稅率適用的常見涉稅問題高稅率貨物適用低稅率，少繳稅款。〔二〕兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的常見涉稅問題〔1〕兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未從高適用稅率。〔2〕兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，將高稅率貨物的銷售額混入低稅率貨物的銷售額。98第四節(jié)銷項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法一、最新政策依據(jù)〔一〕納稅義務(wù)發(fā)生時間?條例?第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。——進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。99?實(shí)施細(xì)那么?第三十八條條例第十九條第一款第〔一〕項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：——采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；——采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；——采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；100——采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；——委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；——銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；——納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。101〔二〕銷售折扣與折讓國稅函〔2006〕1279號納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購置貨物到達(dá)一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。分析：存款送卡折扣的財(cái)稅處理102問題分析我們是一家超市，在銷售購物券的時候，有一個銷售贈券的優(yōu)惠，例如，銷售1000元的購物券，再贈送20元的贈券。賬務(wù)處理如下：借：現(xiàn)金1000

營業(yè)外支出20

貸：商品銷售收入1020這樣處理是否合理〔當(dāng)?shù)貒惥终J(rèn)定銷售即作收入〕，假設(shè)不合理怎樣處理。103二、常見涉稅問題及主要檢查方法〔一〕納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查1.常見涉稅問題〔1〕采用托收承付結(jié)算方式銷售時，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤，延期辦理托收手續(xù)?！?〕發(fā)出商品時不作銷售收入處理，不申報納稅?！?〕采用交款提貨銷售方式銷售時，貨款已收到，提貨單和發(fā)票已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不作銷售收入處理?！?〕成心推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。一起從稅負(fù)偏低入手的檢查案例.doc1042.主要檢查方法〔1〕查閱“主營業(yè)務(wù)收入〞明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證和原始憑證，將“銷貨發(fā)票〞、“出庫單〞等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時間等內(nèi)容，與“增值稅納稅申報表〞進(jìn)行比較分析。〔2〕審閱所附的發(fā)貨證明、收貨證明，確認(rèn)其發(fā)出日期；審閱所附的托收回單、送款單等依據(jù)確定其收款時間。〔3〕調(diào)查詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員和保管人員，對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或問題，核對有關(guān)憑證，特別注意檢查核算期末前幾天的銷售情況?！?〕檢查倉庫實(shí)物賬，與貨物出運(yùn)憑證核對，確認(rèn)貨物的出庫和出運(yùn)時間。105〔二〕賬面隱匿銷售額的檢查1．常見涉稅問題〔1〕銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)本錢〞或“庫存商品〞〔2〕以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額〔3〕用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額2．主要檢查方法〔1〕檢查“生產(chǎn)本錢〞、“原材料〞或“庫存商品〞賬的貸方發(fā)生額，是否存在與資金賬戶、往來賬戶直接對轉(zhuǎn)的異常情況?！?〕檢查“庫存商品〞、“原材料〞等存貨類賬戶賬的貸方發(fā)生額，是否存在以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入問題?！?〕查閱相關(guān)合同和負(fù)債類賬戶的明細(xì)賬，審核各種債務(wù)的清償方式，是否存在與“庫存商品〞、“原材料〞等資產(chǎn)類賬戶的貸方發(fā)生額對轉(zhuǎn)問題，是否存在以貨抵債的事項(xiàng)。106〔三〕收取價外費(fèi)用的常見涉稅問題將向購貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價外費(fèi)用，不入賬、沖減費(fèi)用、分解代墊運(yùn)費(fèi)或長期掛往來賬等?！菜摹忱藐P(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價格的常見問題銷售貨物或〔應(yīng)稅勞務(wù)〕的價格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價格，或某一筆交易的貨物銷售價格明顯低于同期該貨物的平均銷售價格。〔五〕受托加工業(yè)務(wù)實(shí)物收入的常見涉稅問題接受委托加工業(yè)務(wù)的受托方收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入，不計(jì)收入。107〔六〕以貨物對外投資業(yè)務(wù)的1．常見涉稅問題自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物對外投資時，未作視同銷售處理，或者計(jì)稅依據(jù)錯誤。2．主要檢查方法——檢查“長期股權(quán)投資〞賬戶的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否涉及貨物?！攸c(diǎn)審閱企業(yè)每一項(xiàng)長期投資協(xié)議〔合同〕，與“長期股權(quán)投資〞借方發(fā)生數(shù)核對，分析確認(rèn)做視同銷售時的計(jì)稅價格是否和雙方確認(rèn)的價格一致?！獙f(xié)議〔合同〕中雙方確認(rèn)的投資貨物價格，還應(yīng)與市場公允價相比對，防止投資雙方降低投資貨物計(jì)價。108第五節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法一、最新政策規(guī)定〔一〕固定資產(chǎn)抵扣變化第十條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：——用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；——非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；——非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；——國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；——本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。109第二十一條條例第十條所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程〔不含免征增值稅工程〕也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅〔以下簡稱免稅〕工程、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。第二十二條條例第十條所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第二十四條條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。110非增值稅應(yīng)稅工程不能抵扣第二十三條條例第十條第〔一〕項(xiàng)和本細(xì)那么所稱非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括①建筑物、②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。分析：1.辦公樓電梯中央空調(diào)進(jìn)項(xiàng)是否可以抵扣？2.廠房中的機(jī)器、設(shè)備的構(gòu)筑物其進(jìn)項(xiàng)是否抵扣？3.如何合理核算在建工程？111二、常見涉稅問題1、購進(jìn)不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程相關(guān)物資等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2、擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買價，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額4、購進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資〔2021年之前未轉(zhuǎn)型企業(yè)〕等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額112〔二〕存貨的檢查1．常見涉稅問題〔1〕發(fā)生退貨或取得折讓未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額?！?〕用于非應(yīng)稅工程、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！?〕用于免稅工程進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出?！?〕以存擠銷，將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù)?！?〕盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時處理賬務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。1132．主要檢查方法〔1〕核對?開具紅字專用發(fā)票通知單?，有無延期沖銷當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)；有無利用大量進(jìn)貨或虛假進(jìn)貨，增大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，然后辦理退貨延期緩繳增值稅。〔2〕檢查“原材料〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞、“庫存商品〞等會計(jì)賬戶，查看其貸方的對應(yīng)賬戶，查看去向?！?〕對申報免稅收入的企業(yè)，檢查有無進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄，有無僅將材料本錢作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而對其耗用的水、電、氣等不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等問題?！?〕對存貨結(jié)存數(shù)量采用實(shí)地盤存制，即根據(jù)材料的結(jié)存數(shù)量來確定領(lǐng)用或銷售的材料數(shù)量，盈、虧相抵后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。114〔三〕〔不動產(chǎn)〕在建工程的檢查1．常見涉稅問題〔1〕工程用料直接進(jìn)入相關(guān)本錢、費(fèi)用而不通過在建工程賬戶核算(工程實(shí)際用料超過賬面用料記錄)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〔2〕工程用料不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或成心壓低工程用料價格，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。〔3〕工程耗用的水、電、氣等不作分配，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出115〔四〕返利和折讓的檢查常見涉稅問題〔1〕把返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〔2〕將返利沖減營業(yè)費(fèi)用，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出國稅發(fā)〔2004〕136號第四條：本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。116問題描述:

供給商要求我公司提前支付貨款,給予扣除提前支付利息,這是屬供給商的一種融資方式,我公司會計(jì)帳應(yīng)如何記帳,稅務(wù)上又應(yīng)如何處理?

是否可以直接沖減材料本錢?或是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?

提前支付貨款給予扣除利息,是否需要在合同中注明此項(xiàng)條款,然后報價是否要扣除這局部利息,還是報全額?1172．主要檢查方法企業(yè)是否存在平銷行為，通過外購原材料〔庫存商品〕的購銷合同及應(yīng)付賬款、營業(yè)外收入、其他應(yīng)付款賬戶中發(fā)現(xiàn)線索，主要表現(xiàn)在：〔1〕購置方直接從銷售方取得貨幣資金?！?〕購置方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐支?！?〕購置方向銷售方索取與銷售數(shù)量有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用?！?〕購置方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費(fèi)用?！?〕購置方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償或單獨(dú)開票結(jié)算費(fèi)用。118〔五〕運(yùn)輸費(fèi)用的常見涉稅問題〔1〕擴(kuò)大計(jì)稅抵扣基數(shù)、錯用扣稅率〔2〕非應(yīng)稅工程的運(yùn)費(fèi)支出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣〔六〕受讓應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查應(yīng)稅勞務(wù)支出用于非應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利和個人消費(fèi)，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！财摺骋话慵{稅人資格認(rèn)定前的進(jìn)項(xiàng)稅額的常見涉稅問題小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。。119第五局部營業(yè)稅常見問題及稽查一、納稅人常見問題及檢查方法二、征稅范圍和稅率常見問題及檢查方法三、計(jì)稅營業(yè)額常見問題及檢查方法四、其他工程常見問題及檢查方法120第一節(jié)納稅人常見問題及檢查方法一、納稅義務(wù)人的檢查(一)政策依據(jù)1.境外勞務(wù)征免稅變化第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)〔以下簡稱境內(nèi)〕提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

〔一〕提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；〔指境內(nèi)收入或境內(nèi)支付〕

〔二〕所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)〔不含土地使用權(quán)〕的接受單位或者個人在境內(nèi)；〔指境內(nèi)支付〕

〔三〕所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

〔四〕所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。1212.境外營業(yè)稅扣繳義務(wù)人?條例?第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：〔一〕中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購置方為扣繳義務(wù)人?！捕硣鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。1223.承包人、分支機(jī)構(gòu)納稅人的變化重點(diǎn)提醒：承包雙方稅收法律責(zé)任的重新劃分新規(guī)定第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人〔以下統(tǒng)稱承包人〕發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下統(tǒng)稱發(fā)包人〕名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)