有關幼兒園的稅收政策

有關幼兒園的稅收政策

財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知（企業(yè)所得稅部分失效，以新法為準）財稅[2004]39號發(fā)文時間：20040205發(fā)文字號：財稅【2004】第039號法規(guī)正文：各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：為了進一步促進教育事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將有關教育的稅收政策通知如下：一、關于營業(yè)稅、增值稅、所得稅1、對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅。2、對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業(yè)稅。3、對學校從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。4、對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入，免征營業(yè)稅。5、對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。6、對政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務業(yè)”稅目規(guī)定的服務項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。7、對特殊教育學校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標準，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。8、納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。9、對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免征收企業(yè)所得稅。10、對學校經(jīng)批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。11、對個人取得的教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅；對省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金，免征個人所得稅；高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅。二、關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學校所立的書據(jù)，免征印花稅。三、關于耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅(農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)取消)和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅1、對學校、幼兒園經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學校用地的具體范圍是：全日制大、中、小學校（包括部門、企業(yè)辦的學校）的教學用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用的耕地，不予免稅。職工夜校、學習班、培訓中心、函授學校等不在免稅之列。2、國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權屬用于教學、科研的，免征契稅。用于教學的，是指教室（教學樓）以及其他直接用于教學的土地、房屋。用于科研的，是指科學實驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的學校及教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于教學的，免征契稅。3、對農(nóng)業(yè)院校進行科學實驗的土地免征農(nóng)業(yè)稅。對農(nóng)業(yè)院校進行科學實驗所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入，在實驗期間免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。四、關于關稅1、對境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學校、高中、初中、小學、幼兒園教育的教學儀器、圖書、資料和一般學習用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品。其他相關事宜按照國務院批準的《扶貧、慈善性捐贈物質免征進口稅收暫行辦法》辦理。2、對教育部承認學歷的大專以上全日制高等院校以及財政部會同國務院有關部門批準的其他學校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內的進口國內不能生產(chǎn)的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或教學的，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品）?？茖W研究和教學用品的范圍等有關具體規(guī)定，按照國務院批準的《科學研究和教學用品免征進口稅收暫行規(guī)定》執(zhí)行。五、取消下列稅收優(yōu)惠政策1、財政部國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001號]第八條第一款和第三款關于校辦企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得免征所得稅的規(guī)定。其中因取消所得稅優(yōu)惠政策而增加的財政收入，按現(xiàn)行財政體制由中央與地方財政分享，專項列入財政預算，仍然全部用于教育事業(yè)。應歸中央財政的補償資金，列中央教育專項，用于改善全國特別是農(nóng)村地區(qū)的中小學辦學條件和資助家庭經(jīng)濟困難學生；應歸地方財政的補償資金，列省級教育專項，主要用于改善本地區(qū)農(nóng)村中小學辦學條件和資助農(nóng)村家庭經(jīng)濟困難的中小學生。2、《關于學校辦企業(yè)征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]156號）第三條第一款和第三款，關于校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，凡用于本校教學科研方面的，免征增值稅；校辦企業(yè)凡為本校教學、科研服務提供的應稅勞務免征營業(yè)稅的規(guī)定。六、本通知自2004年1月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準。

(四)對民辦托兒所、幼兒園予以免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務收入是指，在報經(jīng)當?shù)赜嘘P部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費；

(五)超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務收入。

三、關于“對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅”問題

1．“政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)”是指“從事學歷教育的學?！?不含下屬單位)。

2．“收入全部歸學校所有”是指：舉辦進修班、培訓班取得的收入進入學校統(tǒng)一賬戶，并作為預算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由學校對有關票據(jù)進行統(tǒng)一管理、開具。

進入學校下屬部門自行開設賬戶的進修班、培訓班收入，不屬于收入全部歸學校所有的收入，不予免征營業(yè)稅。

四、各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。

五、各類學校(包括全部收入為免稅收入的學校)均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。

本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。

財政部國家稅務總局

二○○六年一月十二日

教育勞務征免營業(yè)稅的范圍進一步明確對日前出臺的有關教育勞務征免營業(yè)稅的規(guī)定，國家稅務總局有關人士近日明確表示，對超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入征收營業(yè)稅，是對已有的政策進行明確和細化，從而更加清晰明確地界定了教育勞務免征營業(yè)稅的范圍。

這位人士表示，對超標準收費和擇校費、贊助費征稅并不是承認這些收費是合法的。根據(jù)稅法的規(guī)定，單位和個人有應稅勞務收入就應該繳納營業(yè)稅。

據(jù)這位人士介紹，1993年頒布實行的《營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，學校和其他教育機構提供的教育勞務屬于免征營業(yè)稅的項目。隨著近年來教育體制改革不斷深化，辦學體制趨于多元化以及收取擇校費、贊助費現(xiàn)象普遍出現(xiàn)，一些名目繁多的教育收費行為，已嚴重偏離了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定免稅的教育勞務的范圍，各地在政策執(zhí)行過程中反映原有的免稅范圍已不能適應形勢發(fā)展的要求，為此，2004年，財政部和國家稅務總局出臺《關于教育稅收政策的通知》，對教育勞務的免稅項目作了規(guī)定，明確包括對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入免征營業(yè)稅，對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入免征營業(yè)稅，以及對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅。

對于2004年出臺的政策，稅務部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，特別是對學校超過規(guī)定范圍收取的贊助費、擇校費等收入是否免稅理解不一，普遍反映需要對教育勞務的免稅范圍作進一步的明確和細化。為進一步加強對教育勞務營業(yè)稅的征收管理，切實把支持國家教育事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策落到實處，國家稅務總局等部門在廣泛征求意見的基礎上，于今年1月12日出臺《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》，明確了“對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入免征營業(yè)稅”中的“學歷教育”和“從事學歷教育的學?！钡亩x，并明確免征營業(yè)稅的教育勞務收入是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經(jīng)有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。

據(jù)了解，最新出臺的通知還“對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入免征營業(yè)稅”和“對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅”規(guī)定中的相關概念進行了明確。根據(jù)最新的規(guī)定，各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）均應辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票。

教育勞務征免營業(yè)稅范圍對照表

項目免稅范圍征稅范圍1關于從事學歷教育的學校

(一)“學歷教育”是指：受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括：1．初等教育：普通小學、成人小學；2．初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中；3．高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校(包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學校)；4．高等教育：普通本專科、成人本?？?、網(wǎng)絡本專科、研究生(博士、碩士)、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。(二)“從事學歷教育的學?！笔侵福浩胀▽W校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。上述學校均包括符合規(guī)定的從事學歷教育的民辦學校。職業(yè)培訓機構等國家不承認學歷的教育機構提供教育勞務取得的收入。2關于提供教育勞務取得的收入提供教育勞務取得的收入是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經(jīng)有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。3關于“對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入免征營業(yè)稅”問題(一)“托兒所、幼兒園”是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0—6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院；(二)“提供養(yǎng)育服務”是指上述托兒所、幼兒園對其學員提供的保育和教育服務；(三)對公辦托兒所、幼兒園予以免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務收入是指，在經(jīng)省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費；(四)對民辦托兒所、幼兒園予以免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務收入是指，在報經(jīng)當?shù)赜嘘P部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務收入。4關于“對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅”問題1、“政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)”是指“從事學歷教育的學?！?不含下屬單位)。2、“收入全部歸學校所有”是指：舉辦進修班、培訓班取得的收入進入學校統(tǒng)一賬戶，并作為預算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由學校對有關票據(jù)進行統(tǒng)一管理、開具。進入學校下屬部門自行開設賬戶的進修班、培訓班收入，不屬于收入全部歸學校所有的收入，不予免征營業(yè)稅。5關于收入核算各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額。未單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。

關聯(lián)文件：財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知

民辦教育促進法實施條例（節(jié)選）第三十八條捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。民辦學校應當依法辦理稅務登記，并在終止時依法辦理注銷稅務登記手續(xù)。

促進就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，幼兒園按稅法規(guī)定不予免營業(yè)稅的收入可以通過安置殘疾人員來減稅！發(fā)給殘疾人的的工資在計算企業(yè)所得稅時可加計100%扣除，計算個稅時無此規(guī)定