1212號-對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號——對被審計單位使用效勞機構(gòu)的考慮》指南第一章 總則《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號——對被審計單位使用效勞機構(gòu)的考慮》以下簡稱本準(zhǔn)則〕第一章〔第一條至第四條〕，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍、效勞機構(gòu)與效勞機構(gòu)注冊會計師的含義，以及本準(zhǔn)則的總體要求。一、效勞機構(gòu)的含義本準(zhǔn)則第三條第一款指出，本準(zhǔn)則所指效勞機構(gòu)，是指承受被審計單位托付，為被審計單位記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或為其執(zhí)行交易并履行受托責(zé)任的機構(gòu)。效勞機構(gòu)為被審計單位供給專業(yè)化效勞，該效勞可能影響被審計單位的內(nèi)部掌握。效勞機構(gòu)主要包括下面兩種類型。〔一〕為被審計單位記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)的效勞機構(gòu)為被審計單位記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，是指效勞機構(gòu)供給的效勞僅限于記錄被審計單位的交易，或者依據(jù)特定程序處理被審計單位的有關(guān)數(shù)據(jù)，但不對交易本身負(fù)責(zé)。例如，被審計單位通過互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用效勞供給商〔ASP〕開展電子商務(wù)活動，交易活動及其后果由被審計單位擔(dān)當(dāng)，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用效勞供給商僅限于記錄交易，并向被審計單位轉(zhuǎn)移有關(guān)記錄資料等。在這種狀況下，被審計單位有力量對交易活動實施掌握，效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握對被審計單位內(nèi)部掌握影響程度較小。常見的為被審計單位記錄交易并處理相關(guān)數(shù)據(jù)的效勞機構(gòu)的例子還包括：僅履行記錄交易和處理數(shù)據(jù)職責(zé)的信托投資公司。信托投資公司可能為被審計單位的職工養(yǎng)老金供給記錄交易和處理數(shù)據(jù)的效勞。信托投資公司作為受托人，可以治理受益人的賬戶、依據(jù)信托協(xié)議的計算公式向受益人支付投資收益，以及預(yù)備相關(guān)文件等。投資經(jīng)紀(jì)商。上市公司當(dāng)前及潛在的投資者利用書面或方式通過投資經(jīng)紀(jì)商進展投資活動。證券投資基金托管人。商業(yè)銀行作為托管人，負(fù)責(zé)證券投資基金投資組合證券的保管、交易過程的記錄、交易活動產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)的收入和支出等?！捕碁楸粚徲媶挝粓?zhí)行交易并履行受托責(zé)任的效勞機構(gòu)執(zhí)行被審計單位的交易并履行受托責(zé)任，是指效勞機構(gòu)受托獨立執(zhí)行交易，對交易本身負(fù)責(zé)，依據(jù)事先的商定擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。例如，被審計單位將持有的自有資金托付給非銀行金融機構(gòu)，由后者進展證券、期貨投資。在這種狀況下，被審計單位的托付資產(chǎn)較大程度地受到效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的影響。注冊會計師執(zhí)行被審計單位財務(wù)報表審計時，應(yīng)當(dāng)充分了解效勞機構(gòu)有關(guān)受托資產(chǎn)治理的內(nèi)部掌握，據(jù)以識別和評估被審計單位財務(wù)報表有關(guān)托付資產(chǎn)的重大錯報風(fēng)險，并有針對性地設(shè)計和實施進一步審計程序。常見的為被審計單位執(zhí)行交易并履行受托責(zé)任的效勞機構(gòu)還包括：基金治理人。基金治理人承受基金份額持有人的托付，治理運作基金財產(chǎn)。企業(yè)年金投資治理人。企業(yè)年金投資治理人承受企業(yè)年金基金會或者養(yǎng)老金治理公司等法人受托機構(gòu)的托付，投資治理企業(yè)年金基金財產(chǎn)等。二、效勞機構(gòu)注冊會計師本準(zhǔn)則第三條其次款指出，本準(zhǔn)則所稱效勞機構(gòu)注冊會計師，是指為效勞機構(gòu)供給鑒證效勞的注冊會計師。效勞機構(gòu)注冊會計師可能為效勞機構(gòu)供給財務(wù)報表審計、內(nèi)部掌握鑒證等效勞?？赡芘c被審計單位審計直接相關(guān)的，是效勞機構(gòu)注冊會計師針對效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握所出具的報告。三、本準(zhǔn)則的總體要求本準(zhǔn)則第四條對注冊會計師考慮被審計單位使用效勞機構(gòu)提出了總體要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位使用效勞機構(gòu)對其內(nèi)部掌握的影響，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，應(yīng)當(dāng)確定效勞機構(gòu)活動對被審計單位的重要性以及與審計的相關(guān)性。在此根底上，考慮被審計單位使用效勞機構(gòu)對其內(nèi)部掌握的影響，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。1212-1所示。其次章 注冊會計師考慮的內(nèi)容本準(zhǔn)則其次章〔第五條至第十二條〕，主要說明注冊會計師對被審計單位使用效勞機構(gòu)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。第一節(jié) 考慮被審計單位是否有必要依靠效勞機構(gòu)的政策和程序本準(zhǔn)則第五條第一款指出，效勞機構(gòu)可能制定和執(zhí)行影響被審計單位內(nèi)部掌握的政策和程序，這些政策和程序在實體和運行上與被審計單位相分別。其次款和第三款針對不同的情形作出了進一步的說明。第五條其次款指出，假設(shè)效勞機構(gòu)供給的效勞僅限于記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，且被審計單位保存交易授權(quán)并履行受托責(zé)任，被審計單位可能有力量在自身內(nèi)部執(zhí)行有效的政策和程序。此時，被審計單位無需依靠效勞機構(gòu)的政策和程序。第五條第三款指出，假設(shè)效勞機構(gòu)執(zhí)行被審計單位的交易，并履行受托責(zé)任，被審計單位可能認(rèn)為有必要依靠效勞機構(gòu)的政策和程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過被審計單位對效勞機構(gòu)的交易授權(quán)和托付狀況，推斷被審計單位有力量在自身內(nèi)部執(zhí)行有效的內(nèi)部掌握政策和程序，還是依靠效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握政策和程序，由此確定是否有必要以及在多大程度上考慮效勞機構(gòu)及其活動對被審計單位的影響。其次節(jié) 確定效勞機構(gòu)活動對被審計單位的重要性以及與審計的相關(guān)性本準(zhǔn)則第六條第一款規(guī)定，在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定效勞機構(gòu)活動對被審計單位的重要性以及與審計的相關(guān)性。通常，當(dāng)存在以下狀況之一時，可以認(rèn)為效勞機構(gòu)的活動對被審計單位具有重大影響且與審計相關(guān)：效勞機構(gòu)的活動結(jié)果對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響。例如，證券公司為被審計單位供給專業(yè)理財效勞，理財收益占被審計單位凈收益中的較大局部。效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握對被審計單位關(guān)鍵內(nèi)部掌握產(chǎn)生重大影響。例如，效勞機構(gòu)為被審計單位執(zhí)行交易并履行受托責(zé)任。其他可能影響被審計單位財務(wù)報表認(rèn)定的重大事項。本準(zhǔn)則第六條其次款進一步規(guī)定，為了執(zhí)行第一款的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體狀況了解以下七個方面的事項。一、效勞機構(gòu)供給效勞的性質(zhì)效勞機構(gòu)供給效勞的性質(zhì)，指效勞機構(gòu)供給何種效勞，是僅限于記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，還是執(zhí)行被審計單位的交易并履行受托責(zé)任。二、被審計單位與效勞機構(gòu)簽訂的合同條款以及雙方的關(guān)系注冊會計師可以通過查閱效勞機構(gòu)與被審計單位簽訂的效勞合同，對效勞機構(gòu)活動進展了解，主要包括：效勞的目的、方式和內(nèi)容；效勞的期限和費用；雙方權(quán)利和義務(wù)的劃分；信息傳遞和報告方式；爭議的解決。三、被審計單位內(nèi)部掌握與效勞機構(gòu)相關(guān)系統(tǒng)的相互影響程度這里所指的相互影響程度，是指被審計單位在多大程度上能對效勞機構(gòu)的活動實施掌握。假設(shè)效勞機構(gòu)供給的效勞限于記錄被審計單位的交易或處理相關(guān)數(shù)據(jù)，被審計單位保存交易授權(quán)并履行受托責(zé)任，則被審計單位內(nèi)部掌握與效勞機構(gòu)相關(guān)系統(tǒng)的相互影響程度就高，被審計單位對此類交易實施有效掌握就是可能的。例如，被審計單位通過信托投資公司進展養(yǎng)老金投資，但保存與投資決策相關(guān)的權(quán)力。被審計單位對信托投資公司發(fā)出買賣證券的指令。假設(shè)沒有被審計單位的指令，信托投資公司不能進展交易。在這種安排下，被審計單位能夠獨立記錄投資活動并保證該記錄與從信托公司獵取的信息相全都，此時被審計單位內(nèi)部掌握與效勞機構(gòu)相關(guān)系統(tǒng)的相互影響程度就高。假設(shè)被審計單位全權(quán)托付信托投資公司進展年金投資且沒有保存有關(guān)投資活動的記錄，關(guān)于投資活動的信息只能來自信托投資公司，那么，被審計單位內(nèi)部掌握與效勞機構(gòu)相關(guān)系統(tǒng)的相互影響程度就低。四、與效勞機構(gòu)活動相關(guān)的被審計單位的內(nèi)部掌握注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與效勞機構(gòu)活動相關(guān)的被審計單位的內(nèi)部掌握，包括對由效勞機構(gòu)處理的交易的掌握，以及被審計單位如何識別和治理與使用效勞機構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險等。假設(shè)效勞機構(gòu)為被審計單位記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對效勞機構(gòu)記錄的交易或處理的數(shù)據(jù)的掌握措施，如交易的授權(quán)、批準(zhǔn)，與交易相關(guān)職責(zé)的分別等。假設(shè)效勞機構(gòu)執(zhí)行交易并履行受托責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否對交易過程和記錄進展定期檢查，以及對效勞機構(gòu)可能的掌握缺陷是否有相應(yīng)的防范和化解措施等。五、效勞機構(gòu)履行受托責(zé)任的力量與財務(wù)實力注冊會計師應(yīng)關(guān)注效勞機構(gòu)供給效勞的技術(shù)牢靠性、效勞機構(gòu)專業(yè)人員的勝任能力、效勞機構(gòu)的聲譽等，以了解效勞機構(gòu)為被審計單位供給某項特定效勞的綜合力量。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注效勞機構(gòu)的財務(wù)實力。包括了解效勞機構(gòu)的歷史沿革、資信評級、業(yè)務(wù)規(guī)模、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及企業(yè)性質(zhì)〔股份、有限責(zé)任公司或一人〕等方面，以確定效勞機構(gòu)能否擔(dān)當(dāng)違約責(zé)任并進展相應(yīng)的賠償。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注效勞機構(gòu)經(jīng)營失敗對被審計單位可能造成的影響。六、用戶手冊和技術(shù)手冊等反映的有關(guān)效勞機構(gòu)的信息效勞機構(gòu)通常向被審計單位供給載有機構(gòu)簡介、效勞內(nèi)容、技術(shù)指南等內(nèi)容的手冊和資料。注冊會計師可從今類資料中，獵取該效勞機構(gòu)效勞聲譽、核心競爭力等相關(guān)信息。七、可獲得的與效勞機構(gòu)信息系統(tǒng)相關(guān)的掌握的信息效勞機構(gòu)信息系統(tǒng)作為效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的有機組成局部，對被審計單位內(nèi)部掌握可能具有影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解效勞機構(gòu)針對其信息系統(tǒng)的掌握措施。如信息系統(tǒng)的接觸限制、下載授權(quán)、用戶安全性和訪問掌握等，以考慮效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的有效性。第三節(jié) 通過第三方報告了解效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握本準(zhǔn)則第七條第一款規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮效勞機構(gòu)注冊會計師、內(nèi)部審計人員或監(jiān)管機構(gòu)等第三方的報告，以獵取效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的信息。一、效勞機構(gòu)注冊會計師的報告注冊會計師從效勞機構(gòu)注冊會計師出具的內(nèi)部掌握報告中有關(guān)效勞機構(gòu)治理層對內(nèi)部掌握的描述、掌握期間和時點、效勞機構(gòu)注冊會計師的意見等方面，可以了解效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性。二、效勞機構(gòu)內(nèi)部審計的報告監(jiān)視內(nèi)部掌握是內(nèi)部審計的職責(zé)之一。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮效勞機構(gòu)內(nèi)部審計工作是否有助于獵取有關(guān)效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)。注冊會計師可以通過被審計單位獵取此類報告。本準(zhǔn)則第七條其次款規(guī)定，假設(shè)擬利用效勞機構(gòu)的內(nèi)部審計工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)1411號——考慮內(nèi)部審計工作》的規(guī)定辦理。三、效勞機構(gòu)監(jiān)管機構(gòu)的報告監(jiān)管機構(gòu)通常定期或不定期地開展對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的檢查，如證券監(jiān)視治理機構(gòu)、銀行監(jiān)視治理機構(gòu)對證券投資公司、信托投資公司、商業(yè)銀行等開展的檢查，注冊會計師有時可從公開的媒體中獵取檢查報告的信息，有時可從被審計單位獵取有關(guān)的檢查報告。第四節(jié)考慮效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握是否影響對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握是否影響對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估?？紤]的結(jié)果可能消滅以下情形。一、不會影響對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估的情形依據(jù)本準(zhǔn)則第八條的規(guī)定，假設(shè)通過了解被審計單位及其環(huán)境，認(rèn)為效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握不會影響對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估，注冊會計師不必再考慮本準(zhǔn)則第九條至第十二條以及本準(zhǔn)則第三章的規(guī)定。例如，效勞機構(gòu)為被審計單位供給代發(fā)工資效勞，而被審計單位能夠建立完善的針對該效勞的內(nèi)部掌握，并且該內(nèi)部掌握在程序和實體上都與效勞機構(gòu)相分別，注冊會計師就可以認(rèn)為效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握不會影響對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估。二、對被審計單位具有重大影響且與審計相關(guān)的情形本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，假設(shè)認(rèn)為效勞機構(gòu)的活動對被審計單位具有重大影響，并且與審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解效勞機構(gòu)的活動對被審計單位及其環(huán)境的影響，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序。本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，假設(shè)了解的結(jié)果缺乏以識別和評估重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮提請效勞機構(gòu)要求其注冊會計師實施風(fēng)險評估程序以供給必要信息，或?qū)嵉乜疾煨跈C構(gòu)以獵取信息?！惨弧程嵴埿跈C構(gòu)要求其注冊會計師實施風(fēng)險評估程序以供給必要信息效勞機構(gòu)注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序主要是指實施能夠確定效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的程序?！捕硨嵉乜疾煨跈C構(gòu)以獵取信息本準(zhǔn)則第十條其次款進一步指出，假設(shè)擬實地考察效勞機構(gòu)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議被審計單位要求效勞機構(gòu)允許注冊會計師獵取必要信息。在征得效勞機構(gòu)同意的狀況下，獵取有關(guān)影響被審計單位財務(wù)報表認(rèn)定的信息。實地考察效勞機構(gòu)的主要程序包括：詢問效勞機構(gòu)的關(guān)鍵治理人員；檢查內(nèi)部掌握生成的文件和記錄；觀看效勞機構(gòu)的掌握活動?！踩抽喿x效勞機構(gòu)注冊會計師的報告本準(zhǔn)則第十一條第一款指出，注冊會計師通過閱讀效勞機構(gòu)注冊會計師出具的報告，可能能夠充分了解受效勞機構(gòu)影響的被審計單位內(nèi)部掌握。第十一條其次款進一步指出，在評估被審計單位重大錯報風(fēng)險時，對受到效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握影響的被審計單位的各類交易、賬戶余額、列報〔包括披露，下同〕的認(rèn)定，注冊會計師也可能使用效勞機構(gòu)注冊會計師出具的關(guān)于效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的報告。第十一條第三款強調(diào)，注冊會計師在使用效勞機構(gòu)注冊會計師出具的報告時，應(yīng)當(dāng)考慮效勞機構(gòu)注冊會計師擔(dān)當(dāng)特定業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任力量，包括效勞機構(gòu)注冊會計師的學(xué)問與技能，以推斷效勞機構(gòu)注冊會計師的報告能否為被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估供給充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第五節(jié) 針對效勞機構(gòu)的掌握實施掌握測試假設(shè)認(rèn)為效勞機構(gòu)的活動對被審計單位具有重大影響，并且與審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序。一、應(yīng)當(dāng)實施掌握測試的情形本準(zhǔn)則第十二條第一款規(guī)定，假設(shè)風(fēng)險評估結(jié)果預(yù)期效勞機構(gòu)的掌握運行有效，或僅實施實質(zhì)性程序不能供給認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施掌握測試，以獵取掌握運行有效性的審計證據(jù)。這其中包括兩類情形：注冊會計師對內(nèi)部掌握的風(fēng)險評估結(jié)果預(yù)期效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握有效，注冊會計師需要獵取對被審計單位具有重大影響的效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握運行有效性的審計證據(jù)。對被審計單位財務(wù)報表受效勞機構(gòu)活動影響的某些認(rèn)定，僅通過實質(zhì)性程序無法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需通過掌握測試來獵取審計證據(jù)。例如，航空公司〔被審計單位〕通過民航信息網(wǎng)絡(luò)效勞公司〔效勞機構(gòu)〕供給機票分銷和結(jié)算效勞，而民航信息網(wǎng)絡(luò)效勞公司的效勞借助高度集成化的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來完成，為航空公司供給的訂座記錄和機票結(jié)算記錄均借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)輸出。此時，注冊會計師針對航空公司機票銷售交易，僅通過實質(zhì)性程序無法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因而需要獵取民航信息網(wǎng)絡(luò)效勞公司對機票分銷和結(jié)算效勞的掌握運行有效性的證據(jù)。二、獵取掌握運行有效性的審計證據(jù)的方式本準(zhǔn)則第十二條其次款指出，注冊會計師可以通過以下方式獵取掌握運行有效性的審計證據(jù)：測試被審計單位對效勞機構(gòu)活動的掌握。例如，測試被審計單位與效勞機構(gòu)之間核對交易記錄、例外事項授權(quán)等掌握的運行有效性狀況。獵取效勞機構(gòu)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部掌握運行有效性出具的報告。實地考察效勞機構(gòu)并實施掌握測試，以印證被審計單位受效勞機構(gòu)影響的內(nèi)部掌握的有效性。第三章 效勞機構(gòu)注冊會計師的報告本準(zhǔn)則第三章〔第十三條至其次十三條〕，主要說明注冊會計師使用的效勞機構(gòu)注冊會計師報告的兩種類型，以及兩類效勞機構(gòu)注冊會計師報告的內(nèi)容。注冊會計師在執(zhí)行本準(zhǔn)則的第七條、第十一條和第十二條的有關(guān)規(guī)定時，應(yīng)當(dāng)考慮獵取效勞機構(gòu)注冊會計師的報告。第一節(jié) 效勞機構(gòu)注冊會計師的報告類型本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，在使用效勞機構(gòu)注冊會計師的報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮報告的性質(zhì)和內(nèi)容。第十四條進一步指出，注冊會計師使用的效勞機構(gòu)注冊會計師的報告通常為以下兩種類型之一:內(nèi)部掌握設(shè)計與執(zhí)行的報告；內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告。前者說明內(nèi)部掌握的設(shè)計是否合理，以及是否得以執(zhí)行；后者除了說明設(shè)計是否合理、是否得以執(zhí)行之外，還說明內(nèi)部掌握運行是否有效。其次節(jié)內(nèi)部掌握設(shè)計與執(zhí)行的報告本準(zhǔn)則第十五條第一款指出，內(nèi)部掌握設(shè)計與執(zhí)行的報告，包括由效勞機構(gòu)治理層對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握作出的描述，以及效勞機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見。一、治理層對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的描述供給有關(guān)效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的描述是效勞機構(gòu)治理層的責(zé)任。治理層對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的描述通常包括：效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握要素；效勞機構(gòu)的掌握目標(biāo)及掌握活動；12個月內(nèi)部掌握的變化。二、效勞機構(gòu)注冊會計師的意見本準(zhǔn)則第十五條其次款指出，效勞機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見包括：對內(nèi)部掌握的描述是否準(zhǔn)確；為實現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部掌握的設(shè)計是否合理；內(nèi)部掌握是否已得到執(zhí)行。在內(nèi)部掌握設(shè)計與執(zhí)行的報告中，注冊會計師的意見旨在說明：效勞機構(gòu)治理層是否在全部重大方面公允地描述了效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握；效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的設(shè)計是否能夠為實現(xiàn)既定的掌握目標(biāo)供給合理的保證；在特定日期，內(nèi)部掌握是否得到了執(zhí)行。第三節(jié)內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告本準(zhǔn)則第十六條第一款指出，內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行與運行有效性的報告，包括由效勞機構(gòu)治理層對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握作出的描述，以及效勞機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見。一、治理層對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的描述內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行與運行有效性的報告中治理層對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的描述，除了內(nèi)部掌握設(shè)計與執(zhí)行的報告中治理層對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握描述的內(nèi)容之外，還包括對內(nèi)部掌握運行有效性的描述。二、效勞機構(gòu)注冊會計師的意見本準(zhǔn)則第十六條其次款指出，效勞機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見包括：對內(nèi)部掌握的描述是否準(zhǔn)確；為實現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部掌握的設(shè)計是否合理；內(nèi)部掌握是否已得到執(zhí)行；依據(jù)掌握測試結(jié)果，內(nèi)部掌握的運行是否有效。在內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行與運行有效性的報告中，效勞機構(gòu)注冊會計師除了實施內(nèi)部掌握設(shè)計與執(zhí)行報告中的程序，還需要對效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握運行的有效性進展測試，并依據(jù)測試結(jié)果對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握運行的有效性發(fā)表意見。本準(zhǔn)則第十六條第三款進一步指出，除了對內(nèi)部掌握運行有效性發(fā)表意見外，效勞機構(gòu)注冊會計師還可能在報告中說明所實施的掌握測試及其結(jié)果。效勞機構(gòu)注冊會計師的意見旨在說明：效勞機構(gòu)治理層是否在全部重大方面公允地描述了效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握；效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的設(shè)計是否能夠為實現(xiàn)既定掌握目標(biāo)供給合理的保證；在特定日期，內(nèi)部掌握是否得到了執(zhí)行；依據(jù)掌握測試的結(jié)果，內(nèi)部掌握的執(zhí)行是否能夠為掌握目標(biāo)的實現(xiàn)供給合理保證。第四節(jié) 對效勞機構(gòu)注冊會計師報告的考慮一、效勞機構(gòu)注冊會計師對報告的使用作出的限制本準(zhǔn)則第十七條第一款指出，效勞機構(gòu)注冊會計師通常對報告的使用作出限制，報告的使用者通常包括效勞機構(gòu)及其客戶，以及被審計單位注冊會計師。第十七條其次款進一步指出，被審計單位注冊會計師，是指代表所在的會計師事務(wù)所為被審計單位供給審計效勞的注冊會計師。二、對效勞機構(gòu)注冊會計師報告有用性和適當(dāng)性的考慮〔一〕兩種不同類型的效勞機構(gòu)注冊會計師報告的功能本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮效勞機構(gòu)注冊會計師實施工作的范圍，并評價效勞機構(gòu)注冊會計師出具報告的有用性和適當(dāng)性。不同性質(zhì)和內(nèi)容的報告滿足注冊會計師的不同需求。內(nèi)部掌握設(shè)計與執(zhí)行的報告有助于注冊會計師了解效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握，進而評估被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行與運行有效性的報告則能為注冊會計師供給效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握運行有效性的證據(jù)。注冊會計師不應(yīng)混淆這兩種性質(zhì)和內(nèi)容不同的報告。效勞機構(gòu)注冊會計師出具的內(nèi)部掌握設(shè)計與執(zhí)行的報告，僅說明治理層作出的內(nèi)部掌握描述是否公允、內(nèi)部掌握設(shè)計是否合理以及是否得到執(zhí)行，而并未對內(nèi)部掌握的運行有效性實施掌握測試。因此，本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，盡管內(nèi)部掌握設(shè)計與執(zhí)行的報告可能有助于注冊會計師了解效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握，但注冊會計師不應(yīng)將其作為效勞機構(gòu)掌握運行有效性的證據(jù)?！捕呈褂脙?nèi)部掌握設(shè)計、運行和執(zhí)行有效性的報告的考慮本準(zhǔn)則其次十條第一款指出，內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告可以供給掌握運行有效性的審計證據(jù)。其次十條其次款進一步指出，假設(shè)將內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告作為掌握運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮效勞機構(gòu)注冊會計師實施的掌握測試是否與被審計單位的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定有關(guān)，以及效勞機構(gòu)注冊會計師實施的掌握測試及其結(jié)果是否適當(dāng)。注冊會計師使用效勞機構(gòu)注冊會計師內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性報告的目的，是確定效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握對被審計單位內(nèi)部掌握的影響，進而評估受效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握影響的被審計單位財務(wù)報表認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。因此，假設(shè)注冊會計師使用效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告，作為效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握運行有效性的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)確信效勞機構(gòu)注冊會計師實施的掌握測試與被審計單位財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)。例如，在效勞機構(gòu)為被審計單位供給專業(yè)理財效勞的狀況下，效勞機構(gòu)注冊會計師一般需要對防止或覺察并訂正挪用、侵占資金在內(nèi)的內(nèi)部掌握進展測試。此外，注冊會計師應(yīng)確信效勞機構(gòu)注冊會計師實施的掌握測試及其結(jié)果能為發(fā)表意見供給合理的根底。〔三〕效勞機構(gòu)注冊會計師實施掌握測試的涵蓋期間與時間間隔本準(zhǔn)則其次十條第三款規(guī)定，在考慮效勞機構(gòu)注冊會計師實施的掌握測試及其結(jié)果是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮效勞機構(gòu)注冊會計師掌握測試涵蓋的期間，以及實施這些掌握測試以來的時間間隔。假設(shè)效勞機構(gòu)注冊會計師測試的內(nèi)部掌握所涵蓋的期間在被審計單位財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)，那么該測試結(jié)果為注冊會計師對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的初步了解供給了有用信息；假設(shè)該期間不在被審計單位財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過以下方式考慮效勞機構(gòu)與被審計單位財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部掌握的變化：與被審計單位內(nèi)部了解效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握變化的有關(guān)人員進展?fàn)幷?；查閱效勞機構(gòu)的有關(guān)文件；與效勞機構(gòu)注冊會計師爭論。假設(shè)注冊會計師認(rèn)為效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握發(fā)生了重大變化，應(yīng)在充分了解該變化的根底上考慮其對審計的影響。掌握測試期間與被審計單位財務(wù)報表的期間之間的重合度至關(guān)重要。假設(shè)效勞機構(gòu)注冊會計師對內(nèi)部掌握進展測試的期間不在被審計單位財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)，該掌握測試結(jié)果就不能作為識別和評估被審計單位財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的依據(jù)。三、對效勞機構(gòu)注冊會計師實施掌握測試的性質(zhì)、時間和范圍的考慮本準(zhǔn)則其次十一條規(guī)定，對效勞機構(gòu)注冊會計師實施的與審計相關(guān)的掌握測試及其結(jié)果，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些測試的性質(zhì)、時間和范圍是否能供給有關(guān)內(nèi)部掌握運行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持評估的重大錯報風(fēng)險。測試性質(zhì)主要是指效勞機構(gòu)注冊會計師實施的掌握測試的目的和類型；測試時間主要是指效勞機構(gòu)注冊會計師何時實施掌握測試，或擬信任的相關(guān)掌握的時點或期間；測試范圍主要是指效勞機構(gòu)注冊會計師實施掌握測試的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項掌握活動的觀看次數(shù)等。四、托付效勞機構(gòu)注冊會計師實施實質(zhì)性程序本準(zhǔn)則其次十二條指出，效勞機構(gòu)注冊會計師可能承受托付，實施對被審計單位注冊會計師有用的實質(zhì)性程序。此類業(yè)務(wù)商定可能涉及實施由被審計單位及其注冊會計師、效勞機構(gòu)及其注冊會計師商定的程序。假設(shè)認(rèn)為必要，注冊會計師可以要求效勞機構(gòu)注冊會計師實施有關(guān)賬戶余額或交易類別的實質(zhì)性程序。需要強調(diào)的是，此類實質(zhì)性程序通常需要“四方認(rèn)可”，即取得效勞機構(gòu)及其注冊會計師、被審計單位及其注冊會計師的同意。五、不應(yīng)在審計報告中提及使用效勞機構(gòu)注冊會計師的報告本準(zhǔn)則其次十三條規(guī)定，當(dāng)使用效勞機構(gòu)注冊會計師的報告時，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及效勞機構(gòu)注冊會計師的報告。使用效勞機構(gòu)注冊會計師報告的目的旨在為注冊會計師供給評估被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險的審計證據(jù)，不能作為分?jǐn)倢徲嬝?zé)任的根底。九條及后續(xù)條款〔第八條〕九條及后續(xù)條款〔第八條〕否大錯報風(fēng)險的評估〔第六條、第七條〕是〔第九條〕了解效勞機構(gòu)的活動對被審計單位及其環(huán)境的影響構(gòu)計師的報告是〔第十一條進一步審計程序是否預(yù)期效勞機構(gòu)的掌握運行有效〔第十二條〕是實施控制測試〔第十二條〕否〔第十條〕 是別大否足以識閱讀效勞機構(gòu)注冊會1212-2：一、記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)效勞——互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用效勞〔一〕概況某會計師事務(wù)所對某圖書零售商〔以下稱被審計單位〕20×1年度財務(wù)報表進展審計，被審計單位的圖書零售業(yè)務(wù)主要分為書店銷售和在線銷售兩大局部，鑒于公司缺乏互聯(lián)網(wǎng)方面的專業(yè)人才，公司托付一家獨立互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用效勞供給商〔以下稱效勞機構(gòu)〕代理進展在線銷售業(yè)務(wù)。其運作模式大致如下：顧客向效勞機構(gòu)提出購置懇求并辦理在線支付，該效勞機構(gòu)將顧客的有關(guān)信息傳遞給被審計單位，由被審計單位進展圖書配送，被審計單位依據(jù)配送狀況定期與效勞機構(gòu)進展交易核對并回收貨款，效勞機構(gòu)保存完整的交易記錄，并準(zhǔn)時將交易有關(guān)信息傳遞給被審計單位。注冊會計師在對被審計單位進展審計時，應(yīng)考慮該效勞機構(gòu)活動及其內(nèi)部掌握對評估重大錯報風(fēng)險的影響?！捕硨π跈C構(gòu)的了解該效勞機構(gòu)注冊資本為人民幣2000萬元，在同行業(yè)中具有良好的聲譽，組織機構(gòu)健全，公司法人治理構(gòu)造完善。該效勞機構(gòu)客戶分布較廣，為書籍、體育用品等多種產(chǎn)品供給電子商務(wù)效勞，被審計單位在該效勞機構(gòu)業(yè)務(wù)總額中所占比重較小，不會構(gòu)成效勞機構(gòu)對被審計單位的過分依靠?！踩承跈C構(gòu)活動的重要性注冊會計師在審計中覺察，在線銷售占被審計單位年主營業(yè)務(wù)收入的30％，對被審計單位的財務(wù)報表具有重大影響?！菜摹潮粚徲媶挝粚π跈C構(gòu)活動的掌握注冊會計師在審計中進一步覺察，被審計單位對效勞機構(gòu)活動有比較完備的掌握措施，圖書定價嚴(yán)格由被審計單位打算，而且要求效勞機構(gòu)每三天向被審計單位供給貨款和交易記錄，并與被審計單位配送中心的有關(guān)數(shù)據(jù)進展核對，對特別事項準(zhǔn)時進展處理。〔五〕對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的了解注冊會計師查閱了效勞機構(gòu)注冊會計師關(guān)于內(nèi)部掌握設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告，報告認(rèn)為效勞機構(gòu)與所供給效勞有關(guān)的內(nèi)部掌握能夠合理保證掌握目標(biāo)的實現(xiàn)。注冊會計師重點關(guān)注了效勞機構(gòu)注冊會計師對效勞機構(gòu)內(nèi)部掌握的測試程序和測試結(jié)果，鑒于效勞機構(gòu)注冊會計師的測試涵蓋了與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制，同時測試的性質(zhì)、時間和范圍恰當(dāng)，可以將其作為掌握運行有效性的審計證據(jù)?！擦吃u估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步的審計程序通過效勞機構(gòu)注冊會計師的報告和其他信息，注冊會計師認(rèn)為效勞機構(gòu)的內(nèi)部掌握運行有效，足以