建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)（完整篇）

建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)（完整篇）建筑施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目多采用內(nèi)部承包責(zé)任制的方式，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制管理模式，采用集中核算，匯總納稅，公司財(cái)務(wù)針對(duì)各項(xiàng)目匯總后申報(bào)繳納稅款，包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。而其中最主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及發(fā)票管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。一、有關(guān)稅種主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)及管控措施（一）增值稅方面的風(fēng)險(xiǎn)1、發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)及管控措施根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件，建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間按照開票時(shí)間、收款時(shí)間和書面合同約定的付款時(shí)間孰先的原則確認(rèn)。在已確認(rèn)工程量但發(fā)包方尚未付款情況下，根據(jù)合同約定的付款時(shí)間判斷，分兩種情況，一是按合同約定已到付款時(shí)間，但發(fā)包方尚未付款，這種情況下，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，應(yīng)開具發(fā)票并申報(bào)繳納增值稅；二是尚未到合同約定的付款時(shí)間，發(fā)包方未付款，這種情況下，如果沒有開具發(fā)票，則納稅義務(wù)未發(fā)生，不需要申報(bào)繳納增值稅。應(yīng)對(duì)措施：針對(duì)發(fā)包方已到付款期尚未付款項(xiàng)目，應(yīng)與發(fā)包方進(jìn)行溝通，及時(shí)開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。如果發(fā)包方不接收增值稅發(fā)票，應(yīng)進(jìn)行無票收入納稅申報(bào)，避免后期稅務(wù)稽查被查補(bǔ)稅款并被處罰。對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目，在項(xiàng)目當(dāng)?shù)匾罁?jù)扣除分包金額后的差額預(yù)繳增值稅，需要及時(shí)清理分包結(jié)算金額并取得分包發(fā)票，避免分包后期無法差額抵減總包金額而導(dǎo)致預(yù)繳稅金過大。對(duì)于采用一般計(jì)稅的項(xiàng)目，在項(xiàng)目當(dāng)?shù)匕凑詹铑~預(yù)繳2%后在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)補(bǔ)稅，同樣需要及時(shí)取得分包發(fā)票和材料、機(jī)械等供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，避免前期繳納金額過大后期稅額大量留抵風(fēng)險(xiǎn)。如果由于資金問題難以取得供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，應(yīng)積極與供應(yīng)商協(xié)商，先行支付相關(guān)稅金，及時(shí)取得分包發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。同時(shí)企業(yè)應(yīng)登記好合同約定的付款時(shí)間，到期后積極催款并及時(shí)開具發(fā)票，如果經(jīng)雙方約定推遲付款時(shí)間的，應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，從而按新的付款時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并開具發(fā)票，防范被稅務(wù)認(rèn)定為延遲納稅而加收滯納金。2、取得或開具的增值稅發(fā)票不符合要求的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及管控建筑業(yè)稅負(fù)與項(xiàng)目運(yùn)行過程中能否取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票及項(xiàng)目管控息息相關(guān)，企業(yè)有義務(wù)取得合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。否則可能會(huì)由此帶來項(xiàng)目成本增加、虛開增值稅專用發(fā)票等經(jīng)濟(jì)、法律風(fēng)險(xiǎn)。（1）主要涉稅問題。根據(jù)發(fā)票管理辦法及虛開增值稅發(fā)票處理問題的規(guī)定，為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票并且購買方取得的與實(shí)際情況不符的增值稅發(fā)票都可構(gòu)成虛開或者取得虛開發(fā)票的情形。建筑企業(yè)主要面臨著如下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：1）由于管理不當(dāng)產(chǎn)生虛開增值稅發(fā)票的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如果虛開金額比較大，企業(yè)面臨罰款，相關(guān)責(zé)任人被追究刑事責(zé)任。例如本來應(yīng)從分包商A企業(yè)取得發(fā)票，但明知不符合要求，卻從A企業(yè)的供貨商B企業(yè)取得發(fā)票；本來應(yīng)將發(fā)票開具給C，卻將發(fā)票開具給了與C有業(yè)務(wù)聯(lián)系的D，此兩種情況均屬虛開發(fā)票，應(yīng)認(rèn)真防范風(fēng)險(xiǎn)。2）由于項(xiàng)目的成本構(gòu)成，如材料、機(jī)械、勞務(wù)的金額與目標(biāo)成本及市場(chǎng)信息嚴(yán)重不符的情況下，將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)成本的合理性，追查開票方進(jìn)行確認(rèn)，如果開票方處理不當(dāng)，將面臨著被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險(xiǎn)。3）由于供應(yīng)商的稅務(wù)稽查導(dǎo)致公司被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險(xiǎn)。如為了倒賣發(fā)票而專門成立的供應(yīng)商，其開具增值稅發(fā)票后可能未傳送發(fā)票信息進(jìn)行報(bào)驗(yàn)或者后期進(jìn)行作廢處理都將導(dǎo)致被稅務(wù)稽查，進(jìn)而牽扯到取票方，同樣被認(rèn)定為虛開發(fā)票，面臨相應(yīng)處罰。4）業(yè)務(wù)真實(shí)但取得或開具的發(fā)票不符合規(guī)定，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。不符合稅收規(guī)定的發(fā)票不能作為稅前扣除憑據(jù)。無論是開具發(fā)票還是在取得發(fā)票時(shí)，都應(yīng)審核是否符合要求。主要審核是否按照商品稅收分類編碼開具發(fā)票；是否正確、規(guī)范的選擇對(duì)應(yīng)的稅收分類編碼開具發(fā)票；銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容，更不得變名虛開發(fā)票；商品銷售匯總開具的要有明細(xì)清單；普票也要有稅號(hào)；部分發(fā)票開具不要漏填發(fā)票備注欄，如：提供建筑服務(wù)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱，銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址；出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址；折扣銷售的務(wù)必價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票分別注明，在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除；從小規(guī)模納稅人處也能取得專用發(fā)票，住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具專用發(fā)票，其他行業(yè)小規(guī)模納稅人需去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，向個(gè)人租賃不動(dòng)產(chǎn)或購買不動(dòng)產(chǎn)，也可以取得專用發(fā)票。（2）應(yīng)對(duì)措施1）完善內(nèi)部管控制度及項(xiàng)目考核制度，對(duì)于項(xiàng)目的取票情況及進(jìn)項(xiàng)抵扣情況明確獎(jiǎng)懲制度。2）合理控制目標(biāo)成本，預(yù)計(jì)工程的材料、機(jī)械、勞務(wù)的合理配比。建立配比模型，提前籌劃。3）針對(duì)材料、機(jī)械、勞務(wù)的供應(yīng)商選擇進(jìn)行控制，選擇長期合作及信譽(yù)良好的供應(yīng)商，避免為取票而隨意選擇供應(yīng)商，導(dǎo)致由于供應(yīng)商的稅務(wù)稽查而產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。4）確保取得發(fā)票的真實(shí)性及“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致，嚴(yán)格發(fā)票審核，不符合要求的發(fā)票不予接收并責(zé)令開票方重新開具。5）針對(duì)項(xiàng)目承包人及所有管理層，要加強(qiáng)增值稅原理及對(duì)企業(yè)的影響以及風(fēng)險(xiǎn)方面的增值稅基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。3、應(yīng)收賬款掛賬后發(fā)生折扣與折讓未開具紅字發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)及管控建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬比較多，最終決算金額減少引起的應(yīng)收賬款減少，有些未開具發(fā)票，有些已經(jīng)開具發(fā)票，不未及時(shí)處理雙方均存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)的相關(guān)規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生折讓等情形的，應(yīng)該開具紅字增值稅專用發(fā)票。公司的工程決算金額減少的情況屬于工程銷售的折讓，應(yīng)該開具紅字發(fā)票。已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的，都可通過開票系統(tǒng)開具紅字發(fā)票進(jìn)行沖銷。而不應(yīng)長期掛應(yīng)收賬款。具體應(yīng)對(duì)措施如下：（1）已申報(bào)繳納稅款并開具發(fā)票但最終決算發(fā)生了工程折讓的項(xiàng)目，針對(duì)清理情況與發(fā)包方進(jìn)行溝通，開具紅字增值稅發(fā)票，沖銷收入及應(yīng)收賬款，避免企業(yè)損失。（2）后期新項(xiàng)目執(zhí)行中，應(yīng)在合同簽訂過程中，明確增值稅發(fā)票提供的時(shí)間，特別是后期工程開票金額，明確約定質(zhì)保金在實(shí)際支付時(shí)開具增值稅發(fā)票并約定后期由于工程決算金額的減少導(dǎo)致多開出的發(fā)票，應(yīng)開具紅字發(fā)票，沖銷多開金額，避免承擔(dān)增值稅稅金及虛開的風(fēng)險(xiǎn)。4、兼營行為未分別核算的風(fēng)險(xiǎn)及管控建筑安裝服務(wù)，適用9%的稅率，簡(jiǎn)易計(jì)稅為3%（不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）；設(shè)備銷售，稅率為13%；勘察設(shè)計(jì)、咨詢，稅率為6%。如果未如果核算并分別開具發(fā)票按規(guī)定要從高適用稅率。要特別管控兼營與混合銷售劃分不清的風(fēng)險(xiǎn)?；旌箱N售的本質(zhì)是一項(xiàng)納稅行為，混合銷售稅務(wù)處理原則是按企業(yè)的主營項(xiàng)目的性質(zhì)劃分增值稅稅目，如建筑工程使用購入的材料，結(jié)算時(shí)工程款按混合銷售處理，應(yīng)全部按建筑服務(wù)計(jì)算增值稅；而兼營行為的本質(zhì)是多項(xiàng)應(yīng)稅行為，兼營應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率應(yīng)稅行為的銷售額，否則要從高適用稅率。如EPC工程總承包合同，其中的設(shè)計(jì)、設(shè)備銷售與建筑勞務(wù)應(yīng)按兼營分別按不同的稅率開具發(fā)票分別計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)對(duì)措施如下：1）應(yīng)提前籌劃，合理確定貨物銷售額及建筑勞務(wù)及其他項(xiàng)目的銷售額，并在簽訂合同時(shí)應(yīng)分別注明稅率。2）在會(huì)計(jì)處理上，分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務(wù)的銷售額，避免從高適用稅率。3）加強(qiáng)制度建設(shè)及業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到進(jìn)項(xiàng)及時(shí)抵扣并且應(yīng)抵盡抵，更好應(yīng)對(duì)稅收政策變化給企業(yè)帶來的影響。4、水電費(fèi)問題涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施建筑企業(yè)在施工中常會(huì)出現(xiàn)使用發(fā)包方的水電但未能取得專用發(fā)票的情形，有時(shí)會(huì)以開具的收據(jù)列支成本，按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，存在企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。如果為一般計(jì)稅項(xiàng)目，還會(huì)導(dǎo)致少抵扣增值稅，進(jìn)而多繳納增值稅及附加。實(shí)務(wù)中，主要有以下兩種方式進(jìn)行處理：（1）按轉(zhuǎn)售水電處理由發(fā)包方向總包方提供工程所需水電，且合同約定由總包方付費(fèi)的，發(fā)包方如為一般納稅人的，可以自行向總包方開具增值稅專用發(fā)票；如為小規(guī)模納稅人的，也可向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票?？偡职浇Y(jié)算水電費(fèi)的，由總包方向分包方開具水電銷售增值稅發(fā)票。（2）代收轉(zhuǎn)付款項(xiàng)作為代收轉(zhuǎn)付款項(xiàng)，需由水、電銷售單位直接向施工企業(yè)開具發(fā)票，否則按轉(zhuǎn)售水電處理，由代收方開具增值稅發(fā)票給施工企業(yè)。5、簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施對(duì)甲供材、清包工等建筑施工項(xiàng)目可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法。這就給了建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間。如果發(fā)包方是政府、事業(yè)單位等不需要增值稅專用發(fā)票的單位，應(yīng)測(cè)算整體項(xiàng)目稅負(fù)，如果測(cè)算的稅負(fù)低于3%，應(yīng)采用一般計(jì)稅方法，如高于3%，應(yīng)優(yōu)先采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。應(yīng)對(duì)措施：（1）對(duì)于有大額固定資產(chǎn)、在建工程購入的情況下，企業(yè)通常都有巨額的進(jìn)項(xiàng)稅額，這種情況下企業(yè)如果采取“簡(jiǎn)易計(jì)稅”反而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而采取一般計(jì)稅方式，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)企業(yè)而言更有優(yōu)勢(shì)。（2）如果經(jīng)測(cè)算，簡(jiǎn)易計(jì)稅更節(jié)稅，應(yīng)籌劃為甲供材的方式，因政策對(duì)甲供材的數(shù)量與金額并無限制，只需要有適當(dāng)?shù)墓?yīng)，需要合同中或補(bǔ)充合同中有甲供材的條款，在合同中明確采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以管控結(jié)算時(shí)發(fā)包方要求開具9%增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。另外需要按照國家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)，實(shí)行一次備案制，在按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法首次辦理納稅申報(bào)前，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并提交為甲供工程提供的建筑服務(wù)辦理備案手續(xù)時(shí)應(yīng)提交建筑工程承包合同（復(fù)印件）。（3）如果經(jīng)測(cè)算，采用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)做好銷項(xiàng)發(fā)票開具與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得工作，應(yīng)管控被強(qiáng)制適用簡(jiǎn)易計(jì)稅情形的出現(xiàn)。財(cái)稅[2017]58號(hào)文件規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位不得自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件，否則只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（二）企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險(xiǎn)及管控1、計(jì)提未取得發(fā)票的成本所得稅前不得扣除的風(fēng)險(xiǎn)及管控在實(shí)務(wù)中，對(duì)于已結(jié)算尚未支付的工程費(fèi)用，一般都會(huì)暫估掛賬，但按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，按照國家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)規(guī)定，在次年５月３１日江算清繳前仍不能取得發(fā)票的要納稅調(diào)增。同時(shí)依據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)，對(duì)于調(diào)增的未在企業(yè)所得稅稅前扣除的暫估成本在取得發(fā)票后，應(yīng)按照規(guī)定做專項(xiàng)申報(bào)及說明后，追補(bǔ)至項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。因此，對(duì)于后期取得調(diào)增的暫估成本發(fā)票，如果追補(bǔ)項(xiàng)目發(fā)生年度進(jìn)行確認(rèn)，將面臨著以后年度需要不斷重新申報(bào)的問題，同時(shí)存在超過5年的可能，將會(huì)對(duì)企業(yè)的管理上造成很大影響，操作性比較差。應(yīng)對(duì)措施有：（1）對(duì)于已補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的暫估成本，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將其作為跨期費(fèi)用管理，在發(fā)生時(shí)先進(jìn)行納稅調(diào)增，待取得發(fā)票時(shí)，在發(fā)票取得年度進(jìn)行納稅調(diào)減（此為目前在實(shí)務(wù)中的通常做法）。（２）對(duì)于年末仍掛賬的暫估成本，應(yīng)積極與供應(yīng)商及時(shí)協(xié)商，在無法支付全額貨款的情況下，可先支付其開票金額所承擔(dān)的稅金，于次年5月31日前開具發(fā)票，以確保此部分成本企業(yè)所得稅前不被調(diào)整。（３）加強(qiáng)制度建設(shè)及管理，合理區(qū)分用于工程施工的材料、機(jī)械及勞務(wù)，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)完工百分比。如購進(jìn)的材料，用于施工時(shí)才確認(rèn)施工成本；對(duì)于機(jī)械及勞務(wù)成本，按照結(jié)算金額確認(rèn)。2、福利性設(shè)備、設(shè)施相關(guān)的折舊費(fèi)用及其他福利費(fèi)用未計(jì)入職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)及管控建筑企業(yè)一般都會(huì)有職工食堂，其屬于福利性設(shè)施，相關(guān)折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)項(xiàng)目，但由于食堂一般沒有單獨(dú)的入賬價(jià)值，難以準(zhǔn)確確認(rèn)食堂當(dāng)期折舊費(fèi)用，因此，企業(yè)往往忽視此問題，未將食堂費(fèi)用調(diào)整到到福利費(fèi)項(xiàng)目中。同時(shí)對(duì)員工的一些福利性支出，如伙食補(bǔ)貼、給員工報(bào)銷的汽油費(fèi)補(bǔ)貼等未計(jì)入福利費(fèi)按稅收限額進(jìn)行計(jì)算。應(yīng)對(duì)措施：根據(jù)財(cái)稅[2009]3號(hào)規(guī)定，應(yīng)采用合理辦法確定職工食堂的賬面價(jià)值，并將每年食堂發(fā)生的折舊費(fèi)用計(jì)入職工福利費(fèi)按比例稅前扣除，同時(shí)對(duì)員工的福利性支出應(yīng)準(zhǔn)確進(jìn)行歸集，為職工支付的各種貨幣性或非貨幣性的福利，應(yīng)在職工福利費(fèi)中歸集，所得稅前按照工資總額的14%限額扣除。降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3、列支跨期費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)及管控建筑企業(yè)常存在當(dāng)年賬面預(yù)付房屋租金、物業(yè)費(fèi)并取得發(fā)票在當(dāng)年列支的情況，屬于在本年賬面列支下年費(fèi)用，但所得稅前不得扣除。應(yīng)對(duì)措施：按照稅法規(guī)定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)當(dāng)期的成本。如果簽訂的合同有跨年度的情況，且款項(xiàng)一次支付，對(duì)不屬于本年的費(fèi)用部分，可先通過預(yù)付核算，實(shí)際費(fèi)用發(fā)生時(shí)，再確認(rèn)費(fèi)用。4、注冊(cè)資本多而實(shí)際未到位的風(fēng)險(xiǎn)及管控《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果建筑企業(yè)注冊(cè)資本高但實(shí)際未到位，未到位部分相對(duì)應(yīng)的銀行貸款利息不得企業(yè)所得稅前扣除。在實(shí)務(wù)中建筑企業(yè)一般對(duì)外融資金額都比較大，而注冊(cè)資金不到位的情況也比較多，風(fēng)險(xiǎn)管控措施有：1）在有融資利息的情況下，為使利息在企業(yè)所得稅前扣除，與投資者溝通將注冊(cè)資金投資到位。2）如果投資者資金不能到位，協(xié)調(diào)公司治理層召開股東大會(huì)減少注冊(cè)資本，修改公司章程，從而規(guī)避利息不能在稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。5、未充分享受優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)及管控相關(guān)的優(yōu)惠政策有：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]54號(hào)）文件，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。另外還有許多稅收優(yōu)惠政策，如小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、研發(fā)支出加計(jì)扣除等。建筑企業(yè)如果不能全面掌握優(yōu)惠政策或不進(jìn)行充分享受就會(huì)造成多占用企業(yè)經(jīng)營資金，減少企業(yè)經(jīng)營效益。應(yīng)對(duì)措施：1）業(yè)務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化稅收政策的學(xué)習(xí)，充分了解并重視優(yōu)惠政策的享受與落實(shí)工作，合理進(jìn)行籌劃。2）在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，進(jìn)行準(zhǔn)確鑒別，看是否屬于優(yōu)惠政策享受范圍，及時(shí)按程序進(jìn)行享受。（三）個(gè)人所得稅方面的風(fēng)險(xiǎn)及管控建筑企業(yè)常存在非項(xiàng)目人員取得的非貨幣性福利未代扣代繳個(gè)人所得稅。在計(jì)算扣繳員工個(gè)人所得稅時(shí)，常存在僅就各類工資、補(bǔ)貼等計(jì)入員工工資總額的事項(xiàng)扣繳了個(gè)人所得稅，對(duì)于在其他科目列支的員工福利性質(zhì)的支出未并入工資計(jì)算個(gè)人所得稅。還存在勞務(wù)支出與工資支出劃分不清，造成一些未簽訂雇傭合同，臨時(shí)提供勞務(wù)應(yīng)取得發(fā)票的個(gè)人勞務(wù)支出，以工資表進(jìn)行了列支。還存在跨省項(xiàng)目管理人員異地繳納的個(gè)人所得稅未抵扣的情形?？缡‘惖仨?xiàng)目中，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于個(gè)人所得稅繳納的執(zhí)行口徑不同，仍存在部分項(xiàng)目當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求在項(xiàng)目所在地按照核定金額繳納個(gè)人所得稅的情況。針對(duì)在項(xiàng)目所在地核定繳納的個(gè)人所得稅，一般建筑企業(yè)可能未向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明資料，未在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)個(gè)稅時(shí)扣除。應(yīng)對(duì)措施：1）依據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2015]52號(hào)的規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。并且在項(xiàng)目所在地征收的個(gè)人所得稅，可以在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)扣除。因此，針對(duì)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并未參照相關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行應(yīng)積極進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。2）應(yīng)及時(shí)組織項(xiàng)目人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，并與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，不再按照核定金額繳納。在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納個(gè)稅后，可以憑項(xiàng)目所在地申報(bào)表在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)抵扣。3）對(duì)發(fā)放給個(gè)人的各項(xiàng)應(yīng)稅支出包括實(shí)物支出，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，對(duì)勞務(wù)性質(zhì)的個(gè)人支出應(yīng)及時(shí)取得發(fā)票在稅前列支。（四）房產(chǎn)稅方面的風(fēng)險(xiǎn)及管控1、計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)房屋原值未考慮土地價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)與管控在房產(chǎn)和土地投入企業(yè)后繳納房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)將土地計(jì)入房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于土地計(jì)入房產(chǎn)原值的金額，需按照財(cái)稅[2010]121號(hào)的規(guī)定計(jì)算，即無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)，宗地容積率高于0.5的地價(jià)全額并入房產(chǎn)計(jì)算房產(chǎn)稅。風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)：購買的土地使用權(quán)，應(yīng)注意在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確將相應(yīng)的土地價(jià)值并入房產(chǎn)申報(bào)繳納稅款。2、工程決算增加的房產(chǎn)價(jià)值未計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)與管控。根據(jù)財(cái)稅[2008]152號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的擴(kuò)建支出，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)因改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾燈原因增加房產(chǎn)原值，應(yīng)將增加的房產(chǎn)原值計(jì)入計(jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)稅價(jià)值內(nèi)。二、各環(huán)節(jié)具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析（一）項(xiàng)目招投標(biāo)環(huán)節(jié)在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，對(duì)于適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目執(zhí)行“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則，在投標(biāo)報(bào)價(jià)前，形成稅前工程造價(jià)，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+10%）。在考慮稅前工程造價(jià)時(shí)，應(yīng)考慮實(shí)際取票情況及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況，然后估算出承擔(dān)的增值稅（增值稅=銷項(xiàng)稅額-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），在稅前工程造價(jià)時(shí)將承擔(dān)的增值稅計(jì)入稅前工程造價(jià)。投標(biāo)報(bào)價(jià)的稅前工程造價(jià)考慮了稅負(fù)的影響，從現(xiàn)金流量的角度考慮的稅前工程造價(jià)，并未真正理解投標(biāo)報(bào)價(jià)的計(jì)價(jià)規(guī)則。此種情況將導(dǎo)致稅前工程造價(jià)測(cè)算不準(zhǔn)確，如果總包方以稅前工程造價(jià)為基礎(chǔ)考慮中標(biāo)結(jié)果時(shí)，可能導(dǎo)致估計(jì)的稅前工程造價(jià)高而無法中標(biāo)。應(yīng)對(duì)措施：1、2016年2月，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）文件發(fā)布，文件中規(guī)定：工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+10%）。其中，10%為建筑業(yè)增值稅稅率（注：現(xiàn)在改為9%），稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。應(yīng)改變以前的報(bào)價(jià)計(jì)算思路，稅前的工程造價(jià)均以不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，首先要估算不含稅的可抵扣成本，然后形成稅前造價(jià)，最終計(jì)算出投報(bào)價(jià)金額。(二)物資采購環(huán)節(jié)建筑企業(yè)一般對(duì)所有物資采購事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一管理，建立供應(yīng)商庫，掌握供應(yīng)商的基本信息，如單位性質(zhì)、是否為一般納稅人、增值稅類型及稅率等基本信息。但也常存在分包、分供商錄入的信息不全面。辦公用品及大型機(jī)械設(shè)備采購及后期管理職責(zé)劃分不明確的問題。應(yīng)對(duì)措施：1、采購統(tǒng)一由招標(biāo)采購部實(shí)施，合理選擇供應(yīng)商。2、對(duì)零星物資采購建立相應(yīng)的便捷的流程但同時(shí)也應(yīng)強(qiáng)化管理。3、供應(yīng)商投標(biāo)報(bào)價(jià)后，招標(biāo)采購部對(duì)供應(yīng)商比價(jià)把握要準(zhǔn)，并且在與供應(yīng)商談判時(shí)，有些供應(yīng)商由甲方指定的情況，應(yīng)明確采購的質(zhì)量發(fā)票的開具等方面的責(zé)任。4、明確招標(biāo)采購定價(jià)原則。成本的定價(jià)原則為，在保證質(zhì)量且能夠取得合法有效票據(jù)（即合規(guī)發(fā)票）的前提下，以“綜合成本最低，利潤最大化”為總體原則。5、明確招標(biāo)采購管理要求（1）針對(duì)采取一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的招標(biāo)采購，在保證潛在供應(yīng)商（超過5個(gè)）充分競(jìng)爭(zhēng)的情況下，要求供應(yīng)商必須為增值稅一般納稅人。（2）針對(duì)采取一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的招標(biāo)采購，對(duì)于只有小規(guī)模納稅人或增值稅一般納稅人較少的業(yè)務(wù)，不要求供應(yīng)商必須為增值稅一般納稅人，但供應(yīng)商必須保證提供合規(guī)增值稅代開專用發(fā)票。（3）采取簡(jiǎn)易征收方法計(jì)稅項(xiàng)目（不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）的招標(biāo)采購，不要求供應(yīng)商為增值稅一般納稅人，但供應(yīng)商必須保證提供合規(guī)發(fā)票。6、完善供應(yīng)商管理制度，建立供應(yīng)商比價(jià)模型，合理選擇供應(yīng)商，并增加供應(yīng)商的選擇標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于供應(yīng)商的選擇要點(diǎn)，對(duì)于同一類型的供應(yīng)商，如果可提供的發(fā)票類型和適用稅率均相同，則應(yīng)比較經(jīng)營規(guī)模、商業(yè)信譽(yù)等因素，選擇經(jīng)營規(guī)模較大、信譽(yù)好的供應(yīng)商。在各類供應(yīng)商報(bào)價(jià)不同、稅率不同的情況下，由于不含稅成本不同，同時(shí)附加稅的影響也不同，要通過《供應(yīng)商比價(jià)模型》計(jì)算選擇。（三）勞務(wù)分包環(huán)節(jié)目前建筑企業(yè)的勞務(wù)分包，主要是與具有勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，每月按照工程量進(jìn)行結(jié)算，由勞務(wù)公司開具增值稅發(fā)票辦理支付手續(xù)。勞務(wù)公司負(fù)責(zé)給農(nóng)民工辦理工資卡，企業(yè)通過農(nóng)民工保證金戶直接與農(nóng)民工進(jìn)行結(jié)算，以保證農(nóng)民工的工資。根據(jù)國辦發(fā)[2016]1號(hào)文規(guī)定，不通過勞務(wù)公司直接將農(nóng)民工工資打入“建設(shè)工程農(nóng)民工工資專用賬戶”，不屬于“三流不一致”情況。因此，此種情況下，如果結(jié)算手續(xù)完整，并不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際執(zhí)行中，部分內(nèi)部承包人有通過勞務(wù)公司提取報(bào)酬的情形，存在增值稅發(fā)票虛開的風(fēng)險(xiǎn)。目前財(cái)務(wù)核算時(shí)勞務(wù)支付憑證后面只付勞務(wù)發(fā)票，缺乏結(jié)算要件，如結(jié)算單、工資單、代付農(nóng)民工工資的銀行流水等都將成為核實(shí)的重點(diǎn)。如果結(jié)算要件出現(xiàn)問題，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施：1.對(duì)勞務(wù)分包商進(jìn)行梳理，根據(jù)分包商的資質(zhì)、規(guī)模及其組織形式確定其納稅人身份，并調(diào)整和完善“合格勞務(wù)供方名錄”。2.制定勞務(wù)分包資質(zhì)準(zhǔn)入制度，要求通過招（議）標(biāo)方式選擇勞務(wù)隊(duì)伍，優(yōu)先選用“合格勞務(wù)供方名錄”中的核心型和緊密型勞務(wù)企業(yè)，并要求分包方提供工程承包或建筑勞務(wù)資質(zhì)證明和能夠開具增值稅專用發(fā)票的證明文件（如增值稅一般納稅人資格證明）。3.統(tǒng)一所有勞務(wù)結(jié)算的形式及支付方式，避免存在特殊情況，將與勞務(wù)公司辦理的結(jié)算單，工資表及支付的明細(xì)保存或者與勞務(wù)發(fā)票一起附于憑證后面作為應(yīng)對(duì)稽查的附件。對(duì)于關(guān)聯(lián)方勞務(wù)公司的交易，要與其他勞務(wù)公司相同的處理方式及支付要件及憑證，避免關(guān)聯(lián)方交易的稽查風(fēng)險(xiǎn)。（四）目標(biāo)成本管理環(huán)節(jié)在制定目標(biāo)成本時(shí)，如果相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)不含稅成本的理解不清晰，仍以含稅的成本進(jìn)行分析將造成目標(biāo)成本不準(zhǔn)確，如果缺乏獨(dú)立性，也會(huì)影響后期項(xiàng)目執(zhí)行與考核，不利于控制項(xiàng)目成本。應(yīng)對(duì)措施：1.應(yīng)按照增值稅管理要求，考慮增值稅的影響因素對(duì)成本預(yù)算管理辦法進(jìn)行修訂，調(diào)整工程預(yù)算制定的流程及方法，明確增值稅政策下的成本費(fèi)用，是指不含增值稅價(jià)款與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅款之和。2.在編制項(xiàng)目成本預(yù)算前期，需進(jìn)行充分的實(shí)地調(diào)研和技術(shù)、經(jīng)濟(jì)分析，對(duì)不同地域、不同建設(shè)板塊的成本費(fèi)用可抵扣比例進(jìn)行綜合比較，確定平均水平的參考范圍，并以此作為各組成分公司的經(jīng)營考核目標(biāo)。3.在編制項(xiàng)目成本預(yù)算過程中，應(yīng)會(huì)同成本發(fā)生主責(zé)部門，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部、辦公室、招標(biāo)采購部等部門共同研究預(yù)算的具體編制事項(xiàng)，對(duì)照供應(yīng)商、勞務(wù)分包商具體納稅身份認(rèn)真測(cè)算成本支出的每個(gè)環(huán)節(jié)，合理確定每項(xiàng)成本支出明細(xì)項(xiàng)目的增值稅可抵扣額。（五）其他關(guān)注要點(diǎn)建筑企業(yè)承接的項(xiàng)目中，一般發(fā)包方比較強(qiáng)勢(shì)，施工方商務(wù)談判比較弱勢(shì)，而且“營改增”后，相關(guān)談判人員對(duì)涉稅問題認(rèn)識(shí)不清，談判意識(shí)仍未轉(zhuǎn)變。在實(shí)際經(jīng)營中常出現(xiàn)下列問題：相關(guān)談判人員很難針對(duì)涉稅問題進(jìn)行談判，大部分是按照總包方的合同模版簽訂合同；針對(duì)部分細(xì)節(jié)問題，如分包配合費(fèi)、水電費(fèi)、發(fā)票開具時(shí)間等，由于沒有進(jìn)行針對(duì)談判以致未在合同中明確約定，導(dǎo)致后期執(zhí)行出現(xiàn)偏差，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大影響。應(yīng)對(duì)措施：1.工程質(zhì)保金在承接項(xiàng)目后，發(fā)包方均會(huì)在總承包合同中約定扣留一定比例的工程質(zhì)保金，這部分質(zhì)保金一般在建設(shè)工程完工后的1-3年內(nèi)支付，由于質(zhì)保時(shí)間比較長，會(huì)出現(xiàn)部分質(zhì)保金壞賬的情況。如果質(zhì)保金前期已開具全額發(fā)票給發(fā)包方，后期發(fā)生壞賬不但產(chǎn)生壞賬損失外還多承擔(dān)此部分壞賬而繳納的相關(guān)稅費(fèi)。因此，針對(duì)工程質(zhì)保金開票事宜前期要進(jìn)行商務(wù)談判。應(yīng)在合同中約定發(fā)包方支付保修金時(shí)間為發(fā)票開具時(shí)間，以此作為分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，計(jì)算繳納增值稅；如合同中未約定退還時(shí)間或約定了完工開具全額發(fā)票，則需根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2016]69號(hào)）第四條“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”處理計(jì)算繳納增值稅。從規(guī)范企業(yè)管理的角度上，應(yīng)與發(fā)包方協(xié)商，在合同中明確此部分質(zhì)保金的支付時(shí)間及金額，并盡量約定實(shí)際收回質(zhì)押金或保證金時(shí)再開具增值稅發(fā)票。在實(shí)際收款時(shí)，發(fā)包方應(yīng)提供詳細(xì)的質(zhì)保金扣款明細(xì)，以此作為計(jì)算質(zhì)保金部分增值稅的計(jì)稅依據(jù)。2.代墊工程款或材料款建筑企業(yè)以合同約定的付款時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、并以約定的付款金額作為銷售額時(shí)，發(fā)包方滯后合同約定時(shí)間付款或者在付款時(shí)未按照付款金額開具發(fā)票而是要求按照結(jié)算金額全額開具發(fā)票，將導(dǎo)致分包方不但要代墊工程款或材料款支付給分包供應(yīng)商，同時(shí)還需要墊支發(fā)包方延期支付工程款的稅金。如果不墊付工程或者材料款將導(dǎo)致公司的暫估成本過大，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅。因此，前期談判時(shí)要針對(duì)墊付稅費(fèi)進(jìn)行談判。應(yīng)對(duì)措施：（1）在商務(wù)談判前要預(yù)估出發(fā)包方滯后付款或者要求按照結(jié)算金額全額開具發(fā)票所代墊的稅費(fèi)。代墊的稅費(fèi)不僅包括發(fā)包方承擔(dān)的稅費(fèi)，還要包括無法取得供應(yīng)商發(fā)票承擔(dān)的企業(yè)所得稅或者取得供應(yīng)商發(fā)票需要支付給供應(yīng)商的稅費(fèi)。（2）積極主動(dòng)與發(fā)包方溝通由于代墊資金造成的稅費(fèi)損失，并要求發(fā)包方先行支付代墊工程款稅金，或采取其他形式補(bǔ)償稅金，例如以代墊款利息的方式補(bǔ)償稅金等。3.工程罰款及獎(jiǎng)勵(lì)分包合同中涉及到一些懲罰條款或獎(jiǎng)勵(lì)條款，在工程結(jié)算時(shí)，根據(jù)實(shí)際工程情況，給予獎(jiǎng)勵(lì)或罰款調(diào)整對(duì)應(yīng)的工程款。在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于罰款發(fā)包方一般只會(huì)開具一張收據(jù)，財(cái)務(wù)核算時(shí)根據(jù)收據(jù)入賬，導(dǎo)致無法抵扣增值稅，進(jìn)而產(chǎn)生損失。因此，在前期談判時(shí)應(yīng)明確罰款的處理方式，可參照建議有針對(duì)性的去談判，進(jìn)而能降低企業(yè)的損失。應(yīng)對(duì)措施：（1）根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。根據(jù)上述規(guī)定，建筑企業(yè)獲得的獎(jiǎng)勵(lì)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按工程收入繳納增值稅，并向發(fā)包方開具對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票。罰款則視同工程的折扣、折讓，減少了工程價(jià)款，對(duì)于大額的罰款，應(yīng)給發(fā)包方開具紅字增值稅發(fā)票，小額罰款可與發(fā)包方溝通，不進(jìn)行開票處理，發(fā)包方作為營業(yè)外收入、分包方作為營業(yè)外支出處理。如獎(jiǎng)勵(lì)與罰款屬同一期間，應(yīng)與發(fā)包方溝通，按差額進(jìn)行處理，補(bǔ)開增值稅發(fā)票或開具紅字增值稅發(fā)票。（2）在合同約定相關(guān)條款時(shí)，如涉及金額或比例，應(yīng)注明是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，避免以后發(fā)生爭(zhēng)議。4、在施工所在地設(shè)立分公司、子公司的問題一些地方政府所發(fā)包的工程，強(qiáng)行要求建筑企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分公司或子公司，以讓更多稅源留在當(dāng)?shù)?。其?shí)此是一種錯(cuò)誤觀念。原因是即使未成立分支機(jī)構(gòu)，建筑企業(yè)的大部分稅款也會(huì)留在當(dāng)?shù)?。相關(guān)規(guī)定如下：（1）增值稅的規(guī)定?？偩止?016年第17號(hào)，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在項(xiàng)目所在地計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；項(xiàng)目在同一地級(jí)市范圍內(nèi)的不適用預(yù)繳異地預(yù)繳規(guī)定。（2）企業(yè)所得稅規(guī)定。建筑企業(yè)均要求有很高的資質(zhì)，子公司并不能當(dāng)然擁有母公司的資質(zhì)，成立子公司的方法一般不可行，成立分公司企業(yè)所得稅項(xiàng)目利潤并不能都在當(dāng)?shù)乩U納，而是采取統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫方法計(jì)算企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿核蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％；某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?；分?jǐn)偙壤礌I業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額所占比例進(jìn)行計(jì)算，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30?？梢钥闯鲈O(shè)立分公司如果母公司是虧損的或者項(xiàng)目的各因素權(quán)重比重偏低，當(dāng)?shù)貙]有企業(yè)所得稅或稅款會(huì)很少。國稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。（3）個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào))規(guī)定：總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。稅總發(fā)[2017]99號(hào)“嚴(yán)禁強(qiáng)制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設(shè)立分公司或子公司，為建筑企業(yè)營造更加開放、公平的市場(chǎng)環(huán)境”，也是既考慮了稅收在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行分配的稅負(fù)問題，又為了減少企業(yè)增設(shè)分支機(jī)構(gòu)的核算管理等各項(xiàng)成本。應(yīng)對(duì)措施：設(shè)立分公司或子公司都會(huì)極大地增加企業(yè)的核算成本，企業(yè)應(yīng)積極與當(dāng)?shù)卣疁贤?，解釋清稅收政策，消除疑慮，爭(zhēng)取不在施工地設(shè)立分公司或子公司而只設(shè)立施工項(xiàng)目部進(jìn)行管理。5、合同執(zhí)行期間債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目執(zhí)行中，由于建筑工程的付款期較長，對(duì)供應(yīng)商的付款期也長，因此出現(xiàn)部分供應(yīng)商公司注銷而無法取得發(fā)票及支付材料款的現(xiàn)象，而供應(yīng)商要求轉(zhuǎn)移付款開票或者不提供發(fā)票要求進(jìn)行付款，并申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)如下風(fēng)險(xiǎn)：供應(yīng)商開具的發(fā)票非提供勞務(wù)的一方導(dǎo)致虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；供應(yīng)商不提供發(fā)票，不但無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而且所得稅前扣除由于無發(fā)票面臨納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施：（1）必須保持合同與發(fā)票的一致性，如確定發(fā)生特殊情況，發(fā)票需要由轉(zhuǎn)移方提供的，雙方必須簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并提供轉(zhuǎn)移原因相關(guān)的證明文件，如原公司已注銷的，應(yīng)提供工商證明及第三方出具的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移證明，如對(duì)方提供法院訴訟文件等；存在法律糾紛的，應(yīng)提供法院判決等文件，公司方能接受由轉(zhuǎn)移方提供的發(fā)票并向其支付相應(yīng)款項(xiàng)。（2）對(duì)于不涉及發(fā)票僅單純資金方面的轉(zhuǎn)移，原合同方與轉(zhuǎn)移方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的，應(yīng)提供債權(quán)債務(wù)證明等，經(jīng)法務(wù)部審核通過，財(cái)務(wù)部方能履行付款。3.簽訂新的合同時(shí)，要與供應(yīng)商進(jìn)行談判，并在簽訂的合同中明確，由于供應(yīng)商中途注銷導(dǎo)致無法開具發(fā)票或者無法付款的損失由供應(yīng)商自行承擔(dān)及要求付款之前必須要求提供發(fā)票作為付款依據(jù)。6、固定資產(chǎn)及廢舊物資處理環(huán)節(jié)施工企業(yè)廢舊物資主要是由供應(yīng)商直接回收，在供應(yīng)商的結(jié)算價(jià)款中直接扣除。但在實(shí)際執(zhí)行中，存在部分固定資產(chǎn)及廢舊物資財(cái)務(wù)核算中并無相關(guān)業(yè)務(wù)，部