成本核算與管理 課件 3.2

成本核算與管理主講老師：潘意青01成本預(yù)測(cè)基本方法教學(xué)內(nèi)容02盈虧平衡分析預(yù)測(cè)盈虧平衡點(diǎn)的敏感性分析二、銷(xiāo)售價(jià)格變化對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響1

在其他因素保持不變的條件下，產(chǎn)品單位售價(jià)的下降將導(dǎo)致企業(yè)單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)減少，彌補(bǔ)既定的固定成本，需要銷(xiāo)售更多的產(chǎn)品，從而使盈虧平衡點(diǎn)上升。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二單位變動(dòng)成本變化對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響2

在固定成本和產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格保持不變的情況下，單位變動(dòng)成本的降低會(huì)使單位產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)增加，進(jìn)而降低盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售水平；反之，企業(yè)盈虧平衡銷(xiāo)售量增加。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二固定成本變化對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響3一般而言，固定成本不會(huì)隨著產(chǎn)銷(xiāo)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但是當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變化時(shí)，固定成本也可能會(huì)發(fā)生變化。在產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和單位變動(dòng)成本保持不變的情況下，固定成本的增加會(huì)使總成本增加，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售水平提高；反之，會(huì)使盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售水平降低。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的分析三、在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)絕不可能僅僅以不虧本或維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)為滿(mǎn)足，而是要根據(jù)市場(chǎng)供需情況和企業(yè)本身的條件不斷尋求發(fā)展。企業(yè)追求利潤(rùn)是其生存和發(fā)展的前提。本章前面的分析表明，當(dāng)產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就能產(chǎn)生利潤(rùn)，而且隨著銷(xiāo)售數(shù)量的增加，企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)逐漸提高。目標(biāo)利潤(rùn)分析也稱(chēng)為保利分析，就是當(dāng)企業(yè)確定了利潤(rùn)目標(biāo)后，為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)而進(jìn)行的產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)劃。通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)分析，可以確定為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)而應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量目標(biāo)或銷(xiāo)售額目標(biāo)，從而以銷(xiāo)定產(chǎn)，確定生產(chǎn)量目標(biāo)、生產(chǎn)成本目標(biāo)以及資金需要量等。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二例4-3某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2014年的產(chǎn)銷(xiāo)量為1000件，單價(jià)為19元，單位變動(dòng)成本為14元，固定成本總額為4000元。要求：若該企業(yè)2015年要實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)比2014年增加一倍，那么至少要銷(xiāo)售多少件產(chǎn)品？2014年利潤(rùn)＝1000×（19-14）-4000＝1000（元）企業(yè)2015年要實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為：1000×2＝2000（元）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量＝（2000+4000）÷（19-14）＝1200（件）前面提到的目標(biāo)利潤(rùn)均為所得稅前的利潤(rùn)，如果目標(biāo)利潤(rùn)是稅后利潤(rùn)，則需要先將目標(biāo)利潤(rùn)換算為需要實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)，再按上述公式計(jì)算。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二經(jīng)營(yíng)杠桿的原理一、經(jīng)營(yíng)杠桿是指由于企業(yè)固定成本的存在，使企業(yè)息稅前利潤(rùn)變化幅度大于企業(yè)銷(xiāo)售量變化幅度的現(xiàn)象。如果企業(yè)沒(méi)有固定成本，所有成本都是變動(dòng)的，那么邊際貢獻(xiàn)總額一定等于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則利潤(rùn)的變動(dòng)方向和幅度與產(chǎn)銷(xiāo)量的變動(dòng)方向和幅度完全一致。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二成本結(jié)構(gòu)決策與經(jīng)營(yíng)杠桿二、從前述計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的簡(jiǎn)化公式可知，在盈利條件下，只要企業(yè)有固定成本存在，公式的分子（邊際貢獻(xiàn)總額）一定大于分母（邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本），所以經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)總是大于1，而且在其他因素不變的情況下，固定成本越高，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越大；反之，固定成本越低，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越小，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二多種產(chǎn)品盈虧平衡分析一、（一）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法是指在確定企業(yè)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上計(jì)算各種產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額的一種方法。因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的盈利能力不同，其邊際貢獻(xiàn)率也各不相同，所以，盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額計(jì)算公式中的邊際貢獻(xiàn)率應(yīng)為各種產(chǎn)品的加權(quán)平均數(shù)，其權(quán)重為各種產(chǎn)品所占銷(xiāo)售收入的比重。下面通過(guò)舉例來(lái)演示該方法的具體運(yùn)用。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二（二）聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀(guān)存在的相對(duì)穩(wěn)定產(chǎn)銷(xiāo)實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動(dòng)成本，進(jìn)行多品種本量利分析的一種方法。如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品的實(shí)物量之間存在著較穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系，而且所有產(chǎn)品的銷(xiāo)路都很好，那么就可以用聯(lián)合單位代表按實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二（三）分算法分算法是指在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行本量利分析的方法。在確定各產(chǎn)品的固定成本時(shí)，專(zhuān)屬固定成本應(yīng)該直接納入某產(chǎn)品的本量利分析，共同固定成本則應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻(xiàn)來(lái)補(bǔ)償，故按照各種產(chǎn)品之間的邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本更為合理。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二不確定條件下的盈虧平衡分析二、本章前面的盈虧平衡分析是建立在有關(guān)產(chǎn)品的成本、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售量等基本因素完全確定的基礎(chǔ)之上的。在實(shí)際工作中，這些因素往往難以事先完全確定，而只能大體上預(yù)計(jì)價(jià)格、成本水平的各種可能性及其概率。因此，在這種不確定的情況下，要對(duì)企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?jì)量，就不能直接運(yùn)用前面所述及的有關(guān)方法，而必須通過(guò)概率分析的方法對(duì)影響盈虧平衡點(diǎn)的有關(guān)因素進(jìn)行特殊的分析、計(jì)量，以確定有關(guān)產(chǎn)品最有可能的盈虧平衡點(diǎn)。第四節(jié)盈虧平衡分析拓展非線(xiàn)性條件下的盈虧平衡分析三、（一）非完全線(xiàn)性的盈虧平衡分析完全線(xiàn)性是指在整個(gè)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，收入、成本與產(chǎn)銷(xiāo)量不呈線(xiàn)性關(guān)系，但是把整個(gè)業(yè)務(wù)量劃分為若干區(qū)間以后，在每個(gè)區(qū)間內(nèi)收入、成本與產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量之間的變化情況又大體符合線(xiàn)性關(guān)系。針對(duì)總收入、總成本同銷(xiāo)售數(shù)量之間的這種不完全線(xiàn)性關(guān)系，其盈虧平衡分析通常分段進(jìn)行。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二其具體分析步驟為：（1）根據(jù)總成本、總收入的變化情況將產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量劃分為若干區(qū)間。（2）建立每一區(qū)間內(nèi)的成本函數(shù)模型和銷(xiāo)售收入函數(shù)模型。（3）根據(jù)已建立的函數(shù)模型，分區(qū)間進(jìn)行盈虧平衡分析。（4）各區(qū)間內(nèi)總收入線(xiàn)與總成本線(xiàn)的交點(diǎn)即盈虧平衡點(diǎn)。非完全線(xiàn)性盈虧平衡分析模型中可能存在多個(gè)盈虧平衡點(diǎn)。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二例4-4某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如表9-6所示。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二例4-4圖9-4非完全線(xiàn)性條件下的盈虧平衡分析敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二（二）完全平衡分析非線(xiàn)性的盈虧完全非線(xiàn)性條件是指在整個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，有關(guān)產(chǎn)品的總收入或總成本與產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量之間的相互關(guān)系通常呈現(xiàn)出某種曲線(xiàn)狀態(tài)，而該曲線(xiàn)可以用一元二次方程進(jìn)行描述。由于產(chǎn)品價(jià)格、成本因素的特定變化，在總收入和總成本的增減變動(dòng)趨勢(shì)問(wèn)題上，有可能雙方都呈現(xiàn)出曲線(xiàn)狀態(tài)；也有可能一方呈曲線(xiàn)，而另一方卻呈直線(xiàn)。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二例4-4某企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)估算，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格函數(shù)為P＝130-0.1Q。會(huì)計(jì)部門(mén)提供成本資料顯示，總成本函數(shù)為T(mén)C＝14000＋30Q＋0.05Q2。圖9-5完全非線(xiàn)性條件下的盈虧平衡分析敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二

引例解析

根據(jù)本量利分析的原理，企業(yè)固定成本是決定盈虧平衡點(diǎn)、安全邊際和經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的重要影響因素之一。固定成本越高，企業(yè)越需要更多的邊際貢獻(xiàn)來(lái)彌補(bǔ)固定成本，企業(yè)安全邊際下降，也會(huì)導(dǎo)致息稅前利潤(rùn)的變化幅度比營(yíng)業(yè)收入的變化幅度更大，即經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越高，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大。即使?fàn)I業(yè)收入稍有下降，企業(yè)也可能會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)大幅下滑的現(xiàn)象。敏感性因素分析預(yù)測(cè)模塊二?任務(wù)二

引例解析

衡山集團(tuán)原先將建筑業(yè)務(wù)外包給其他施工單位，節(jié)約了購(gòu)置大型工程機(jī)械和維持施工隊(duì)伍的