2023年《中級會計實務(wù)》考試真題及答案解析(綜合題)

2023年《中級會計實務(wù)》考試真題及答案解析之綜合題局部〔2小題，第115分，第218分，共33分。凡要求計的金額單位用萬元表示〕20232023年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：202311日，甲公司定向發(fā)行每股面值為14.5元的一般股100030%16000萬元，除行政治理用W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值一樣。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原估量使用上限為5年，估量凈殘值為零，承受年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元；當(dāng)日，該固定資4804年，與原估量剩余年限相全都，估量凈殘值為零，連續(xù)承受原方法計提折舊。資料二：2023820日，乙公司將其本錢為900萬元的M商品以不含增值稅的價格12002023年12月3150%，50%作為存貨，未發(fā)生減值。資料三：2023年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司全部者權(quán)益變動的交易或事項。資料四：202311日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價值為1400萬元。出售局部股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。資料五：2023630日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，估量乙公司股價下跌是臨時性的。資料六：20237月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至20231231日，甲公司800萬元，甲公司推斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提減值預(yù)備。資料七：202318日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。資料八：甲公司和乙公司承受的會計政策、會計期間一樣，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。要求：推斷說明甲公司2023年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)承受的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。計算甲公司2023年度應(yīng)確認的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關(guān)會計分錄。202311日處置局部股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)會計分錄。20236301231日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。202318日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄〔“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細科目〕【答案】〔1〕甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資承受權(quán)益法核算。理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，所以承受?quán)益法核算。取得股權(quán)投資會計分錄：借：長期股權(quán)投資--投資本錢 4500貸：股本 1000資本公積--股本溢價 3500取得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值=16000+[480-〔500-100〕]=16080〔萬元〕甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額=16080×30%=4824〔萬元〕，大于長期股權(quán)投資的初始投資本錢，應(yīng)當(dāng)進展調(diào)整。調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324〔萬元〕分錄為：借：長期股權(quán)投資--投資本錢324貸：營業(yè)外收入 324〔2〕應(yīng)確認的投資收益=[6000-〔480/4-500/5〕-〔1200-900〕×50%]×30%=1749〔萬元〕應(yīng)確認的其他綜合收益=200×30%=60〔萬元〕分錄為：借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整1749貸：投資收益 1749借：長期股權(quán)投資--其他綜合收益60貸：其他綜合收益 60〔3〕處置長期股權(quán)投資的損益=5600+1400-〔4500+324+1749+60〕+60=427〔萬元〕處置分錄：借：銀行存款 5600可供出售金融資產(chǎn)--本錢 1400貸：長期股權(quán)投資--投資本錢 4824--損益調(diào)整 1749--其他綜合收益60投資收益 367借：其他綜合收益60貸：投資收益 60〔4〕630日借：其他綜合收益 100貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動1001231日借：資產(chǎn)減值損失 600貸：其他綜合收益 100可供出售金融資產(chǎn)--減值預(yù)備500〔5〕18日處置時借：銀行存款780可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動100--減值預(yù)備 500投資收益 20貸：可供出售金融資產(chǎn)--本錢 1400【學(xué)問點】長期股權(quán)投資；可供出售金融資產(chǎn)【東奧相關(guān)鏈接】〔1〕22講涉及該學(xué)問點；〔2〕23講涉及該學(xué)問點；〔3〕45講涉及該學(xué)問點；〔4〕51講涉及該學(xué)問點；〔5〕17講涉及該考點；〔6〕輕一758涉及該學(xué)問點；〔7〕輕一86頁單項16題涉及該學(xué)問點；17%，適用的所得稅稅率為25%。估量在將來期間保持不變。甲公司已按2023年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認了當(dāng)150010%提取了法定盈余公積。20232023325日；2023年度的企業(yè)所得稅匯算2023420日完成。20231282023年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進展檢查，有關(guān)資料如下：資料一：2023121A1000乙公司，每件本錢為500元，合同商定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費；代銷期限為6個月，代銷期限完畢時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2023年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為244.08萬元，當(dāng)1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進展了貨款結(jié)算2023年對上述業(yè)務(wù)進展了如下會計處理〔單位：萬元〕：借：應(yīng)收賬款60貸：主營業(yè)務(wù)收入60借：主營業(yè)務(wù)本錢50貸：庫存商品50借：銀行存款26.88銷售費用1.2貸：應(yīng)收賬款24應(yīng)交稅費 資料二：2023122日，甲公司承受丙公司托付，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為1220231231日，甲公司4050萬元〔均為開發(fā)人員薪酬〕，該合同的結(jié)果能夠牢靠估量，估量還將發(fā)生350萬元的本錢。20231231日，軟件的完工進度為10%2023年對上述業(yè)務(wù)進展了如下會計處理〔單位：萬元〕借：銀行存款40貸：主營業(yè)務(wù)收入40借：勞務(wù)本錢50貸：應(yīng)付職工薪酬 50借：主營業(yè)務(wù)本錢 50貸：勞務(wù)本錢 50資料三：202365202371日起開頭對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進展研241200〔600600萬元〕；科研成果的全部權(quán)歸屬于甲公司。2023615日，有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請，同意賜予補貼款600萬元，但不得挪作他用。202371日，甲公司收到上20231231貼款屬于不征稅收入。甲公司202371日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進展了如下會計處理〔單位：萬元〕借：銀行存款 600貸：營業(yè)外收入 600要求：推斷甲公司對托付代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并推斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，假設(shè)屬于調(diào)整工程，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。推斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并推斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；假設(shè)屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。推斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并推斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；假設(shè)屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄?！敬鸢浮俊?〕應(yīng)在收到商品代銷清單的時候按出售數(shù)量確認收入。②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)收入 36貸：應(yīng)收賬款 36借：發(fā)出商品 30貸：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)本錢 30借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅1.5〔6×25%〕貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用 1.5借：利潤安排--未安排利潤4.05[〔36-30-1.5〕×90%]盈余公積 0.45貸：以前年度損益調(diào)整4.5〔36-30-1.5〕〔2〕和本錢，所以應(yīng)確認的收入=500×10%=50〔萬元〕，應(yīng)確認的本錢=〔50+350〕×10%=40〔萬元〕。②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款 10貸：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)收入 10借：勞務(wù)本錢 10貸：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)本錢10借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用5〔20×25%〕貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅5借：以前年度損益調(diào)整15貸：盈余公積1.5利潤安排--未安排利潤13.5(3)①甲公司的會計處理不正確。②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項損失的，在收到款項時確認為遞延收益，以后在確認相關(guān)費用的期間計入營業(yè)外收入。調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入450貸：遞延收益