運(yùn)用作業(yè)成本法優(yōu)化醫(yī)院?jiǎn)尾》N成本

運(yùn)用作業(yè)成本法優(yōu)化某醫(yī)院?jiǎn)尾》N成本摘要：隨著作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC）的普及運(yùn)用,ABC也逐步被引入醫(yī)院為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理服務(wù)。本文以某醫(yī)院的單病種成本測(cè)算為例,運(yùn)用作業(yè)成本法，對(duì)其各項(xiàng)成本進(jìn)行分析以期得到更加精確地成本信息，用以衡量單病種實(shí)際成本與社保制度付費(fèi)原則間的差別，從而對(duì)單病種成本進(jìn)行控制，為醫(yī)院管理決策提供更為可靠的數(shù)據(jù)支持。核心詞：作業(yè)成本法單病種成本核算一、背景介紹20世紀(jì)80年代，哈佛大學(xué)著名會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特.卡普蘭和羅賓.庫(kù)珀提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本制度。作業(yè)成本計(jì)算法是建立在“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”的兩個(gè)前提上。其基本原理概括為：根據(jù)不同的成本動(dòng)因(costdriver)分別設(shè)立成本庫(kù)(costp001)，再分別以多個(gè)產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本，然后匯總多個(gè)產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算多個(gè)產(chǎn)品的總成本和單位成本。作業(yè)成本法由于采用多元化的分派原則，使間接成本的分派更為細(xì)致、合理。隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的深化和醫(yī)療保險(xiǎn)制度的建立，醫(yī)療費(fèi)用的改革使社保部門成為醫(yī)院的第三方付費(fèi)者，按單病種對(duì)醫(yī)院付費(fèi)是社保部門擬實(shí)施的一種新的支付制度。但是按什么原則支付，卻成了一種比較困難的問題。醫(yī)院面臨這種形勢(shì)，也需要進(jìn)行科學(xué)的單病種成本核算，方便于衡量單病種實(shí)際成本與社保制度付費(fèi)原則間的差別，從而對(duì)單病種成本進(jìn)行控制，強(qiáng)化醫(yī)院成本管理。而運(yùn)用作業(yè)成本法，對(duì)單個(gè)單病種進(jìn)行成本核算成為一種切實(shí)可行的方法。二、單病種成本構(gòu)造分析單病種成本中心為便于歸集單病種成本，必須擬定直接成本中心和間接成本中心。單病種的直接成本中心是醫(yī)療臨床科室；間接成本中心涉及醫(yī)技科室、采購(gòu)和住院輔助科室、能量輔助科室等．這些成本中心所發(fā)生的成本費(fèi)用，是本文所要?dú)w集的單病種間接成本。后勤、行政部門的辦公費(fèi)用和人員工資，均作為期間費(fèi)用解決，不進(jìn)行三級(jí)分?jǐn)?，也就是不再分?jǐn)偟絾尾》N成本中。單病種成本的構(gòu)成(1)藥品、衛(wèi)生材料等直接材料；(2)住院床日成本：一是直接人工，即臨床醫(yī)護(hù)人員的人力成本，涉及勞務(wù)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等；二是醫(yī)療輔助部門的間接費(fèi)用，涉及病案室、入院登記處和出院收費(fèi)處等的間接人工、間接材料；三是能量作業(yè)成本，即醫(yī)院為維持醫(yī)療服務(wù)能力而發(fā)生的多個(gè)支出，涉及醫(yī)用房屋和服務(wù)設(shè)施折舊、水電氣費(fèi)用以及一系列輔助費(fèi)用等。(3)檢查檢查、化驗(yàn)、手術(shù)等醫(yī)技項(xiàng)目成本，涉及項(xiàng)目專用材料、醫(yī)療設(shè)備折舊費(fèi)和醫(yī)技部門的間接人工。依上所述，單病種成本的構(gòu)成公式表述為：?jiǎn)尾》N成本=(藥品、材料等直接材料+每住院床日成本×床日數(shù)+Σ有關(guān)醫(yī)技項(xiàng)目單位成本×服務(wù)次數(shù))÷某單病種例數(shù)三、單病種成本測(cè)算的過程從病人人院登記，到后臺(tái)醫(yī)生診療治療，護(hù)士執(zhí)行護(hù)理工作，醫(yī)療設(shè)備操作，檢查檢查，無一不是資源的投入過程。概括地說，單病種成本發(fā)生的過程是：病人消耗醫(yī)院提供的特定服務(wù)作業(yè)，涉及醫(yī)護(hù)人員的治療活動(dòng)和醫(yī)療設(shè)備的使用等，形成作業(yè)動(dòng)因；然后這些特定的作業(yè)消耗醫(yī)院的各項(xiàng)資源，涉及多個(gè)材料、有關(guān)醫(yī)護(hù)人員員的勞動(dòng)和醫(yī)療設(shè)備的折舊費(fèi)攤銷等，形成資源動(dòng)因。醫(yī)院要測(cè)算A、B、C、D四個(gè)單病種的成本，某中單病種A和B歸屬科室甲，單病種B和C歸屬科室乙，運(yùn)用ABC具體測(cè)算環(huán)節(jié)以下：第一步：列明四種單病種的直接成本。直接材料總額為225,000元，單病種A、B、C、D分別占用60,000元、75,000元、60,000元和30,000元；直接人工涉及：工資、補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、住房公積金及進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)等，總額為110,000元，單病種A、B、C、D分別占用30,000元、30,000元、25,000元和25,000元。第二步：列明有關(guān)間接成本。表1根據(jù)部分重要成本庫(kù)歸集的間接成本間接成本項(xiàng)目成本動(dòng)因金額間接人工入院登記處人員工時(shí)3000出院結(jié)賬處人員工時(shí)4000病案室人員每批整頓次數(shù)6000采購(gòu)部門人員供應(yīng)商數(shù)量或訂貨單數(shù)量5000能量供應(yīng)部門人員按床位數(shù)5500醫(yī)技部門人員設(shè)備操作時(shí)間或檢查時(shí)間40000小計(jì)63500其它間接費(fèi)用入院登記工時(shí)600出院結(jié)賬工時(shí)2000病案整頓每批次整頓數(shù)800采購(gòu)供應(yīng)商數(shù)量或訂貨單數(shù)量3000水電氣按科室讀表數(shù)30000醫(yī)用房屋按科室實(shí)際占用面積120000設(shè)施占用按床位數(shù)12500醫(yī)療設(shè)備能量機(jī)器工時(shí)110000小計(jì)278900第三步：根據(jù)以上成本動(dòng)因，向下列四個(gè)作業(yè)層次歸集單病種成本：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)層次，指每服務(wù)一種病例執(zhí)行一次，并且各單位所消耗資源數(shù)量大致相似的作業(yè)，其成本項(xiàng)目涉及：①直接材料和直接人工，其計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算相似。②醫(yī)技部門機(jī)器能量成本和人員成本按一定比率分派到醫(yī)技項(xiàng)目成本中，見表2表2醫(yī)療設(shè)備能量成本分派表單病種名稱例數(shù)使用比例累計(jì)分派率分派額（元）單病種A20702單病種B5213040857單病種C3039028286單病種D6016018857累計(jì)350110000注：分派率=110000／350=分派額=累計(jì)×分派率同樣，假設(shè)單病種A、B、C、D占用醫(yī)技部門人員的工時(shí)比例為::2:l，醫(yī)技部門人員的工資按工時(shí)比例進(jìn)行分派，分派率為，分派額分別為8,065元、12,58l元、9,677元和9,677元。入院登記處費(fèi)用和出院結(jié)賬處費(fèi)用以科室為單位，先按工時(shí)比例進(jìn)行分派，再按住院床日比例分派到單病種床日成本中。科室甲分派人院登記處費(fèi)用為1,405元，出院結(jié)賬處費(fèi)用為2,667元；科室乙分派入院登記處費(fèi)用為2,195元，出院結(jié)賬處費(fèi)用為3,333元。服務(wù)產(chǎn)品的批作業(yè)層次，指每服務(wù)一批病例執(zhí)行一次的作業(yè)，涉及病案整頓等成本項(xiàng)目，先按比例歸集到科室成本中，再歸集到床日成本。見表3。表3病案整頓費(fèi)用分派表科室名稱批量每批整頓次數(shù)累計(jì)分派率分派額（元）科室甲83162003200科室乙92182003600累計(jì)342006800注：分派率=(病案室人員工資6000元+病案整頓費(fèi)800元)／34=200服務(wù)產(chǎn)品處置層面作業(yè)，如采購(gòu)、解決醫(yī)患關(guān)系、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量控制、職工培訓(xùn)、開發(fā)醫(yī)療項(xiàng)目等作業(yè)，先按比率歸入科室成本，再歸集到床日成本。見表4。表4采購(gòu)成本分派表科室名稱材料/藥品采購(gòu)訂單數(shù)分派率分派額（元）科室甲243555科室乙304445累計(jì)548000注：分派率=(采購(gòu)人員工資5000元+采購(gòu)費(fèi)用3000元)／54=能量供應(yīng)作業(yè)層面：即維持醫(yī)院總體醫(yī)療服務(wù)能力和水平而執(zhí)行的作業(yè)，涉及水電氣供應(yīng)、醫(yī)用房屋和服設(shè)施占用等成本項(xiàng)目，這些成本先分派到科室成本中，歸集到單病種床日成本。見表5、表6。表5醫(yī)用房屋折舊費(fèi)分派表科室名稱占用面積M2分派率分派額（元）科室甲35016056000科室乙40016064000累計(jì)75016010注：分派率=10／750=160表6醫(yī)用設(shè)施折舊費(fèi)分派表科室名稱床位數(shù)分派率分派額（元）科室甲253007500科室乙3530010500累計(jì)6030018000注：分派率=(能量供應(yīng)部門人員工資5500元+設(shè)施折舊費(fèi)12500元)／60=300另外，如果各科室分別安裝水電氣表，可按水電氣表讀數(shù)直接將費(fèi)用計(jì)人科室，如果沒有單獨(dú)安裝水電氣表，可按病床比例進(jìn)行分?jǐn)?。本例假設(shè)各科室單獨(dú)裝表，按讀表數(shù)計(jì)算，科室甲的水電氣費(fèi)為14,000元，科室乙為16,000元。第四步：歸集各科室成本，然后分?jǐn)偟酱踩粘杀局?。見?、8、9。表7需分?jǐn)偟絾尾》N床日成本的科室成本單位：元成本項(xiàng)目甲科室乙科室入院登記14052195出院結(jié)賬26673333病案整頓32003600采購(gòu)35554445水電氣1400016000醫(yī)用房屋折舊5600064000醫(yī)用設(shè)施折舊750010500累計(jì)88327104073表8甲科室床日成本分派表單病種名稱床日占用分派率分派額（元）單病種A21024731單病種B54063596累計(jì)75088327注：住院床日=25×30(天)=750；分派率=88327／750=表9乙科室床日成本分派表單病種名稱床日占用分派率分派額（元）單病種C35034698單病種D70069384累計(jì)1050104073注：住院床日=35×30(天)=1050；分派率=104073／1050=第五步：歸集四個(gè)單病種的成本。見表lO。表10醫(yī)院4個(gè)單病種成本表單位：元項(xiàng)目單病種名稱直接材料總床日成本醫(yī)技項(xiàng)目成本總成本病例數(shù)單位成本直接人工間接床日成本設(shè)備能量成本人員工資單病種A600030000247312806514479520單病種B750003000063596408571258122203452單病種C60000250003468928286967715765230單病種D30000250006938418857967715291860四、根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算提供的信息，實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈優(yōu)化實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈優(yōu)化醫(yī)院作業(yè)管理的重要目的：一是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值；二是從為顧客提供的價(jià)值中減少資源的投入。實(shí)質(zhì)上是在確保醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，減少服務(wù)成本，減少顧客的負(fù)擔(dān)。要減少醫(yī)院對(duì)單病種的投入成本，必須擺脫不必要作業(yè)，減少不增值作業(yè)和作業(yè)消耗，這體現(xiàn)了成本管理的兩個(gè)層次規(guī)定：一是成本避免，即明確某項(xiàng)費(fèi)用與否要避免，這是成本管理的最高層次。二是成本控制。如果某項(xiàng)費(fèi)用不能避免，接下來的問題就是控制其發(fā)生的數(shù)額，提高其作業(yè)效率，這是成本管理的第二層次。據(jù)此，要優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)作業(yè)鏈，必須做好下列幾步工作：分辨不必要的耗能作業(yè)在醫(yī)療服務(wù)作業(yè)中，往往存在不必要的耗能作業(yè)，例如，醫(yī)生的處方、醫(yī)囑書寫含糊，會(huì)耗費(fèi)一定的作業(yè)，涉及收費(fèi)人員計(jì)價(jià)時(shí)和藥師配藥時(shí)的電話查詢、核算工作，發(fā)生誤差所造成的賠償及補(bǔ)救方法等。這些不必要的耗能作業(yè)，會(huì)引發(fā)醫(yī)院不必要的資源耗費(fèi)?，F(xiàn)在，電子處方的使用提高了醫(yī)院的工作效率，也節(jié)省了病人的看病時(shí)間。如果電子處方的管理能得到進(jìn)一步完善，將大大減少醫(yī)院的不必要作業(yè)，并能及時(shí)追蹤病人的用藥狀況，提高治療效果。對(duì)重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析，選擇低耗高效的作業(yè)大型設(shè)備升級(jí)檢查，能夠提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，但在病人局限性的狀況下往往造成設(shè)備運(yùn)用率低下的浪費(fèi)現(xiàn)象。據(jù)國(guó)家衛(wèi)生部調(diào)查，我國(guó)CT運(yùn)用率僅為38％，核磁共振運(yùn)用率僅為43％，備運(yùn)用率局限性會(huì)使投資回收期延長(zhǎng)，由此帶來的是高額成本。另首先，檢查項(xiàng)目成本中設(shè)備折舊所占的比例越來越大，單病種成本中檢查項(xiàng)目成本的比例則越來越高，從而增加了單病種償付局限性的可能性，也會(huì)增加病人的負(fù)擔(dān)。因此，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的走向，居民的生活水平及顧客需求，采用適宜的醫(yī)療設(shè)備。減少完畢某項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間和耗費(fèi)醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)越先進(jìn)，病人的住院床日就會(huì)越短，例如，通過提高入院三日確診率，加強(qiáng)超長(zhǎng)病例管理，能夠避免不必要的耗費(fèi)，減少住院床日成本。運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，抓好作業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)作業(yè)流程的再造作業(yè)管理是以“顧客滿意”為中心，通過對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析，達(dá)成改善作業(yè)流程．提高管理水平和經(jīng)營(yíng)效益的目的。醫(yī)療管理部門能夠運(yùn)用成本計(jì)算提供的信息，改善單病種治療的整個(gè)作業(yè)流程，擺脫不必要的作業(yè)，減少作業(yè)成本，并同時(shí)抓好某些必要的、不直接產(chǎn)生增值的作業(yè)管理，例如醫(yī)師護(hù)師培訓(xùn)等，提高醫(yī)護(hù)人員的技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量，首先把醫(yī)療糾紛和醫(yī)療事故的發(fā)生率減至最低，以避免因此而產(chǎn)生的訴訟、調(diào)解作業(yè)和損失；另首先通過醫(yī)療技術(shù)的提高，把