2014年注冊會計師審計考試真題及答案B卷

2014年注冊會計師審計考試真題及答案B卷一、單項選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)1.下列控制活動中，屬于檢查性控制的是()。A.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定用戶權(quán)限B.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫C.采購部對新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查D.財務(wù)人員每月末與客戶對賬，并調(diào)查差異2.下列有關(guān)注冊會計師記錄與治理層溝通的重大事項的說法中，錯誤的是()。A.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)形成審計工作底稿B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)保存溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分C.如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不容易識別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中適當(dāng)溝通人員的過程D.如果被審計單位編制了會議紀(jì)要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其副本作為對口頭溝通的記錄3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。下列說法中，錯誤的是()。A.在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息C.如果管理層評價持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層延長評估期間D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理4.組成部分注冊會計師為集團審計目的出具審計報告的日期為2014年2月15日，集團項目組出具集團審計報告的日期為2014年3月5日。下列有關(guān)組成部分注冊會計師的審計工作底稿保存期限的說法中，正確的是()。A.應(yīng)當(dāng)自2014年1月1日起至少保存十年B.應(yīng)當(dāng)自2014年2月15日起至少保存十年C.應(yīng)當(dāng)自2014年3月5日起至少保存十年D.應(yīng)當(dāng)自2014年4月16日起至少保存十年5.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是()。A.在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意B.在查閱前任注冊會計師的審計工作底稿前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意C.在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向其取得確認(rèn)函D.為獲取更多接觸前任注冊會計師審計工作底稿的機會，后任注冊會計師可以在工作底稿使用方面作出較高程度的限制性保證6.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是()。A.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)7.下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中，錯誤的是()。A.實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致B.實施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同C.實施分析程序應(yīng)當(dāng)達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改原計劃實施的進一步審計程序8.下列有關(guān)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系B.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度C.對于某些重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果9.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動。下列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是()。A.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況C.在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿D.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見10.下列認(rèn)定中，與銷售信用批準(zhǔn)控制相關(guān)的是()。A.發(fā)生B.計價和分?jǐn)侰.權(quán)利和義務(wù)D.完整性11.下列有關(guān)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，大于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險C.所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險D.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定可能不適用于所有審計項目12.下列有關(guān)后任注冊會計師的說法中，錯誤的是()。A.當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師B.當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，已經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師C.被審計單位的財務(wù)報表已經(jīng)審計但需要重新審計時，接受委托執(zhí)行重新審計的會計師事務(wù)所為后任注冊會計師D.會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時，所有參與投標(biāo)的會計師事務(wù)所均為后任注冊會計師13.甲公司2012年度財務(wù)報表已經(jīng)XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師審計。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。下列有關(guān)期初余額審計的說法中，錯誤的是()。A.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司2012年度財務(wù)報表和相關(guān)披露，以及X注冊會計師出具的審計報告B.為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平C.A注冊會計師評估認(rèn)為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱2012年度審計工作底稿，獲取關(guān)于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.A注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序14.下列各項中，注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的是()。A.內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核B.被審計單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員的任用和培訓(xùn)政策C.內(nèi)部審計是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位D.被審計單位是否存在適當(dāng)?shù)膶徲嬍謨?5.下列有關(guān)函證的說法中，正確的是()。A.如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)B.如果被審計單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣本量C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風(fēng)險低D.如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，且預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序16.下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是()。A.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小B.當(dāng)總體被適當(dāng)分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模C.當(dāng)誤受風(fēng)險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大D.對于大規(guī)?？傮w，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響17.甲公司財務(wù)人員每月與前35名主要客戶對賬，如有差異進行調(diào)查。A注冊會計師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計抽樣測試該控制，確定最低樣本數(shù)量時可以參照的控制執(zhí)行頻率是()。A.每月1次B.每周1次C.每日1次D.每日數(shù)次18.下列各項中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是()。A.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制B.信息技術(shù)一般控制C.信息技術(shù)應(yīng)用控制D.對期末財務(wù)報告流程的控制19.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是()。A.控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響B(tài).有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報C.有效的控制環(huán)境可以防止舞弊D.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險很可能源于控制環(huán)境存在缺陷20.下列各項認(rèn)定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)的是()。A.完整性B.發(fā)生C.截止D.權(quán)利和義務(wù)21.下列有關(guān)與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的是()。A.與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計相關(guān)B.與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財務(wù)報告相關(guān)C.與經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)D.與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)22.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是()。A.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求B.審計的目的是增強財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度C.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議D.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性23.下列各項中，注冊會計師在確定特別風(fēng)險時不需要考慮的是()。A.控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果B.潛在錯報的重大程度C.錯報發(fā)生的可能性D.風(fēng)險的性質(zhì)24.下列有關(guān)實質(zhì)性程序時間安排的說法中，錯誤的是()。A.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序B.注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施C.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序D.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末25.下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯誤的是()。A.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者B.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者C.委托人通常是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任D.如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)1.下列有關(guān)在實施實質(zhì)性分析程序時確定可接受差異額的說法中，正確的有()。A.評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受差異額越低B.重要性影響可接受差異額C.確定可接受差異額時，需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性D.需要從實質(zhì)性分析程序中獲取的保證程度越高，可接受差異額越高2.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有()。A.注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作B.如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序，以確定盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動已得到恰當(dāng)記錄C.如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點D.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序3.下列注冊會計師的專家中，應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的政策和程序的有()。A.會計師事務(wù)所的合伙人和員工B.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人C.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的臨時員工D.外部專家4.下列各項審計程序中，可以為營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計證據(jù)的有()。A.從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證B.對應(yīng)收賬款余額實施函證C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動及財務(wù)狀況5.下列各項做法中，可以應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的有()。A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶的應(yīng)收賬款余額實施函證B.在同一天對所有存放在不同地點的存貨實施監(jiān)盤C.擴大營業(yè)收入細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模D.通過實地走訪，核實供應(yīng)商和客戶真實存在6.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估為存在特別風(fēng)險的有()。A.收入確認(rèn)B.管理層可能凌駕于控制之上C.超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易D.具有高度估計不確定性的重大會計估計7.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有()。A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的員工舞弊行為B.注冊會計師識別出的特別風(fēng)險C.注冊會計師對會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露重大方面的質(zhì)量的看法D.管理層已更正的重大審計調(diào)整8.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，現(xiàn)場審計工作完成日為2014年2月28日，財務(wù)報表批準(zhǔn)日為2014年3月20日，審計報告日為2014年3月29日，財務(wù)報表報出日為2014年3月31日。下列有關(guān)書面聲明日期的做法中，正確的有()。A.A注冊會計師取得日期為2014年3月29日的書面聲明B.A注冊會計師取得日期為2014年3月31日的書面聲明C.A注冊會計師取得日期為2014年2月28日的書面聲明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之間的變化獲取管理層的更新聲明D.A注冊會計師取得日期為2014年3月20日的書面聲明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之間的變化獲取管理層的更新聲明9.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，正確的有()。A.誤受風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效果B.誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效果C.誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效率D.誤拒風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效率10.下列有關(guān)注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿做出變動的做法中，正確的有()。A.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計工作底稿B.在歸檔期間記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘錎.在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員三、簡答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)1.(本小題6分。)上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項目2013年2012年備注營業(yè)收入16000

（未審數(shù)）15000

（已審數(shù)）2013年，競爭對手推出新產(chǎn)品搶占市場，甲公司通過降價和增加廣告投放促銷。稅前利潤50

（未審數(shù)）2000

（已審數(shù)）2013年，降價及銷售費用增長導(dǎo)致盈利大幅下降。財務(wù)報表整體的重要性80100實際執(zhí)行的重要性6075明顯微小錯報的臨界值05(1)2012年度財務(wù)報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2013年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準(zhǔn)確定財務(wù)報表整體的重要性。(2)由于2012年度審計中提出的多項審計調(diào)整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2013年度實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%，與2012年度保持一致。(3)2013年，治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，因此，A注冊會計師確定2013年度明顯微小錯報的臨界值為0。(4)甲公司2013年末非流動負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款2500萬元，占非流動負(fù)債總額的50%。A注冊會計師認(rèn)為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。(5)A注冊會計師僅發(fā)現(xiàn)一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計60萬元。A注冊會計師認(rèn)為，該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。要求：針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。2.(本小題6分。)ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。審計項目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。(2)審計項目組評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較低，對甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(3)審計項目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認(rèn)為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。(5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計項目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。(6)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。要求：(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。(2)針對上述第(6)項，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施。3.(本小題6分。)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列事項：(1)A注冊會計師認(rèn)為，導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結(jié)論，因此，未在財務(wù)報表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段。(2)因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對乙公司的子公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。乙公司管理層認(rèn)為該事項不會對乙公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。A注冊會計師同意乙公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對子公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。(3)丙公司大部分采購和銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易，管理層在2013年度財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價格公允。由于缺乏公開市場數(shù)據(jù)，A注冊會計師無法對該披露做出評估。鑒于關(guān)聯(lián)方交易對丙公司的經(jīng)營活動至關(guān)重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性。(4)A注冊會計師在閱讀丁公司年度報告草稿時，注意到其他信息存在對事實的重大錯報，且其他信息需要修改，但管理層拒絕作出修改，因此，A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明這一事項。(5)戊公司2013年度某項重大交易的交易對方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊會計師實施了追加審計程序并與治理層溝通后，仍無法證實。A注冊會計師認(rèn)為，交易對方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。(6)庚公司管理層在財務(wù)報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性，A注冊會計師認(rèn)為該項披露不充分，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。4.(本小題6分。)上市公司甲公司從事保險業(yè)務(wù)。2013年5月，ABC會計師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評估過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：(1)A注冊會計師曾任ABC會計師事務(wù)所合伙人，自2011年12月退休后擔(dān)任ABC會計師事務(wù)所技術(shù)顧問及甲公司獨立董事。(2)ABC會計師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購買甲公司的員工醫(yī)療補充保險產(chǎn)品。(3)B注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所金融保險業(yè)務(wù)部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。(4)C注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所金融保險業(yè)務(wù)部主管合伙人，其父親通過二級市場買入并持有甲公司股票2000股。(5)ABC會計師事務(wù)所的美國網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國分公司正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進行洽談。(6)2012年1月起，ABC會計師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔(dān)任甲公司智利子公司的公司秘書，提供公司秘書服務(wù)。要求：針對上述第(1)至(6)項，假定ABC會計師事務(wù)所接受甲公司審計委托，逐項指出是否存在可能對ABC會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生不利影響的情況，并簡要說明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況，簡要說明可以采取的防范措施。事項序號是否可能產(chǎn)生不利影響

（是/否）理由防范措施（1）（2）（3）（4）（5）（6）5.(本小題6分。)上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家子公司。A注冊會計師擔(dān)任甲公司2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人，B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。相關(guān)事項如下：(1)甲公司財務(wù)總監(jiān)向A注冊會計師私下透露，某電商公司正與甲公司秘密協(xié)商參股乙公司。A注冊會計師就此事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了該投資的可能性。(2)ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所受聘對丙公司財務(wù)信息進行盡職調(diào)查，經(jīng)A注冊會計師批準(zhǔn)，借閱了過去3年審計工作底稿中與丙公司相關(guān)的部分。(3)根據(jù)復(fù)核計劃，審計項目組經(jīng)理復(fù)核了審計工作底稿，A注冊會計師復(fù)核了財務(wù)報表和擬出具的審計報告，確信獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(4)審計項目組就一疑難會計問題向ABC會計師事務(wù)所的技術(shù)部咨詢。技術(shù)部的C注冊會計師曾于2012年前連續(xù)5年負(fù)責(zé)甲公司審計項目質(zhì)量控制復(fù)核，對甲公司比較熟悉，技術(shù)部分派其負(fù)責(zé)處理該咨詢。(5)B注冊會計師實施了下列質(zhì)量控制復(fù)核程序：1)與項目合伙人討論重大事項;2)復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告;3)復(fù)核選取的與項目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿;4)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。要求：(1)針對上述第(1)至(4)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。(2)針對上述第(5)項，指出B注冊會計師在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮哪些事項。6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項目組復(fù)核了甲公司2012年度財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果。(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認(rèn)為該項公允價值計量不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估。(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認(rèn)了500萬元預(yù)計負(fù)債。審計項目組作出的區(qū)間估計為550萬元至650萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計負(fù)債存在少計50萬元的事實錯報。(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結(jié)果滿意。(6)審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。四、綜合題(本題共19分。)上市公司甲集團公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團公司2013年度財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。(本題資料包括：資料一資料二資料三資料四資料五)資料一：甲集團公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營企業(yè)，與集團審計相關(guān)的部分信息摘錄如下：組成部分組成部分類型執(zhí)行工作的類型組成部分注冊會計師子公司乙公司重要審計XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師持有20%股權(quán)的聯(lián)營企業(yè)丙公司不重要集團層面分析程序不適用資料二：A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。(2)X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況。(3)甲集團公司內(nèi)部審計部門于2013年測試了集團層面控制的運行有效性。A注冊會計師擬信賴集團層面控制，通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價了內(nèi)部審計人員的測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實現(xiàn)審計目的。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師參與X注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)和范圍包括：1)與X注冊會計師討論對集團而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動;2)復(fù)核X注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。(2)2013年，甲集團公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產(chǎn)。A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù)。(3)甲集團公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計合理，擬予以信賴。(4)甲集團公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，財務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準(zhǔn)備金額，由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊會計師擬詢問財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測試該控制的運行有效性。(5)甲集團公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗收后確認(rèn)銷售收入。出庫單按出庫順序連續(xù)編號。A注冊會計師擬選取2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年度和2014年度。(6)2013年，甲集團公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實甲集團公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價值的準(zhǔn)確性。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲集團公司的銷售費用存在低估風(fēng)險，預(yù)計錯報率低于10%，總體規(guī)模在2000以上。A注冊會計師采用PPS抽樣方法對銷售費用實施了細(xì)節(jié)測試。(2)甲集團公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬元。考慮到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊會計師未予以信賴，通過實施實質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計證據(jù)。(3)A注冊會計師在測試甲集團公司臨近2013年末的會計分錄和其他調(diào)整時，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項目，檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯報。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處理重大事項的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)丙公司的控股股東拒絕A注冊會計師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊會計師。A注冊會計師獲取了甲集團公司管理層擁有的丙公司財務(wù)報表、審計報告及與丙公司相關(guān)的信息，在集團層面實施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對丙公司財務(wù)信息執(zhí)行進一步工作。(2)A注冊會計師在審計過程中與甲集團公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。(3)2013年7月，甲集團公司更換了主要管理層成員。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關(guān)期間的書面聲明。(4)2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團公司購入一條生產(chǎn)線。甲集團公司取得300萬元的處置凈收益，在按權(quán)益法確認(rèn)對丙公司的投資收益時，未作抵銷處理，并拒絕接受審計調(diào)整建議。A注冊會計師認(rèn)為該錯報金額重大，擬因此發(fā)表保留意見。(5)2014年2月20日，A注冊會計師出具了集團審計報告。在財務(wù)報表報出前，A注冊會計師獲悉甲集團公司2014年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回，因此，要求管理層修改財務(wù)報表，并于2014年2月25日重新出具了審計報告。管理層于2014年2月26日批準(zhǔn)并報出修改后的財務(wù)報表。(6)審計報告日后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司已公告的年度報告中部分信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕作出修改。A注冊會計師認(rèn)為該事項不影響已審計財務(wù)報表，無需采取進一步措施。要求：(1)針對資料二第(1)至(3)項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。事項序號是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）(2)針對資料三第(1)至(6)項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。事項序號是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）(3)針對資料四第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。事項序號是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）(4)針對資料五第(1)至(6)項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進建議。事項序號是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）2014年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》真題(II)參考答案及解析一、單項選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。)1.D2.D3.B4.C5.A6.D7.C8.A9.C10.B11.A12.D13.B14.C15.A16.B17.D18.C19.B20.A21.B22.C23.A24.D25.D二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。)1.ABC2.AB3.ABC4.ABCD5.ABCD6.BC7.AC8.AC9.BC10.ABD三、簡答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)1.【答案】(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。2012年度有多項審計調(diào)整，甲公司在2013年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風(fēng)險較高，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%不恰當(dāng)。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。該分類錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)(如營運資金)，應(yīng)作為重大錯報。(5)不恰當(dāng)。該錯報雖然小于財務(wù)報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯報。2.【答案】(1)第(1)項恰當(dāng)。第(2)項不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)對2013年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動情況實施進一步審計程序/實質(zhì)性程序/將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。第(3)項不恰當(dāng)。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄/外部記錄進行核對。第(4)項不恰當(dāng)。注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制/詢證函不應(yīng)由甲公司財務(wù)人員寄發(fā)。第(5)項不恰當(dāng)。該限制條款影響了回函的可靠性/審計項目組需要實施額外或替代審計程序。(2)審計項目組應(yīng)當(dāng)：1)詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性/正當(dāng)性及收集證據(jù);2)評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的重大錯報風(fēng)險(包括舞弊風(fēng)險)，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響;3)實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。3.【答案】(1)不恰當(dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性/應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見/保留意見/否定意見。(2)不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師/如果提及組成部分注冊會計師，應(yīng)指明這種提及并不減輕ABC會計師事務(wù)所/A注冊會計師對乙公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任。(3)不恰當(dāng)。審計范圍受到限制/應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見/無法表示意見。(4)不恰當(dāng)。該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾鏌o關(guān)，不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段。/不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段，應(yīng)告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M一步措施。(5)不恰當(dāng)。審計范圍受到限制/應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見/無法表示意見。(6)不恰當(dāng)。披露不充分屬于錯報/應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。4.【答案】事項

序號是否可能產(chǎn)生不利影響（是/否）理由防范措施（1）是前任合伙人加入甲公司擔(dān)任獨立董事，并作為技術(shù)顧問繼續(xù)參與ABC會計師事務(wù)所的專業(yè)活動/與事務(wù)所保持重要交往或聯(lián)系，將因密切關(guān)系/外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。在ABC會計師事務(wù)所接受審計委托之前A注冊會計師辭去獨立董事職務(wù)/不再擔(dān)任技術(shù)顧問。（2）否ABC會計師事務(wù)所按通行商業(yè)條款/正常商業(yè)程序購買甲公司的保險產(chǎn)品，一般不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。不適用（3）否B注冊會計師的妻子不屬于甲公司高級管理人員/能夠?qū)坠緯嬘涗浕蜇攧?wù)報表的編制產(chǎn)生重大影響的員工/特定員工，因此該家庭關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。不適用（4）是C注冊會計師作為同一分部的合伙人/審計項目組成員，其主要近親屬不得持有甲公司的股票，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。C注冊會計師的父親在ABC會計師事務(wù)所接受審計委托之前賣出股票。（5）是因甲公司是公眾利益實體，該內(nèi)審服務(wù)涉及財務(wù)會計系統(tǒng)，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。ABC會計師事務(wù)所不提供有關(guān)精算系統(tǒng)的2013年度內(nèi)審服務(wù)。（6）是擔(dān)任公司秘書將因自我評價/過度推介對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。D合伙人在ABC會計師事務(wù)所接受審計委托之前終止擔(dān)任公司秘書。5.【答案】(1)第(1)項不恰當(dāng)。A注冊會計師將客戶和潛在投資方未公開的事項與朋友討論不符合保密規(guī)定。/注冊會計師未經(jīng)客戶授權(quán)，不得向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息。第(2)項不恰當(dāng)。在未