稅務(wù)稽察案例-啤酒隱匿收入偷稅案分析

啤酒隱匿收入偷稅案分析本案特點(diǎn):本案的檢查人員面對(duì)納稅人財(cái)務(wù)治理的混亂狀況，和相關(guān)賬務(wù)資料的缺失，通過對(duì)同行業(yè)投入產(chǎn)出率的分析比對(duì)發(fā)覺疑點(diǎn)，以貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)，對(duì)銷售開單、倉儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷商收貨等諸環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，并采取從核查其“出貨單”等最基礎(chǔ)資料入手，找出問題并取得沖破，同時(shí)對(duì)發(fā)覺的疑點(diǎn)充分運(yùn)用書證、人證、物證等形成予以確認(rèn)，最終查實(shí)納稅人隱匿銷售收入的違法事實(shí)，其辦案思路和方式均有必然的借鑒意義。一、案件背景情形（一）案件來源2005年6月10日，某省國家稅務(wù)局稽察局（以下簡稱稽察局）接到國家稅務(wù)總局稽察局轉(zhuǎn)來舉報(bào)信息，反映P市某啤酒（以下簡稱啤酒公司）2001年至2004年共購進(jìn)麥芽萬噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計(jì)算與其實(shí)際經(jīng)營情形極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。（二）納稅人大體情形啤酒公司于1989年12月1日開業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務(wù)記錄，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額億元，屬港、澳、臺(tái)商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè),1994年1月1日被認(rèn)定為增值稅一樣納稅人。啤酒公司開業(yè)即與德國T公司合作生產(chǎn)啤酒，于1999年關(guān)止合作關(guān)系。其后，一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。二、檢查進(jìn)程與檢查方式（一）檢查預(yù)案1.檢查組結(jié)合舉報(bào)線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的大體情形：1999年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴(yán)峻欠債被法院凍結(jié)其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報(bào)消費(fèi)稅559萬元，申報(bào)銷售收入4087萬元，申報(bào)增值稅154萬元，增值稅稅負(fù)%；2002年銷售啤酒31028噸，申報(bào)消費(fèi)稅685萬元，申報(bào)銷售收入5748萬元，申報(bào)增值稅144萬元，增值稅稅負(fù)%；2003年銷售啤酒24944噸，申報(bào)消費(fèi)稅551萬元，申報(bào)銷售收入4496萬元，申報(bào)增值稅42萬元，增值稅稅負(fù)%；2004年銷售啤酒19233噸，申報(bào)消費(fèi)稅428萬元，申報(bào)銷售收入5513萬元，申報(bào)增值稅74萬元，增值稅稅負(fù)%。2001-2004申報(bào)所得稅為零。納稅人稅負(fù)逐年降低，檢查組以為申報(bào)異樣。2.確信檢查重點(diǎn)。依照靜態(tài)資料分析，檢查組初步確信了別離從原材料購進(jìn)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)進(jìn)行檢查取證的檢查方案。（二）檢查具體方式1.常規(guī)檢查，未能取得沖破檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進(jìn)行檢查分析，對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行詢問，發(fā)覺檢查組面臨啤酒公司以下狀況：多次被舉報(bào)并同意稅務(wù)檢查，但沒有發(fā)覺重大問題，說明其反檢查能力比較強(qiáng)；貨物銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實(shí)；人員變更頻繁，關(guān)鍵職位人證難以取得；采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門治理混亂，各部門間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財(cái)務(wù)核算資料在不同時(shí)期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營全貌?；烊藛T第一對(duì)啤酒公司要緊原材料——麥芽的供給商銷售情形進(jìn)行了外調(diào)協(xié)查，核實(shí)了解到供給商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情形。檢查人員又對(duì)啤酒公司的附屬產(chǎn)品——麥糟的數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，想以其要緊產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系，從附屬產(chǎn)品推算出要緊產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量，以確信啤酒公司是不是存在賬外經(jīng)營的情形，但啤酒公司生產(chǎn)進(jìn)程中產(chǎn)生的麥糟要緊銷往公司投資人的親戚辦的個(gè)體養(yǎng)殖場，該個(gè)體養(yǎng)殖場沒有核算資料，提供不出具體數(shù)量，致使稽察人員無法測算啤酒的真實(shí)產(chǎn)量。稽察人員又轉(zhuǎn)而對(duì)啤酒公司資金流向進(jìn)行檢查，發(fā)覺啤酒公司從2002年初起銀行賬號(hào)被法院凍結(jié)，與啤酒經(jīng)銷商之間的資金結(jié)算大部份采取現(xiàn)金交易方式，或以個(gè)人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地域業(yè)務(wù)員個(gè)人銀行賬號(hào)。而且2001至2004年期間的業(yè)務(wù)員大部份已離崗辭職，上述業(yè)務(wù)員及其個(gè)人銀行賬號(hào)無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于取得該公司賬外經(jīng)營的證據(jù)。鑒于上述情形，為拓寬檢查思路，檢查組對(duì)本地其它啤酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，得悉在生產(chǎn)條件相當(dāng)?shù)那樾蜗?，啤酒投入產(chǎn)出比例一樣在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為1：，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步把握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、治理信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步整合檢查方案，確信將落實(shí)其真實(shí)的經(jīng)營銷售情形，即對(duì)銷售開單、倉儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷商等與實(shí)物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，以查找其偷稅的證據(jù)。2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)檢查組通過對(duì)啤酒經(jīng)銷商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時(shí)利用“啤酒公司送貨單”（以下簡稱“送貨單”），促銷贈(zèng)酒時(shí)利用“啤酒公司授權(quán)書用酒送貨單”（以下簡稱“贈(zèng)酒單”）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時(shí)突擊檢查了該公司的財(cái)務(wù)部、營銷部、倉儲(chǔ)部、保安部、運(yùn)輸部，終于在營銷部取得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部份“送貨單”存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，和“贈(zèng)酒單”存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領(lǐng)取促銷贈(zèng)酒所利用的單據(jù)，詳細(xì)紀(jì)錄了啤酒公司銷售和促銷贈(zèng)酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號(hào)、提貨人等有關(guān)資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時(shí)利用“送貨單”，促銷贈(zèng)酒時(shí)利用“贈(zèng)酒單”，和啤酒公司與上述購貨方采納現(xiàn)金方式直接收款的事實(shí)，證明啤酒公司啤酒銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)刻即購貨方收到啤酒的當(dāng)天。3．?dāng)?shù)據(jù)抽樣比對(duì)，測算隱匿收入在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個(gè)月的啤酒送貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后與賬務(wù)核算資料和納稅申報(bào)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)覺送貨單上記錄的啤酒銷售數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期賬簿反映的納稅申報(bào)數(shù)量。于是，檢查組耗時(shí)30多天，對(duì)上述全數(shù)送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對(duì)產(chǎn)成品明細(xì)賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的700余份統(tǒng)計(jì)表格：一是財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)，包括各類名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號(hào)，天天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天生產(chǎn)完工入庫數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量，和天天銷售的單價(jià)；二是倉儲(chǔ)部核算統(tǒng)計(jì)，包括各類名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號(hào)，天天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量；三是營銷部上述“送貨單”部份存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)和“贈(zèng)酒單”存根統(tǒng)計(jì)，包括各類名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號(hào)，天天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對(duì)象、領(lǐng)取人，和天天銷售的單價(jià)。通過對(duì)上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表的信息數(shù)據(jù)比對(duì)，核實(shí)啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤5730升。而同期納稅申報(bào)銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報(bào)的銷售數(shù)量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，依照同期或近期同類或類似產(chǎn)品平均銷售單價(jià)和啤酒的密度（噸/升）計(jì)算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。4.正面交鋒，偷稅案水落石出在把握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司要緊負(fù)責(zé)人進(jìn)行了正面交談，告知其要緊涉稅問題的嚴(yán)峻性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動(dòng)配合檢查，并對(duì)上述業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情形說明清楚，把責(zé)任分清楚，才能排除或減少相關(guān)法律責(zé)任。通過對(duì)財(cái)務(wù)人員、倉庫治理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導(dǎo)，上述人員排除顧慮，踴躍配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤酒公司也以“自述材料”的形式書面說明和確認(rèn)了上述違法事實(shí)，并對(duì)檢查人員取得的相關(guān)資料一一簽字、蓋章確認(rèn)。至此調(diào)查取證工作圓滿完成。（三）檢查中碰到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定本案在檢查中碰到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財(cái)務(wù)部，查到營銷、倉儲(chǔ)、保安、運(yùn)輸?shù)炔块T，從企業(yè)內(nèi)部查到關(guān)聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務(wù)重，各類信息比較多，稍不注意，就會(huì)做無用工，乃至產(chǎn)生錯(cuò)覺，偏離工作方向，阻礙工作質(zhì)量和工作效率；三是啤酒公司人事變更頻繁，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員大部份已經(jīng)離職，且無法取得聯(lián)系，無法對(duì)各職能部門的相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查取證，且財(cái)務(wù)治理混亂，財(cái)務(wù)人員變更頻繁，納稅申報(bào)資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度；四是企業(yè)相關(guān)人員反檢查能力比較強(qiáng)，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各類主客觀理由阻撓檢查的情形，更談不上配合檢查。在相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定上，檢查人員第一對(duì)財(cái)務(wù)部門核算資料，投入精力按產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)、名稱，理出期初數(shù)量、完工入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量進(jìn)行歸類整理，然后對(duì)照納稅申報(bào)資料，落實(shí)賬面核算的產(chǎn)品發(fā)出是不是存在沒有及時(shí)作銷售處置，已銷售產(chǎn)品是不是存在沒有申報(bào)納稅問題。第二，把營銷部的“送貨單”部份存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)和“贈(zèng)酒單”存根，按產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)、名稱、提貨人、運(yùn)輸單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、開單時(shí)刻、發(fā)貨時(shí)刻等要素，理出天天實(shí)際發(fā)出商品的真實(shí)數(shù)量；再次，把倉儲(chǔ)部的成品，依照規(guī)格、型號(hào)、名稱，天天期初數(shù)量、入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫驗(yàn)收人、發(fā)貨人等要素，理出天天出入庫真實(shí)數(shù)量。最后把生成的上述信息進(jìn)行同口徑比對(duì)，得出天天實(shí)際銷售數(shù)量，形成完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)證據(jù)資料三、違法事實(shí)及定性處置（一）違法事實(shí)和作案手腕2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經(jīng)營，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅。（二）處置結(jié)果第一條、第二條第(一)項(xiàng)、第五條、第六條第一款，《中華人民共和國稅收征收治理法》（以下簡稱《征管法》）該公司在賬上少列收入33156萬元該公司其該公司并2.依照原《征管法》第二十條和新《征管法》3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，依照《中華人民共和國稅收征收治理法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯法案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處置。四、案件分析（一）查處本案的熟悉及體會(huì)1．找準(zhǔn)沖破口是成功查辦案件的關(guān)鍵在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，納稅人偷稅手腕愈來愈詭秘、偷稅進(jìn)程愈來愈隱蔽，其提供的資料一樣通過精心策劃，從賬面上很難發(fā)覺其大的涉稅問題。檢查人員在檢查進(jìn)程中，一方面要要擅長利用企業(yè)的內(nèi)部資料，利用其較真實(shí)的內(nèi)部核算資料把握其真實(shí)的情形，同時(shí)要全面了解其具體經(jīng)營流程，從其經(jīng)營流程中最真實(shí)反映經(jīng)營狀況的環(huán)節(jié)尋覓沖破口，并圍繞疑點(diǎn)問題提取證據(jù)資料，用證據(jù)資料把涉稅違法問題確信下來。2.技術(shù)查賬是提高案件查辦效率的重要手腕專案組面對(duì)查獲的大量需要分類、統(tǒng)計(jì)、分析的雜亂、零散原始單據(jù)信息，通過成立運(yùn)算機(jī)電子表格，利用運(yùn)算機(jī)的多項(xiàng)功能的輔助，極大地提高了辦案效率和辦案質(zhì)量。3.適時(shí)調(diào)整檢查思路是慢慢接近事實(shí)真相的有效途徑對(duì)較復(fù)雜的案件，要有檢查預(yù)案還要有隨機(jī)應(yīng)變的能力。要依照具體檢查情形，邊檢查、邊分析、邊整合，并適當(dāng)調(diào)整檢查思路，才能少走彎路，不斷明晰檢查重點(diǎn)，慢慢接近事實(shí)真相。（二）工作建議日常稅收治理要及時(shí)到位。以本案為例，該啤酒公司是一家大型生產(chǎn)企業(yè)，貨物的購、產(chǎn)、銷是要緊經(jīng)營環(huán)節(jié)，三者之間有匹配關(guān)系，且那個(gè)關(guān)系在一按時(shí)期是相對(duì)穩(wěn)固的，而該公司的稅負(fù)率連年下降，作為日常稅務(wù)治理部門應(yīng)及時(shí)了解并落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營及納稅申報(bào)情形是不是存在異樣，和時(shí)發(fā)覺和落實(shí)各類涉稅疑點(diǎn)問題。因此建議對(duì)納稅