印花稅計稅原理及實操要點解析

中稅答疑講師：張老師印花稅計稅原理及實物操作要點解析2019-9-19印花稅是典型的行為稅雙向征收未分別記載，采用孰高原則印

花

稅

的

計

稅

原

理印花稅的含義及征稅范圍印花稅的含義印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。印花稅征稅范圍我國的印花稅采用正列舉的形式予以明示，凡是印花稅暫行條例及其細(xì)則所列征稅范圍內(nèi)的憑證均應(yīng)當(dāng)計稅貼花。范圍以外的其他憑證外不征收印花稅。印

花

稅

征

稅

范

圍印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。2019-9-19分類內(nèi)容合同類（10類）購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、建筑安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)營業(yè)賬簿資金賬簿、其他營業(yè)賬簿權(quán)利、許可證照房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證問題：經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證有哪些？經(jīng)財政部確定征稅的其它憑證是指還沒有沒有納入征稅范圍、今后可能會征稅的那些“其他”內(nèi)容，實際上是一個兜底性條款，這樣使得啟動的新的征稅行為，有法可依。如：證券交易印花稅，就沒有進入印花稅稅目稅率表。這個稅還隨股市行情的變化而經(jīng)歷了若干次調(diào)整。目前政策是：按照千分之一的稅率實行單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅。2019-9-19自 起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅?！斦?/p>

稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知（財稅〔2018〕50號）思考：1、2018年4月份，某公司增加實收資本100萬元能否適用減半征稅的政策？可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(

國稅發(fā)〔1994〕25號第二條“企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩

項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花”。2019-9-192、采用使用財務(wù)軟件記賬的企業(yè)，如何交納營業(yè)賬簿印花稅？《國家稅務(wù)局關(guān)于對金融系統(tǒng)營業(yè)賬簿貼花問題的具體規(guī)定》

（1988）國稅地字第28號 第三條：對通過計算機輸出打印賬頁，裝訂賬冊的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。使用財務(wù)軟件的企業(yè)，在相關(guān)賬表未打印出來之前，暫不貼花，年末按照打印的裝

訂成冊的賬簿，按冊貼花。（納稅義務(wù)發(fā)生時間為裝訂成冊的時間）因此，采用財務(wù)軟件核算的企業(yè)，2018年賬簿印花稅在2018年4月30日前未打印裝訂成冊的，可享受免征印花稅優(yōu)惠。2019-9-19思考：合伙人投入合伙企業(yè)的資本是否需要繳納資金帳簿印花稅8？1、企業(yè)會計準(zhǔn)則是否適用于合伙企業(yè)？2、合伙人投入合伙企業(yè)的資本在會計記錄上應(yīng)當(dāng)如何記載？根據(jù)國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站2018年1月11日答疑回復(fù)：合伙企業(yè)出資額不計入“實收資本”和“資本公積金”，不征收資金賬簿印花稅。9問題現(xiàn)行《公司法》框架下，新設(shè)公司不須辦理實繳出資登記，也不需要對股東出資進行驗資，股東實際繳付出資情況以

企業(yè)年度報告的形式予以公示。

這樣就會才生兩個問題：2019-9-191、記載資金賬簿（實收資本和資本公積）的印花稅何時繳納？2、企業(yè)財務(wù)人員何時進行賬務(wù)處理？認(rèn)

繳

制

下

印

花

稅

的

財

稅

處

理結(jié)論印花稅應(yīng)當(dāng)于實際出資（繳納股本）時繳納印花稅。認(rèn)繳的時候不進行賬務(wù)處理，不繳納印花稅。在章程約定出資的時點做賬并交納印花稅（無論此時是否收到認(rèn)繳的出資）2019-9-191、如果按照章程約定繳納了出資：需要進行賬務(wù)處理繳納印花稅。借：銀行存款貸：實收資本—甲股東

資本公積—資本溢價2、如果過沒有按照章程約定繳納出資：也需要進行賬務(wù)處理，也需要繳納印花稅。借： 其他應(yīng)收款—甲股東（相當(dāng)于股東從公司借出資金又投入公司）貸：實收資本—甲股東2019-9-19問題一、合同金額和實際執(zhí)行金額不一致，繳納印花稅的四種情況情況一：合同(憑證)金額增加已繳納印花稅的合同(憑證)，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補繳印花稅。2019-9-19情況二：實際結(jié)算金額比合同(憑證)所載金額大對已履行合同(憑證)所載的權(quán)利義務(wù)，并已繳納印花稅的，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同(憑證)所載金額不一致的，一般不再補繳印花稅。情況三：實際結(jié)算金額比合同(憑證)所載金額小應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。2019-9-19情況四：合同(憑證)期滿繼續(xù)

（如：展期借款合同）履約已繳納印花稅的合同(憑證)期滿時，所載權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢，經(jīng)合作雙方約定繼續(xù)使用的，其所載內(nèi)容、金額沒有增加的，不用重新繳納印花稅;其所載內(nèi)容；金額有所增加的，則對增加部分繳納印花稅。例一、某公司簽訂了400萬元的合同，但最終執(zhí)行金額為300萬元，請問該如何繳納印花稅？答：無論合同是否按期履行，合同在簽訂時即應(yīng)履行完稅手續(xù)。因此應(yīng)該按照合同所記載金額400萬元繳納印花稅。例二、某公司與銀行簽訂了一份借款合同，借款金額為500萬，到期無力償還，遂與銀行商議延期（展期）償還貸款，請問就此合同是否要補貼印花稅？答：不需要

。其所載內(nèi)容、金額沒有增加的，不用重新繳納印花稅;其所載內(nèi)容；

金額有所增加的，則對增加部分繳納印花稅。2019-9-19※房地產(chǎn)公司銷售商品房給購房者※業(yè)主之間的二手房買賣※汽車經(jīng)銷商銷售汽車※車主之間買賣二手車實務(wù)探討2019-9-19哪些憑證即使沒有書立合同也需要繳納印花稅？貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同。對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。政策依據(jù)：〔1988〕國稅地字第25號2019-9-19購銷合同印花稅計稅依據(jù)中是否包含增值稅？2019-9-19總局明確：依據(jù)合同所載金額確定計稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù)，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據(jù)。1、如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；2、如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；3、如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。多方持有的合同如何繳納印花稅？2019-9-19《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細(xì)則》（財稅字【1988】第255號

）第八條“同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額帖花。”借款方與銀團“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計稅貼花。——國稅地字[1988]第30號同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的，應(yīng)當(dāng)按照各自涉及的價款或者報酬分別計算應(yīng)納稅額?！队』ǘ惙ㄕ髑笠庖姼濉啡绾魏硕ㄕ魇沼』ǘ悾?019-9-19原則：1、納稅人不得申請或自行核定征收印花稅2、核定征收印花稅要分稅目核定3、核定征收直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。應(yīng)納印花稅=帳載金額×核定率×適用稅率印花稅在實物工作中的五大誤區(qū)：2019-9-19誤區(qū)一、只有簽訂書面合同才需要貼花？1、核定征收印花稅的，沒有簽訂書面合同也要繳納印花稅。2、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅【2016】162號）一、對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。誤區(qū)二、不確定金額的合同無需貼花？根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地【1988】25號）規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按時限利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。誤區(qū)三、多繳的印花稅不能辦退稅或抵用？根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細(xì)則》（財稅字【1988】255號）第二十四條：凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。誤區(qū)四、一份合同只需貼一份花？根據(jù)（國稅發(fā)【1991】155號）在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。誤區(qū)五、只要購買足額印花稅票就算完成納稅義務(wù)？根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第六條

印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。因此僅僅是購買了足額的印花稅票并不算完成納稅義務(wù)，還應(yīng)粘貼并且在騎縫處蓋戳注銷或者畫銷后，才算完成納稅義務(wù)。2019-9-19印花稅規(guī)劃要點解析：1、

科學(xué)合理訂立合同金額，避免多交稅款。沒有合理的預(yù)估訂立合同的金額，導(dǎo)致訂立合同金額過大，但實際履行金額卻很小，從而導(dǎo)致多交印花稅?？梢韵劝醋畹秃贤瑘?zhí)行金額簽訂經(jīng)濟合同，待實際工作量基本