《稅收籌劃理論與實務》 教案 第七章 個人所得稅的稅收籌劃

稅收籌劃理論與實務教案課程信息課程名稱稅收籌劃理論與實務授課專業(yè)財經類專業(yè)課程類型必修課公共課（）；專業(yè)基礎課（）；專業(yè)課（√）；選修課限選課（）；任選課（）；專業(yè)拓展課（）授課方式講授（√）；實踐課（√）；其它（）考核方式考試（）；考查（√）課程教學總學時數(shù)32學時學分數(shù)2學分教材名稱稅收籌劃理論與實務作者楊志銀出版社西安電子科技大學出版社書號978-7-5606-6767-6出版時間2023.02

教學課題：第七章個人所得稅的稅收籌劃學時2學時教學主要內容：第一節(jié)個人所得稅納稅人的稅收籌劃第二節(jié)個人所得稅計稅依據的稅收籌劃第三節(jié)合理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃第四節(jié)解除勞動合同與提前退休的個人所得稅稅收籌劃學習目標：掌握個人所得稅的稅收籌劃的基本理論教學重點、難點：1.掌握個人所得稅的稅收籌劃，掌握合理利用居住時間進行稅收籌劃的思路；2.掌握綜合所得、經營所得應稅項目的個人所得稅稅收籌劃；3.掌握財產租賃所得、稿酬所得、股息紅利所得應稅項目的個人所得稅稅收籌劃；4.掌握年終獎、年終績效等所得應稅項目的個人所得稅稅收籌劃。教學方法：板書、多媒體視頻、課堂提問、課后練習拓展等課程內容：第一節(jié)個人所得稅納稅人的稅收籌劃一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅的納稅義務人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。(一)個人所得稅居民個人和非居民個人的劃分標準個人所得稅的納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民個人和非居民個人。1.居民個人居民個人也稱居民納稅人，是指在中國境內(下稱境內)有住所，或者無住所而一個納稅年度內在境內居住累計滿183天的個人。居民個人承擔無限納稅義務，其取得的應納稅所得，無論是來源于境內還是來源于境外，都要在中國繳納個人所得稅。(1)在中國境內有住所，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住(住所標準)。(2)一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天，是指自公歷1月1日起至12月31日止在中國境內居住累計滿183天(居住時間標準)。2.非居民個人非居民個人也稱非居民納稅人，是指在境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在境內居住累計不滿183天的個人。非居民個人承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內的所得，在中國繳納個人所得稅。(二)在境內無住所個人的相關個人所得稅政策在境內無住所的個人，簡稱無住所個人，是指非居民個人和無住所居民個人。1.無住所個人居住天數(shù)和工作天數(shù)的規(guī)定(1)無住所個人居住天數(shù)的判定標準。無住所個人一個納稅年度內在境內累計居住天數(shù)，按照個人在境內累計停留的天數(shù)計算。在境內停留的當天滿24小時的，計入境內居住天數(shù)，在境內停留的當天不足24小時的，不計入境內居住天數(shù)。(2)工作天數(shù)的判定標準。個人在境內的工作天數(shù)，包括其在境內的實際工作日以及境內工作期間在境內、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓的天數(shù)。在境內、境外單位同時擔任職務或者僅在境外單位任職的個人，在境內停留的當天不足24小時的，按照半天計算境內工作天數(shù)。2.無住所個人納稅范圍和所得來源地的規(guī)定(1)無住所個人納稅范圍的規(guī)定。無住所個人在一個納稅年度內在境內居住累計不超過90天的，其來源于境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。(2)無住所個人所得來源地的規(guī)定。無住所個人在境內、境外單位同時擔任職務或者僅在境外單位任職，且當期同時在境內、境外工作的，按照工資薪金所屬境內、境外工作天數(shù)占當期公歷天數(shù)的比例計算確定來源于境內、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當期公歷天數(shù)減去當期境內工作天數(shù)計算。(三)在境內無住所的個人工資薪金所得收入額計算1.無住所個人為非居民個人(非高管)的情形非居民個人取得工資薪金所得，當月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計算：(1)非居民個人境內居住時間累計不超過90天的情形。在一個納稅年度內，在境內累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內工作期間并由境內雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。(2)非居民個人境內居住時間累計超過90天不滿183天的情形。在一個納稅年度內，在境內累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內工作期間的工資薪金所得，均應當計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。2.無住所個人為居民個人的情形在一個納稅年度內，在境內累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得，當月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計算：(1)無住所居民個人在境內居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形。(2)在境內居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，其從境內、境外取得的全部工資薪金所得均應計算繳納個人所得稅。3.非居民個人為高管人員的情形(1)高管人員在境內居住時間累計不超過90天的情形。(2)高管人員在境內居住時間累計超過90天不滿183天的情形。二、選擇納稅人身份的稅收籌劃(一)合理利用居住時間標準進行納稅人身份選擇的稅收籌劃非居民納稅人可以通過控制在各個國家的居住時間，盡量避免成為各個國家的居民納稅人，從而規(guī)避一定的納稅義務，達到降低稅收負擔的目的。(二)企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人選擇的稅收籌劃隨著經濟的發(fā)展和個人收入水平的不斷提高，個人投資在經濟生活中占有越來越重要的地位，個人投資也成為了熱門的選擇。目前，個人可以選擇的投資方式主要有：設立公司制企業(yè)、作為個體工商戶從事生產經營(三)居民納稅人之間的選擇籌劃居民納稅人之間的選擇籌劃就是通過在個體工商戶與個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)間的身份選擇來進行籌劃。第二節(jié)個人所得稅計稅依據的稅收籌劃一、綜合所得的稅收籌劃綜合所得是指工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得這四項所得，《個人所得稅法》規(guī)定居民個人按納稅年度合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅，適用3%～45%的七級超額累進稅率。(一)綜合所得的計稅方法1.收入額的確定居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。2.費用扣除項目(1)免征額，居民個人每年減除費用60000元，非居民個人每月減除費用5000元。(2)專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。(3)專項附加扣除，是指個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。(4)依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。3.適用稅率個人所得稅綜合所得納稅稅率表見表7-2。表7-2個人所得稅綜合所得納稅稅率表(二)綜合所得的稅收籌劃思路第一層次的稅收籌劃，是利用費用轉移進行籌劃。第二層次的稅收籌劃，是全年一次性獎金計稅方法的選擇。第三層次的稅收籌劃，是將所得在不同的納稅年度進行分攤。第四層次的稅收籌劃，是綜合所得項目間的轉換第五層次的稅收籌劃，是稅前扣除項目的籌劃(三)綜合所得的稅收籌劃1.工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。適用七級超額累進稅率，隨著工資、薪金的增加，納稅人所適用的稅率級次也越來越高，稅收負擔也隨之加大。1)工資、薪金福利化除了工資、薪金外，福利水平也常常會影響到一個人的就業(yè)選擇。單位可以嘗試將工資、薪金福利化，提高職工的福利水平，降低名義工資、薪金所得來降低稅收負擔。因此，可通過以下幾種方式使工資、薪金福利化：(1)單位為職工提供集體宿舍。對很多在大城市工作的職工來說，租房是一筆不小的開支。單位可以免費或收取少量租金為職工提供集體宿舍。(2)單位設置職工食堂。免費為職工提供早餐、午餐和晚餐，減少職工的日常餐飲費用支出。(3)單位為職工提供辦公用品。例如，單位為職工配備辦公用的筆記本電腦，該電腦并不是直接發(fā)放給職工個人，還是屬于單位的資產。(4)單位為職工提供通勤班車。單位可承租車輛接送職工上下班，減少職工自己支付的交通費用。(5)單位統(tǒng)一為職工組織體檢。需要明確的是，該體檢應屬于單位工作性質要求的，而非福利待遇性質的。(6)單位為職工設置休閑娛樂場所。例如，單位可為職工設置一個健身場館，配備相關設施。(7)單位為職工組織旅游。需要注意的是，單位不是直接向職工提供用于旅游的收入，而是組織全體職工公費旅游。2)全年一次性獎金的稅收籌劃全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。全年一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可以選擇并入當年綜合所得，也可以不并入，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照《按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表》(簡稱《月度稅率表》)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)2.勞務報酬所得的稅收籌劃勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。1)勞務報酬分次支付某些行業(yè)的勞務報酬收入具有階段性，即在某個年度收入可能較多，而在其他年度收入可能較少甚至沒有收入。這樣可能導致在收入較多時適用的稅率較高，而在收入較少時適用的稅率較低甚至不用交稅，造成總體的稅負較高。2)利用費用轉移進行籌劃個人提供勞務可能要負擔一定的額外費用，例如交通費、住宿費和餐飲費等。類似于工資、薪金的福利化，可以將由自己負擔的費用改為由對方負擔，相應降低自己名義上的勞務報酬收入，繳納更少稅收的同時又能保證自己的凈收入有所增加。3.稿酬所得的稅收籌劃稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。4.特許權使用費所得的稅收籌劃特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得，其中，提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。5.綜合所得項目間轉換的稅收籌劃綜合所得各項目的收入額的計算方法是不同的。以居民個人為例，工資、薪金所得的收入額就是工資、薪金總額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。另外，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。二、經營所得的稅收籌劃經營所得，是指：①個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產、經營的所得；②個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；③個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；④個人從事其他生產、經營活動取得的所得。(一)經營所得的計稅方法下面主要介紹個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及承包、承租經營所得。1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得的計稅方法(1)個體工商戶的生產、經營所得，是指：①個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產、經營取得的所得；②個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；③其他個人從事個體工商業(yè)生產、經營取得的所得，例如：a.個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且能單獨核算，不征個稅；不屬于原農、牧業(yè)稅征收范圍的，征稅；對農民銷售自產農產品的所得暫不征個稅；b.從事個體運營的出租車駕駛員取得的所得；c.將自己擁有的出租車以掛靠方式運營取得的所得；d.個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得。④上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。(2)個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。(3)個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。(4)個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：①個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除；個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準，依照相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行；個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。②個體工商戶按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。③個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實扣除；個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經費支出，以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。④個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。⑤個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產經營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產、無形資產的支出，以及應計入資產價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產經營的當年一次性扣除，也可自生產經營月份起在不短于3年期限內攤銷扣除，但一經選定，不得改變。⑥個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據實扣除。財政部、國家稅務總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關規(guī)定執(zhí)行。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。⑦個體工商戶研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產管理，不得在當期直接扣除。需要說明的是下列支出不得從個體工商戶經營所得中扣除：①個人所得稅稅款；②稅收滯納金；③罰金、罰款和被沒收財物的損失；④不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；⑤贊助支出；⑥用于個人和家庭的支出；⑦國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。(5)個體工商戶有兩處或兩處以上經營機構的，選擇并固定向其中一處經營機構所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產、經營的所得的計稅方法個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照經營所得項目計征個人所得稅。(1)個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人(以下簡稱投資者)。(2)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：①合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。②合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。③協(xié)商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。④無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。⑤合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。(3)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。(4)凡實行查賬征稅辦法的，生產經營所得比照個體工商戶相關規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照相關規(guī)定執(zhí)行：①投資者的費用扣除標準為5000元/月。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。投資者的工資不得在稅前扣除。②投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。③企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。(5)應納稅額的計算。實行查賬征收的個人投資者，興辦一個企業(yè)的，比照個體工商戶經營所得應納稅額的計算方法。①查賬征收。實行查賬征收的個人投資者，興辦一個企業(yè)的，比照個體工商戶經營所得應納稅額的計算方法。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經營所得的應納稅額，再根據每個企業(yè)的經營所得占所有企業(yè)經營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：②核定征收。有下列情形之一的，主管稅務機關應采取核定征收方式征收個人所得稅：a.企業(yè)依照國家有關規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；b.企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；c.納稅人發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率(6)虧損彌補。①企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。②投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經營虧損不能跨企業(yè)彌補。③實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。3.對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得的計稅方法對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得(二)經營所得的稅收籌劃思路由于經營所得的大部分稅收政策規(guī)定與企業(yè)所得稅一致，所以很多稅收籌劃內容與企業(yè)所得稅一致。第一個層次的稅收籌劃，是對于個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)而言，盡可能增加可扣除的費用開支。第二個層次的稅收籌劃，是對于個體工商戶的生產經營所得而言，盡可能推遲或分散收益的實現(xiàn)。第三個層次的稅收籌劃，是對于承包、承租經營所得而言，可能出現(xiàn)有的月份收入過高，有的月份收入較低甚至沒有收入的情況，因此可以考慮將收入在不同的時期分攤。三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。以每次收入額為應納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。(一)利息、股息、紅利所得的計稅方法(1)個人取得國債和國家發(fā)行的金融債券利息、地方政府債券利息以及儲蓄存款利息均免征或暫免征收個人所得稅。(2)個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。(3)上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策，主要體現(xiàn)在四個方面：①個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫免征收個人所得稅。②上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(含1年)的，上市公司暫不扣繳個人所得稅；待個人轉讓股票時，證券登記結算公司根據其持股期限計算應納稅額。③個人轉讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉讓。④對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。(4)中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策。個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，其股息紅利所得暫免征收個人所得稅。(5)滬深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點的稅收政策。①對于內地投資者。a.對內地個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉讓差價所得和通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉讓差價所得，自2019年12月5日起至2022年12月31日止，繼續(xù)暫免征收個人所得稅。b.對內地個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市H股取得的股息紅利和通過基金互認從香港基金分配取得的收益，按照20%的稅率繳納個人所得稅。②香港市場投資者。a.對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)投資上交所、深交所上市A股取得的轉讓差價所得和通過基金互認買賣內地基金份額取得的轉讓差價所得，暫免征收所得稅。b.對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)投資上交所、深交所上市A股取得的股息紅利所得，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅；對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)通過基金互認從內地基金分配取得的收益，由內地上市公司向該內地基金分配股息紅利時，按照10%的稅率代扣所得稅；或發(fā)行債券的企業(yè)向該內地基金分配利息時，按照7%的稅率代扣所得稅。(二)利息、股息、紅利所得的稅收籌劃思路第一個層次的稅收籌劃，是投資方向的選擇問題。因為個人取得國債和國家發(fā)行的金融債券利息、地方政府債券利息以及儲蓄存款利息均免征或暫免征收個人所得稅。第二個層次的稅收籌劃，是股息、紅利的分配形式的選擇問題。四、財產租賃所得的稅收籌劃(一)財產租賃所得的計稅方法財產租賃所得，是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。以一個月內取得的收入為一次，適用比例稅率，稅率為20%。1.應納稅所得額的確定(1)每次收入≤4000元時，應納稅所得額=每次收入額-800(2)每次收入＞4000元時，應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)2.個人財產租賃扣除的費用(1)個人財產租賃取得的財產租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：①財產租賃過程中繳納的稅費，包括房產稅、增值稅、城市維護建設稅以及教育費附加；②向出租方支付的租金；③由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止；④稅法規(guī)定的費用扣除標準，每次收入≤4000元時為800元，每次收入＞4000元時為20%。(2)計算公式：①每次收入≤4000元時，應納稅所得額=每次收入額-準予扣除項目-修繕費用(800為限)-800②每次收入＞4000元時，應納稅所得額=[每次收入額-準予扣除項目-修繕費用(800為限)]×(1-20%)(3)對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。(二)財產租賃所得的稅收籌劃思路第一個層次的稅收籌劃，是個人出租住房與非住房的選擇問題。因為個人出租住房，減按10%的稅率征收個人所得稅；個人出租非住房，按20%的稅率征收個人所得稅。第二個層次的稅收籌劃，是修繕費用的扣除。納稅義務人財產租賃，準予扣除能夠提供有效、準確憑證，能證明由納稅義務人負擔的該租賃財產實際開支的修繕費用，從而降低應納稅所得額。第三個層次的稅收籌劃，是盡可能增加可扣除項目，從而增加可扣除金額。五、財產轉讓所得的稅收籌劃財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。(一)財產轉讓所得的計稅方法1.應納稅所得額的確定應納稅所得額=每次收入額-財產原值-合理稅費2.財產原值的確定(1)有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關費用；(2)建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；(3)土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用；(4)機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。(5)其他財產，參照前款規(guī)定的方法確定財產原值。3.個人拍賣財產的計稅方法(1)個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照財產轉讓所得項目適用20%的稅率繳納個人所得稅。(2)對個人財產拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產最終拍賣成交價格為其轉讓收入額，納稅人憑合法有效憑證(稅務機關監(jiān)制的正式發(fā)票、相關境外交易單據或海關報關單據、完稅證明等)，從其轉讓收入額中減除相應的財產原值、拍賣財產過程中繳納的稅金及有關合理費用，計算應納稅所得額。(3)納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。4.個人轉讓上市公司限售股的計稅方法(1)個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額，按照財產轉讓所得項目繳納個人所得稅。(2)如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。(3)納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉讓股票視同為先轉讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。5.個人轉讓新三板掛牌公司股票的計稅方法對個人轉讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅；對個人轉讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照財產轉讓所得項目繳納個人所得稅。6.個人通過購買債權取得收入的計稅方法(1)個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照財產轉讓所得項目繳納個人所得稅。(2)個人通過上述方式取得打包債權，只處置部分債權的，其應納稅所得額按以下方式確定：①以每次處置部分債權的所得，作為一次財產轉讓所得征稅。②其應稅收入按照個人取得的貨幣資產和非貨幣資產的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。③所處置債權成本費用(即財產原值)。當次處置債權成本費用=個人購置打包債權實際支出×[當次處置債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)÷打包債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)]。④個人購買和處置債權過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。(二)財產轉讓所得的稅收籌劃思路第一個層次的稅收籌劃，是扣除項目的籌劃。盡可能取得合法、有效的憑證，增加可扣除項目，從而增加可扣除金額。第二個層次的稅收籌劃，是有關拍賣財產的籌劃。拍賣財產有兩種計稅方法，一種是可以正確計算財產原值的，按照應納稅所得額適用20%的稅率計算應納稅額；另一種是不能正確計算財產原值的，按照轉讓收入額適用3%(海外回流文物2%)的征收率計算應納稅額。第三個層次的稅收籌劃，是根據轉讓財產的類別來進行稅收籌劃，包括股權轉讓、債券轉讓、古玩字畫等。不同類別的財產轉讓有不同的計稅方法，具體籌劃思路存在差異，應根據每種類別的計稅方法進行稅收籌劃。六、偶然所得的稅收籌劃偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。(一)偶然所得的計稅方法(1)對個人購買社會福利有獎募捐獎券、體育彩票一次中獎收入不超過10000元的暫免征收個人所得稅；對一次中獎收入超過10000元的，應按稅法規(guī)定全額征稅。(2)個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應按稅法規(guī)定全額征稅。(二)偶然所得的稅收籌劃思路利用上述優(yōu)惠政策進行臨界點稅收籌劃，避免偶然所得收入超過10000元。第三節(jié)合理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃一、個人所得稅優(yōu)惠政策的法律規(guī)定(一)法定免稅項目下列各項個人所得，免征個人所得稅：(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。(4)福利費、撫恤金、救濟金。(5)保險賠款。(6)軍人的轉業(yè)費、復員費、退役金。(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或退休費、離休費、離休生活補助費。(8)依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)國務院規(guī)定的其他免稅所得。(二)法定減稅項目有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務委員會備案：(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。(2)因自然災害遭受重大損失的。國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。(三)其他減免稅項目根據財政部、國家稅務總局的若干規(guī)定，對個人下列所得免征或暫免征收個人所得稅：(1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的，合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。(2)外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。(3)外籍個人取得的探親費、語言培訓費、子女教育費補貼等，經當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。(4)凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅：①根據世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家。②聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家。③為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家。④援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家，其取得的無論我方或外國支付的工資薪金和生活補貼。⑤根據兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的。⑥根據我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的。⑦通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。(5)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。(6)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。(7)個人轉讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。(8)達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。(9)個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或儲蓄型專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。自2008年10月9日起，對居民個人儲蓄存款利息和證券市場個人投資者取得的證券交易結算資金利息所得，暫免征收個人所得稅。(10)居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除，免于征收個人所得稅。(11)個人實際領取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險和住房公積金，免征個人所得稅。(12)生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。(13)對工傷職工及其近親屬按照《中華人民共和國工傷保險條例》規(guī)定取得的一次性傷殘保險待遇，免征個人所得稅。(14)對退役士兵按照《退役士兵安置條例》規(guī)定，取得的一次性退役金以及地方政府發(fā)放的一次性經濟補助，免征個人所得稅。(15)對個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征個人所得稅。(16)對個人投資者持有2019—2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計入應納稅所得額計算征收個人所得稅。(17)職工從依照國家有關法律規(guī)定宣告破產的企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。(18)創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行存托憑證試點階段的稅收優(yōu)惠。為支持實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，自2019年4月3日起，創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行存托憑證(創(chuàng)新企業(yè)CDR)試點階段，實施如下個人所得稅優(yōu)惠政策：①自試點開始之日起，對個人投資者轉讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得，三年(36個月)內暫免征收個人所得稅。②自試點開始之日起，對個人投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，三年內實施股息紅利差別化個人所得稅政策。(19)對國際奧委會及其相關實體的外籍雇員、官員、教練員、訓練員以及其他代表在2019年6月1日至2022年12月31日期間臨時來華，從事與北京冬奧會相關的工作，取得由北京冬奧組委支付或認定的收入，免征增值稅和個人所得稅。(20)支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控的稅收優(yōu)惠。自2020年1月1日至2021年12月31日，下列所得免征個人所得稅：①對參加疫情防治工作的醫(yī)務人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標準取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，比照執(zhí)行。②單位發(fā)給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物(不包括現(xiàn)金)，不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。(四)境外所得已納稅款抵扣規(guī)定居民個人在一個納稅年度內來源于中國境外的所得，依照所得來源國家(地區(qū))稅收法律規(guī)定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內從其該納稅年度應納稅額中抵免。居民個人來源于一國(地區(qū))的綜合所得、經營所得以及其他分類所得項目的應納稅額為其抵免限額，按照下列公式計算：(1)來源于一國(地區(qū))綜合所得的抵免限額=