我國主要消費品增值稅有效稅率研究

我國主要消費品增值稅有效稅率研究

消費是經濟活動的出發(fā)點和核心。擴大消費是促進經濟穩(wěn)定增長和人民生活質量的重要保障。稅收作為政府宏觀調控的重要手段,不僅能夠調節(jié)企業(yè)的生產經營活動,對調節(jié)居民消費的作用也非常顯著。由于稅負轉嫁的存在,稅收將全部或部分由購買消費品的居民承擔。消費者因其購買的消費品種類和數(shù)量不同,從而負擔輕重不一的稅收。通過分析分類消費品的有效稅率,可以度量稅收對不同消費品價格的影響程度。在此基礎上,對分類消費品進行選擇性的課稅或適當調節(jié)課稅輕重,就能起到引導消費的作用。而增值稅作為我國第一大稅種,其調節(jié)作用更加不可忽視。為此,本文通過測算主要消費品的供求彈性,分析其供需現(xiàn)狀,并在計量結果的基礎上,估算出稅收在消費者和生產者之間的承擔比例和主要消費品的增值稅有效稅率,繼而分析增值稅對主要消費品價格的影響程度,試圖為政府合理引導居民消費,優(yōu)化增值稅的稅率結構提供政策依據(jù)。一、對我國稅收負擔研究的總體分析衡量稅收負擔的最優(yōu)狀況是設計能夠反映真實的經濟學模型,通過模型分離出最終產品價格中所包含的各類稅收。但是這種狀況在現(xiàn)實中難以實現(xiàn),因此關于稅負轉嫁的假設是研究稅收負擔的前提。最初國內外學者主要通過理論分析方法探討稅收歸宿問題。Harberger首次運用一般均衡分析法研究企業(yè)所得稅的稅收負擔問題。他認為稅負受到消費者的需求彈性、要素之間的替代彈性等多種因素影響。Shoven,Walley和Fullerton,Rogers擴展了一般均衡分析法,將多種稅收和多個主體納入同一個模型中,并進行跨時期消費分析。此后,學者的研究更加注重實證方法的運用,從供求的角度展開研究。蔣洪,于洪運用線性支出系統(tǒng)模型計算了我國八大消費類別的需求彈性,通過橫截面數(shù)據(jù)和時間序列數(shù)據(jù)兩種研究途徑,對我國消費課稅的稅負歸宿狀況進行實證分析。盧洪友,李潔以糖類、卷煙、白酒為例測度了消費品的供給彈性,從而更加真實地反映消費品的稅收負擔。此類方法后又被應用于分析糖料、汽車市場、原料奶等商品市場(司偉,王秀清,2006;康贊亮,2006;劉威,陳書章,馬恒運,2011)。為更精確地分析稅收歸宿問題,學者們從征稅引起商品價格變動的角度展開分析。Besley,Rosen根據(jù)美國不同城市稅收和商品價格變動的對比數(shù)據(jù),分析稅收對商品價格的影響。研究結果表明:在完全競爭的情況下,對某些產品而言,稅收完全轉嫁到商品價格中;而對有些商品,稅收則被過度轉嫁。劉怡,聶海峰利用廣東省工薪稅的相關數(shù)據(jù),分析了我國工薪所得稅的有效稅率。研究表明:我國現(xiàn)階段工薪稅月應納稅所得額800-2800元由個人承擔,通貨膨脹使得一半本不需要繳納工薪所得稅的納稅人繳納所得稅。Carbonnier根據(jù)法國增值稅稅率調整前后的對比數(shù)據(jù),測度了增值稅在消費者和生產者之間的分擔比例。結果表明:增值稅存在稅負轉嫁,法國汽車銷售中消費者所分擔的增值稅比例為57%,房屋修繕服務中消費者所分擔的增值稅比例為77%。聶海峰,劉怡,常曉素,何輝分別利用投入產出表和跨時期消費模型,測算了我國城鎮(zhèn)居民消費支出的有效稅率,研究結果表明:流轉稅有明顯的累退性。關于我國稅收負擔的實證研究目前尚處于探索階段,主要不足為:(1)部分研究假定增值稅完全向前轉移,即增值稅全部由消費者承擔,這與現(xiàn)實情況不符,精確度有待提高。(2)由于我國增值稅改革時期相關數(shù)據(jù)的可獲得性較差,難以通過實證方法直接得出稅收對商品價格的影響效果。為此,本文從消費品的需求彈性和供給彈性角度出發(fā),首次通過估算供求彈性來測度主要消費品的增值稅有效稅率,從而更為真實地反映消費品價格中所包含的增值稅稅額。二、主要產品的供應彈性的確認(一)預測主要消費品的需求彈性1.分配比本文對主要消費品需求彈性的測度,乃基于線性支出系統(tǒng)模型。該模型將各類商品需求視為商品價格和消費總支出的函數(shù),其基本表達式為:piqi=piq0i+bi(ν-n∑i=1piq0i)?i=1?2?3?n(1)piqi=piq0i+bi(ν?∑i=1npiq0i)?i=1?2?3?n(1)其中,pi、qi分別代表第i類商品的價格和購買數(shù)量,piqi代表居民對第i類商品的總需求支出,piq0i0i代表居民對第i類商品的基本需求支出。ν代表居民的總消費支出,bi代表居民將滿足自身基本支出之外的消費支出分配到第i類商品的比例,又稱邊際預算比。線性支出系統(tǒng)模型的假設條件主要包括:(1)對于某個特定的時期而言,人們對各種商品的需求量,僅取決于各種商品的價格和人們的消費總支出,即需求是消費總量和價格的函數(shù)。同時,居民的各項消費支出在同一個系統(tǒng)之中,相互聯(lián)系、相互制約。(2)人們對各種商品的需求包含基本需求和超出基本需求范圍之外的附加需求兩個部分,而基本需求與消費總支出無關,即居民首先滿足其基本需求,然后按自己的偏好將剩余購買力按一定比例分配到各類消費品。根據(jù)需求彈性的定義,可以將商品需求價格彈性用線性支出系統(tǒng)模型中的相關變量表示,其表達式為:ηi=(1-bi)piq0iνi-1ηi=(1?bi)piq0iνi?1(2)其中,ηi代表消費品的需求彈性,νi代表居民對第i類消費品的總支出,其他字母涵義不變。2.需求彈性對品價的影響首先,根據(jù)2005-2010年我國不同收入群體的五十八項分類支出數(shù)據(jù)1,得出居民對各類商品的基本消費支出和邊際預算比。其次,結合2005-2010年居民分類消費總支出的平均值,根據(jù)公式(2)計算我國居民分類消費品的需求彈性,結果如表1所示(根據(jù)線性支出系統(tǒng)模型測算出全部58項消費支出的需求彈性,但為與供給彈性相一致,此處只列示出27項消費品的需求彈性)。根據(jù)需求彈性的經濟內涵,在價格下降幅度相同的條件下,富有需求彈性的消費品銷量增幅將高于缺乏彈性的消費品。因此,擴大內需更容易從富有需求彈性的消費品入手。增值稅作為消費品價格的一個重要組成部分,通過其稅率調整亦可實現(xiàn)調節(jié)消費品價格的作用。從消費品八大類別來看,衣著類、家庭設備用品和交通通訊類消費品的需求彈性總體較大,表明此三類商品需求對價格更為敏感,稅收政策的調節(jié)效果也更為顯著。為實現(xiàn)居民消費總額的增長,政府可以通過適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策減輕此類行業(yè)的稅收負擔,既能促進行業(yè)的較快發(fā)展,又可滿足居民的消費需求。(二)產品彈性模型本文選取以適用性預期和局部調整為核心思想的Nerlove模型和Tcha-Kuriyama模型為基礎,構建主要消費品產量與價格之間的回歸方程。該模型中因變量為當期產量,它是上期價格、上期產量以及技術水平等外生變量的函數(shù)。適用性預期和局部調整思想假定廠商根據(jù)預期價格調整產量,并以實際價格與預期價格的偏差作為外部刺激做出反應。該模型選擇滯后一期的價格為預期價格,以當期產量對預期價格變動的反應程度為供給彈性,供給彈性的回歸方程形式如下:log(Q)=a1log(Pt-1)+a2log(Qt-1)+a3N+ε(3)其中,Q代表消費品的產量指數(shù),Pt-1、Qt-1分別代表上一年度消費品的價格指數(shù)和產量指數(shù),a1即為消費品的供給彈性。N代表年份(以2000年為基期,取其N值為1,以此類推),反映技術水平等外生變量的變化,ε代表白噪聲。1.模型數(shù)據(jù)的adf和pp檢驗回歸方程選取2000-2010年主要消費品的價格和產量數(shù)據(jù)1,其中價格指標源自全國零售商品價格分類指數(shù)。為使產量指數(shù)與價格指數(shù)相對應,將主要消費品的產量轉換為以2000年為基期的產量指數(shù)。面板數(shù)據(jù)要求各變量必須是平穩(wěn)的,各變量的ADF檢驗和PP檢驗的驗證結果如表2所示。表2的檢驗結果顯示,價格指數(shù)的自然對數(shù)Ln(P)在1%的顯著性水平下是平穩(wěn)的,產量指數(shù)的自然對數(shù)Ln(Q)在1%的顯著性水平下也是平穩(wěn)的。2.主要張量品的供給彈性在滿足平穩(wěn)性的前提下,可以對回歸方程進行參數(shù)估計,運用eviews6.0得出面板數(shù)據(jù)模型的回歸結果,其中a1的值即為消費品的供給彈性,具體數(shù)值如表3所示?；貧w方程的擬合優(yōu)度為0.86,說明方程具有較好的回歸效果。DW值為2.2,說明方程不存在自相關性。由此可見,表3顯示的回歸結果具有較高的可信度。經濟學中一般以1為分界值,將供給彈性分為供給富有彈性(a1>1)、供給單一彈性(a1=1)和供給缺乏彈性(a1<1)。本文結合理論分類與實際情況,將主要消費品的供給彈性分為缺乏供給彈性(0<a1<0.32)、較缺乏供給彈性(0.32<a1<0.60)、較富有供給彈性(0.60<a1<1.0)和富有供給彈性(1.0<a1)的消費品,具體分類見表3。根據(jù)供給彈性的經濟涵義,可知:在價格下降幅度相同的條件下,富有彈性的消費品產量增長幅度將高于缺乏彈性的消費品。表3的數(shù)據(jù)顯示,各類消費品的供給價格彈性均為正,表明當消費品的價格上升時,廠商的供給量也將上升。從分類消費品的供給彈性來看,供給彈性最小的項目為“水產品”,彈性值為0.11,即在其他條件不變的情況下,當“水產品”的價格上漲1%,其供給量將會上升0.11%。供給彈性最大的項目為“飲料”類,彈性值為2.44,即在其他條件不變的情況下,當“飲料”類價格上漲1%時,其供給量將會上升2.44%。供求雙方是市場中相互依賴、相互作用的兩個主體,因此通過稅收政策影響消費品的生產成品,進而調節(jié)廠商的供給行為同樣可以鼓勵居民消費、調節(jié)居民消費結構。通過調低增值稅稅率或施行稅收優(yōu)惠政策,富有供給彈性消費品的供給量將大幅上升。這樣不僅豐富了居民的消費選擇,而且降低了商品均衡價格,有利于鼓勵居民消費。三、增值稅的分配為精確分析主要消費品價格中所包含的增值稅稅額,我們首先需要得知消費者所承擔的增值稅比例;估算出主要消費品的供求彈性之后,據(jù)此可以分析增值稅在生產者和消費者之間的分擔比例;然后結合主要消費品的增值稅稅率,方可得消費品的增值稅有效稅率。(一)稅收承擔比例依據(jù)局部均衡理論,稅負歸宿取決于消費品的供求彈性,稅負更傾向于由供求雙方中缺乏彈性的一方承擔。受到研究方法的限制,本文不考慮生產廠商之間的不完全競爭行為,假設消費者承擔的稅收比例為k,可得:k=ξsξd+ξs2(4)其中,ξs代表消費品的供給彈性,ξd代表消費品的需求彈性。根據(jù)主要消費品的供求彈性,結合公式(4),可以得出消費者所承擔的稅收比重,結果如表4所示。由表4可知,在此27類消費品中,消費者承擔的稅收比重最低的項目為“水產品”類,為19.26%,其涵義為:國家若對“水產品”類征收一百元的稅收,則消費者將承擔其中的19.26元稅收。消費者承擔的稅收比重最高的項目為“醫(yī)療器具”,為85.08%,其涵義為:國家若對“醫(yī)療器具”征收一百元的稅收,則消費者將承擔其中的85.08元稅收;從消費品八大類別來看,稅收承擔比例較高的消費項目主要是醫(yī)療保健類、文化娛樂用品類和衣著類,還有部分食品類消費品。家庭設備用品和交通通訊類的消費者稅收承擔比例屬于中上等,稅收承擔比例較低的消費項目主要包含于食品類消費品中。若國家對消費品征收等數(shù)額的稅收,即可推出:消費者的稅收承擔比例越高,消費品價格的漲幅越大,且在其他條件相同的情況下,其銷量的下降幅度也越大;同時消費者的稅收承擔比例越高,消費品價格變動對稅收政策調整的反應程度越大,稅收政策的調節(jié)效果更為明顯。表4反映出:國家可以通過稅收政策調整居民消費總量和消費結構,政策調整幅度需充分考慮消費品供求彈性的對比關系。針對消費者稅收承擔比例較高的消費項目,可以通過較小的政策調整達到調節(jié)效果。而針對稅收承擔比例較低的消費項目,需要相對加大稅收政策的調整力度,調節(jié)效果才會明顯。在劃分增值稅稅率的適用范圍時,若要體現(xiàn)稅負公平,則消費項目的稅收承擔比例越高,其適用的增值稅稅率適當降低,即醫(yī)療保健類、文化娛樂用品類和衣著類的增值稅稅率應適當?shù)陀诩彝ピO備用品、交通通訊類和部分食品類消費品。(二)主要張量的增值稅有效稅率根據(jù)聶海峰、劉怡(2010)3對最終產品的增值稅有效稅率的定義,消費品的增值稅有效稅率為:因增值稅的征收引起消費品價格的變動比例。假設增值稅稅率為零時商品的價格為P0,商品的實際價格為P1,增值稅全部由消費者承擔時商品價格為P2,則消費品的增值稅有效稅率為:t=Ρ1-Ρ0Ρ0(5)假設消費者所承擔的增值稅比重為k,法定稅率為T,(5)式即為:t=Ρ1-Ρ0Ρ0=k(Ρ2-Ρ0)Ρ0=k×Τ(6)根據(jù)(6)式,并結合表4中所得出的k值和消費品的增值稅稅率,可得主要消費品的增值稅有效稅率,具體結果如表5所示。經濟學中一般以1為界限,將需求彈性分為需求富有彈性(|η|>1)、需求單一彈性(|η|=1)和需求缺乏彈性(|η|<1)。本文結合實際,在理論分類的基礎上,將主要消費品的需求彈性分為缺乏需求彈性(0<|η|<0.32)、較缺乏需求彈性(0.32<|η|<0.45)、較富有需求彈性(0.45<|η|<0.50)和富有需求彈性(0.50<|η|<1),具體分類見表5。由表5可知:在此27類消費品中,增值稅有效稅率最低的項目為“水產品”類,稅率為2.50%,其涵義為:在當前增值稅稅率下,消費者購買“水產品”的每一百元消費中含有增值稅2.50元。增值稅有效稅率最高的項目為“醫(yī)療器具”類,稅率為14.46%,其涵義為:在當前增值稅稅率下,消費者購買“醫(yī)療器具”的每一百元消費中含有增值稅14.46元。表5的計算結果顯示:糧食、肉禽蛋奶等居民基本生活必需品的有效稅率較小。居民對服裝、家庭設備和家庭交通工具等消費項目的需求彈性較大,其增值稅有效稅率較小,有利于鼓勵消費。居民對藥品費、醫(yī)療器具和通信工具等消費項目的需求彈性較小,表明此類消費品已成為生活必需品,而較高的增值稅有效稅率表明居民稅負較重;對比消費品的需求彈性及其增值稅有效稅率,我們可以看出:我國當前的增值稅稅率不盡合理,部分生活必需品的價格中所包含的增值稅稅額較高,政府可以根據(jù)消費品的增值稅有效稅率,結構性調整增值稅的法定稅率。四、產品結構不合理通過計算主要消費品的供求彈性,并據(jù)此估算消費者所承擔的稅收比例之后,測算了主要消費品價格中所包含的增值稅稅額,分析得出如下結論。首先,從消費品八大分類來看,衣著類、家庭設備用品和交通通訊的需求彈性基本超過0.49,屬于富有需求彈性的消費品,表明其需求量對價格的變動較為敏感。家庭設備用品、醫(yī)療保健、衣著和文娛用品的供給彈性基本超過0.89,屬于富有供給彈性的消費品,表明其供給量對價格的變動更為敏感。在其他條件相同的情況下,上述消費類別對稅收政策的調整更為敏感,稅收政策的調節(jié)效果更為顯著。其次,我國增值稅的稅率設計不合理。在缺乏需求彈性的消費項目中,衣著材料、藥品費、醫(yī)療器具和通信工具的增值稅有效稅率較高,均超過12%,難以鼓勵消費。在較缺乏需求彈性的消費項目中,保健器具、家具、煙草、飲料的增值稅有效稅率也較高,均超過12%,同樣不利于居民消費。在較富有需求彈性和富有需求彈性的消費項目中,除去服裝和鞋類,增值稅有效稅率均低于10%,對消費的抑制作用較弱,主要包括家庭設備、家庭交通工具、酒類和鮮果鮮菜等。綜上所述,在當前增值稅政策下,增值稅稅率對不同消費品價格影響的差異性削弱了稅收的公平性,并最終導致部分消費品價格上升幅度較大、抑制消費。因此,為合理引導消費、調節(jié)消費結構,仍需適當調整我國增值稅稅率結構。結合上述理論與實證分析結論,提出以下政策建議。(一)彈性和需求彈性的消費項目的稅收優(yōu)惠政策居民的收入水平顯著提升之后,居民的消費結構發(fā)生了巨大變化。表5的結果顯示出:鮮果鮮菜、豆制品及薯類、干豆類及豆制品等食品類消費品屬于較富有需求彈性和富有需求彈性的消費項目;衣著材料、藥品費、醫(yī)療器具和通信工具屬于缺乏需求彈性的消費項目,保健器具、家具、煙草、飲料屬于較缺乏需求彈性的消費項目,這說明上述消費品基本屬于生活必需品。然而,計量結果表明其增值稅有效稅率偏高,均大于12%,難以鼓勵消費。因此,政府應適當考慮居民消費結