營改增分行業(yè)知識

營改增分行業(yè)知識點匯總解答主講：董發(fā)忠青海國寧稅務(wù)師事務(wù)所師資介紹主講人：董發(fā)忠工作單位：青海國寧稅務(wù)師事務(wù)所職務(wù)：工程經(jīng)理中國注冊管理稅務(wù)師資深會計師師資人員簡介：具有多年的企業(yè)會計從業(yè)經(jīng)歷，歷任國有企業(yè)財務(wù)科長，國有銀行信貸管理科長，大型集團公司財務(wù)總監(jiān)。對企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃有較深的造詣。目錄第一局部建筑效勞業(yè)第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔不動產(chǎn)〕第三局部效勞業(yè)第四局部金融業(yè)第一局部建筑業(yè)一、建筑工程老工程確實定〔一〕新增建筑效勞老工程。工程合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑效勞工程工程，經(jīng)住建部門批準在原建筑工程工程根底上進行新增建設(shè)〔如擴大建筑面積等〕，新增合同對應(yīng)工程可參照原建筑工程工程按照老工程選擇簡易計稅方法?！捕尘植块_發(fā)工程。由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2021年4月30日前開始施工的，按照實質(zhì)重于形式的原那么，只要納稅人能夠提供2021年4月30日前實際已開工確實鑿證明，可以按照老工程選擇簡易計稅方法?！踩程峁┙ㄖ谛吕瞎こ痰膭澐?。以總包合同為準，如果總包合同屬于老工程，分包合同也應(yīng)視為老工程。第一局部建筑業(yè)〔四〕4月30日之前簽訂了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前，但5月1日后招投標的工程也可以按照老工程選擇簡易計稅方法。二、企業(yè)提供建筑效勞，同時提供建筑中所需要的建材〔如鋼架構(gòu)等〕，按照建筑效勞繳納增值稅。三、提供建筑效勞的一般納稅人可以按不同工程分別選擇一般計稅方法或簡易計稅方法采取總分包方式提供建筑效勞的，應(yīng)該根據(jù)總分包合同分別獨立確定計稅方法?？偤贤线x擇適用簡易計稅方法的條件，但分包合同不符合的，分包合同不得選擇適用簡易計稅方法。四、關(guān)于建筑效勞未開始前收到的備料款等預(yù)收款征稅問題?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當在收到當期申報繳納增值稅。第一局部建筑業(yè)五、建筑效勞已在營改增前完成，但在營改增后收取工程款的征稅問題?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。〞因此，提供建筑效勞實際收款日期在營改增之后的，應(yīng)當在收款當期申報繳納增值稅。六、關(guān)于甲供材料是否計入建筑效勞銷售額問題?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。〞甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑效勞銷售額。第一局部建筑業(yè)七、關(guān)于銷售建筑材料同時提供建筑效勞征稅問題銷售建筑材料〔例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)〕同時提供建筑效勞的，按照混合銷售原那么計算繳納增值稅。八、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進項稅額的特殊增值稅專用發(fā)票供給商開具發(fā)票摘要為“材料一批〞的運輸發(fā)票、辦公用品等匯總清單的發(fā)票，但沒有補充開具具體?銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?的情形不能抵扣進項稅金。國家稅務(wù)總局?關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知?(國稅發(fā)[2006]156號)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具?銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?。第二局部房地產(chǎn)業(yè)一、不動產(chǎn)老工程確實定〔一〕轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)老工程納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)變更登記日期在2021年4月30日前的工程?！捕匙越ú粍赢a(chǎn)老工程納稅人取得的第一個?建筑工程施工許可證?或建筑施工合同注明的開工時間在2021年4月30日前的工程。1、?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程；2、?建筑工程施工許可證?未注明合同開工日期或者未取得?建筑工程施工許可證?但建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔三〕出租不動產(chǎn)的老工程關(guān)于2021年4月30日前開工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡易計稅方法問題，可以選擇簡易計稅方法。?納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞增值稅征收管理方法?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第16號〕第三條第〔一〕款規(guī)定：“一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額〞。此問題的實質(zhì)是對不動產(chǎn)租賃中“取得〞概念進行解釋。國家稅務(wù)總局公告2021年第16號允許選擇簡易計稅方法的根本出發(fā)點，是基于取得“老不動產(chǎn)〞缺少進項稅額這一事實，營改增前開工，營改增后完工的在建工程，無法取得全部進項稅額。本著同類問題同樣處理的原那么，可以比照提供建筑效勞、房地產(chǎn)開發(fā)劃分新老工程的標準，確定是否可以選用簡易計稅方法。第二局部房地產(chǎn)業(yè)二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣〔市、區(qū)〕開發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問題?營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定?第二條第〔十一〕款第2項規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老工程，以及一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。〞可見，對于房地產(chǎn)企業(yè)老工程適用一般計稅的預(yù)征問題，政策是明確的。但是目前總局文件未對適用一般計稅方法的新工程，以及適用簡易計稅方法的老工程的跨縣〔市、區(qū)〕開發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問題做出規(guī)定，本著同類問題同樣處理的原那么，也應(yīng)當按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。第二局部房地產(chǎn)業(yè)三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老工程征收方式備案問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老工程應(yīng)當以?建設(shè)工程施工許可證?為標準劃分增值稅工程，分工程分別選擇適用簡易計稅和一般計稅方法，并在營改增后的第一個申報期內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)備案。具體備案表見附件的?房地產(chǎn)老工程備案登記表?。四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍及開票申報問題?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。營改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由青海省地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號，管理上類似于發(fā)票，購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。第二局部房地產(chǎn)業(yè)營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，在總局沒有具體規(guī)定之前，暫允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、效勞名稱〞欄填寫不動產(chǎn)名稱房號并標明“預(yù)收款〔預(yù)收%〕〞字樣，數(shù)量單價可不填寫，備注欄中須詳細注明不動產(chǎn)的詳細地址、房款全款等相關(guān)信息。待正式交易完成時，對預(yù)收款時開具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發(fā)票。第二局部房地產(chǎn)業(yè)五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅發(fā)票開具問題〔一〕銷售房地產(chǎn)開具發(fā)票總體要求銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、效勞名稱〞欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼〔無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫〕，“單位〞欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址?！捕骋牙U納營業(yè)稅未開具發(fā)票需要補開增值稅普通發(fā)票問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在地稅機關(guān)已申報繳納營業(yè)稅未開具發(fā)票需要補開增值稅普通發(fā)票的，可以自行開具，不能自行開具的，可向主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。不能自行開具增值稅發(fā)票的納稅人是指月銷售額3萬元〔按季納稅9萬元〕以下的小規(guī)模納稅人。第二局部房地產(chǎn)業(yè)補開的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx，未開具發(fā)票補開〞字樣。納稅申報時，補開的增值稅發(fā)票不表達在增值稅納稅申報表中。試點納稅人到主管國稅機關(guān)補開發(fā)票時，需提供以下資料：稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件〔居民身份證原件及復(fù)印件〕、稅收完稅憑證和地稅機關(guān)開具的納稅人已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票證明等資料。資料審核無誤后，按要求向納稅人開具增值稅普通發(fā)票。同時，將開具的增值稅普通發(fā)票、稅收完稅憑證和已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票證明一起歸檔。納稅人自行補開的，應(yīng)將上述資料留存?zhèn)洳?。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔三〕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用差額征稅的增值稅發(fā)票開具問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除受讓土地時各政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。但可以按照取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。六、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的多個老工程是否可以局部選擇簡易計稅方法，局部選擇一般計稅方法問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的多個老工程可以局部選擇簡易計稅方法，局部選擇一般計稅方法。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的工程，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。第二局部房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)以工程管理為原那么，同一房地產(chǎn)企業(yè)的老工程需要單獨備案，符合老工程標準的，可以選擇適用簡易征收。按5%征收率繳納增值稅。除法律規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，一般納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。例如：一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個老工程，A工程適用簡易計稅方法并不影響B(tài)工程選擇一般計稅方法。七、征收范圍界定問題〔一〕納稅人以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)作為投資，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第十條規(guī)定：“銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供效勞、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。〞?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。〞以不動產(chǎn)投資，是以不動產(chǎn)為對價換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，取得了“其他經(jīng)濟利益〞，應(yīng)當繳納增值稅。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔二〕車輛停放效勞屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃范圍。車輛停放效勞老工程，是指取得不動產(chǎn)所在地物價管理部門批復(fù)的?停車場收費許可證?或?房屋建筑工程竣工驗收備案收文回執(zhí)?注明時間為2021年4月30日前的工程?！踩酬P(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷售問題。?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動產(chǎn)的范圍是：“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。〞第二局部房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在?商品房買賣合同?中注明的裝修費用〔含裝飾、設(shè)備等費用〕，已經(jīng)包含在房價中，因此不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售?！百I一贈一〞贈送局部視同銷售，按“平進平出〞計算繳納增值稅銷項稅額。〔四〕地下車位永久租賃行為增值稅稅目如何適用問題。?合同法?規(guī)定，租賃合同超過20年無效。對永久租賃，按財稅〔2021〕36號文件規(guī)定，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)處理，適用11%增值稅稅率。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔五〕土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者屬于免稅范圍。如企業(yè)之間直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于銷售無形資產(chǎn)，按財稅〔2021〕36號文件規(guī)定征收增值稅。〔六〕隨房贈送物業(yè)管理費如何確認銷售額。買房送物業(yè)管理費視同銷售，按市場公允價，確定銷售額征稅。〔七〕沒收的定金和違約金是否應(yīng)當繳納增值稅及開具發(fā)票。沒收的定金和違約金，如果最后交易成交，那么需繳納增值稅，如果交易沒有成交，那么不需要繳納增值稅。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔八〕人防工程出售或者出租的問題。納稅人將人防工程建成商鋪、車庫，對外一次性出租假設(shè)干年經(jīng)營權(quán)的，屬于提供不動產(chǎn)租賃效勞。納稅人將開工日期在2021年4月30日前的人防工程對外出售或者出租的，可選擇簡易計稅方法計稅。八、關(guān)于扣除土地出讓金及進項抵扣問題〔一〕關(guān)于適用簡易計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)工程是否允許扣除土地價款問題。適用簡易計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)工程，不允許扣除土地價款?！捕撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地價款扣除范圍。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程〔選擇適用簡易計稅方式的除外〕，單獨作價銷售的配套設(shè)施，例如幼兒園、會所等工程，其銷售額可以扣除該配套設(shè)施所對應(yīng)的土地價款。第二局部房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程〔選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老工程除外〕，只能扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款。采取“舊城改造〞方式開發(fā)房地產(chǎn)工程的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除直接支付給拆遷戶的補償款。〔三〕關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅留抵稅額是否可以抵減預(yù)繳稅款問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。例如：2021年8月，某適用一般計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得不含稅銷售收入1000萬元，應(yīng)當預(yù)繳增值稅30萬元，當月該公司留抵稅額50萬元。此時，該公司應(yīng)當繳納預(yù)繳增值稅30萬元，50萬元留抵稅額繼續(xù)留抵，而不允許以留抵稅額抵減預(yù)繳稅額。第二局部房地產(chǎn)業(yè)在納稅申報上，當月有留抵稅額時，?增值稅納稅申報表?主表第24行“應(yīng)納稅額合計〞為0，第28行“分次預(yù)繳稅額〞也為0，可見不能相互抵減。在會計處理上，預(yù)繳的增值稅一般在“應(yīng)交稅費—未繳增值稅〞科目借方記載，而增值稅留抵稅額在“應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅〔進項稅額〕〞專欄記載。兩者屬于不同的會計科目，不能相互抵減。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔四〕房地產(chǎn)兼有新老工程無法準確劃分進項稅如何計算。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以?建筑工程施工許可證?注明的“建設(shè)規(guī)模〞為依據(jù)進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×〔簡易計稅、免稅房地產(chǎn)工程建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)工程總建設(shè)規(guī)?！场参濉撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)的售樓處、樣板間的進項稅額如何抵扣，這些設(shè)施如果最后撤除已經(jīng)抵扣的進項稅是否要轉(zhuǎn)出問題。售樓處、樣板間屬于在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可一次性抵扣，如果最終撤除，說明售樓部、樣板間已經(jīng)使用完畢，不需要做轉(zhuǎn)出。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔六〕房地產(chǎn)企業(yè)有一般計稅方法和簡易計稅方法，如何進行抵扣。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。房地產(chǎn)兼有新老工程分別使用一般計稅方法和簡易計稅方法的，需對進項稅進行劃分?！财摺撤康禺a(chǎn)營改增后不能抵扣進項稅金的特殊增值稅專用發(fā)票問題。如供給商開具發(fā)票注明為“材料一批〞的運輸發(fā)票、辦公用品等匯總清單的發(fā)票，但沒有開具具體?銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?的情形，不能抵扣進項稅額。?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知?(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具?銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?，并加蓋發(fā)票專用章。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔八〕房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)〞，如何扣除土地本錢，可供銷售建筑面積如何確定問題。房地產(chǎn)企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨工程進行核算的，這一操作模式與?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?中的“工程〞口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發(fā)〞的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同工程中進行劃分固化；第二步，對單個房地產(chǎn)工程中所對應(yīng)的土地價款，要按照該工程中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔九〕關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間問題。?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天〞。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。交付時間，以?商品房買賣合同?上約定的交房時間為準；假設(shè)實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準?！彩?月30日前，已經(jīng)發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，不得于5月1日以后開具增值稅專用發(fā)票?！彩弧?021年5月1日后取得并在會計制度上不按“固定資產(chǎn)〞核算〔如投資性房地產(chǎn)〕的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。第三局部效勞業(yè)一、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還納稅問題根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助效勞——經(jīng)紀代理效勞〞繳納增值稅。二、餐飲行業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品能否核定扣除進項稅額?國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點假設(shè)干征管問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第26號〕中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。允許使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣進項稅額只限于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。第三局部效勞業(yè)三、酒店餐飲外賣和現(xiàn)場消費的政策適用問題?國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關(guān)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第17號〕規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局令第50號〕第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為〞出自?國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理方法〉假設(shè)干條款處理意見的通知?〔國稅函〔2021〕139號〕中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認定方法第五條第〔三〕款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。第三局部效勞業(yè)原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣和現(xiàn)場消費分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅效勞分別核算銷售額，分別繳納增值稅。此次營改增后依然按此原那么處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。全面營改增后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效，因此餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品，應(yīng)適用17%的稅率。四、賓館(酒店)提供住宿效勞的同時向客戶免費提供餐飲效勞，對提供餐飲效勞是否按視同銷售處理賓館(酒店)提供住宿效勞的同時向客戶免費提供餐飲效勞，以實際收到的價款繳納增值稅，向客戶免費提供餐飲效勞不做視同銷售處理。第三局部效勞業(yè)五、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨收費物品如何征稅賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。六、提供住宿效勞的納稅人，征收增值稅是否要求具有合法經(jīng)營資質(zhì)應(yīng)該按照納稅人實際經(jīng)營行為確定，不以其是否取得相應(yīng)的資質(zhì)為準。第三局部效勞業(yè)七、營改增試點納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎按照?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。八、無運輸工具承運業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅?銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋?中明確，無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸效勞繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸效勞合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸效勞的經(jīng)營活動。第三局部效勞業(yè)九、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅工程，如何抵扣進項稅額?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第二十七條第〔一〕項規(guī)定：不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率〕×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。第三局部效勞業(yè)十、不征收增值稅工程具體范圍根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕規(guī)定，以下工程不征收增值稅：〔一〕根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸效勞、航空運輸效勞，屬于用于公益事業(yè)的效勞?！捕炒婵罾ⅰ！踩潮槐ｋU人獲得的保險賠付?！菜摹撤康禺a(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金?！参濉吃谫Y產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第三局部效勞業(yè)增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅工程，其對應(yīng)的進項稅額不做轉(zhuǎn)出處理。十一、關(guān)于混合銷售界定的問題一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：〔一〕該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標志?！捕硰氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。十二、樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行為如何適用增值稅稅目財稅〔2021〕36號文件規(guī)定，樓梯廣告、電梯間廣告按租賃不動產(chǎn)租稅，按11%征收增值稅。車輛廣告按17%征收增值稅。第三局部效勞業(yè)十三、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費、暖氣費問題物業(yè)公司代收水電費、暖氣費，繳納營業(yè)稅時實行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營改增試點政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對此問題，國家稅務(wù)總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區(qū)分對待：1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅。2、如果物業(yè)公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務(wù)的原那么掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：〔1〕物業(yè)公司不墊付資金；〔2〕自來水公司、電力公司、供熱公司等〔簡稱銷貨方〕，將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；〔3〕物業(yè)公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。第三局部效勞業(yè)十四、關(guān)于企業(yè)涉及多項經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，稅率如何確定納稅人涉及多項經(jīng)營業(yè)務(wù)的，需要區(qū)分兼營或者是混合銷售。兼營是發(fā)生兩項應(yīng)稅行為，混合銷售是發(fā)生一項應(yīng)稅行為。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。第三局部效勞業(yè)十五、差額征稅如何進行會計處理1.一般納稅人按照一般計稅方法的差額征稅會計處理財政部關(guān)于印發(fā)?營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定?的通知〔財會〔2021〕13號〕規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔營改增抵減的銷項稅額〕〞科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。2.一般納稅人按照簡易計稅方法的差額征稅會計處理企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅〞科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。第三局部效勞業(yè)特別提醒：因一般納稅人按照簡易計稅方法差額納稅，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額對應(yīng)的科目是“應(yīng)交稅費——未交增值稅〞，其抵減的銷項稅額不能抵減一般計稅方法的銷項稅額，所以沒有按照財會〔2021〕13號規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額〞科目下核算，在“應(yīng)交稅費——未交增值稅〞科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅〞。【例】：〔1〕確認收入時會計處理借：銀行存款

1,000,000.00貸：營業(yè)收入

952,380.95應(yīng)交稅費——未交增值稅47,619.05〔2〕支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金會計處理借：應(yīng)交稅費——未交增值稅38,095.24營業(yè)本錢

761,904.76貸：銀行存款

800,000.00第三局部效勞業(yè)3.小規(guī)模納稅人差額征稅會計處理財政部關(guān)于印發(fā)?營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定?的通知〔財會〔2021〕13號〕規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目?！纠浚喝绻∫?guī)模提供勞務(wù)派遣效勞選擇差額征稅，含稅銷售額80,000.00元，支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用6萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅60,000.00/〔1+5%〕×5%=2,857.14元，那么：〔1〕確認收入時會計處理借：銀行存款

80,000.00貸：營業(yè)收入

76,190.48應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

3,809.52〔2〕支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金會計處理借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

2,857.14主營業(yè)務(wù)本錢

57,142.86貸：銀行存款

60,000.00第三局部效勞業(yè)十六、單位在地稅享受差額征收營業(yè)稅政策，允許扣除工程金額尚有未扣除完的金額如何處理根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕附件2的規(guī)定，試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的局部，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。第三局部效勞業(yè)十七、企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當如何申請退還根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕附件2規(guī)定，試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。第四局部金融業(yè)一、關(guān)于保險公司投保車輛維修費進項稅額抵扣問題被保險人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報抵扣進項稅額；但對按照中國保險監(jiān)督管理委員會?保險小額理賠效勞指引〔試行〕?直接向被保險人賠付現(xiàn)金的，要嚴格控管，原那么上不得申報抵扣進項稅額。二、關(guān)于保險公司開展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務(wù)處理問題保險公司開展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務(wù)，分別計算提供保險效勞的收入和支出，主承保方統(tǒng)一向客戶開具發(fā)票并結(jié)算保費，之后再由各承保方開具發(fā)票給主承保方結(jié)算自身份額保費。三、關(guān)于保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費收入征收增值稅問題保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費收入，按經(jīng)紀代理效勞征收增值稅。第四局部金融業(yè)四、保險代理業(yè)務(wù)，屬于保險效勞還是屬于經(jīng)紀代理效勞屬于經(jīng)紀代理效勞。五、營改增后企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅按金融效勞—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。六、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中“企業(yè)集團〞如何界定，企業(yè)集團發(fā)債行為是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還根據(jù)?企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定?，統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團〞，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集