我國上市公司的會計造假現(xiàn)象及審計防范淺析

目錄TOC\o"1-5"\h\z\u我國上市公司的會計造假現(xiàn)象及審計防范淺析 2緒論 31、會計造假相關(guān)問題概述 41.1會計造假的相關(guān)概念 41.2會計造假的影響 41.3會計造假方式 42、我國上市公司造假現(xiàn)象及原因分析 62.1上市公司會計造假現(xiàn)象 62.2形成的原因 62.2.1內(nèi)部環(huán)境分析 62.2.1.1會計人員的素質(zhì)參差不齊及道德誠信缺失 62.2.1.2會計制度不完善、靈活性太大 72.2.1.3狂熱追求利益最大化 82.2.1.4內(nèi)部監(jiān)督體系不健全 82.2.2外部環(huán)境分析 92.2.2.1納稅環(huán)境惡劣、稅負過重 92.2.2.2法律、法規(guī)不健全,導(dǎo)致政府監(jiān)督的效用不高 102.2.2.3注冊會計師為主的社會審計監(jiān)督不力 103、珠江啤酒會計造假分析 10A、珠江啤酒公司隱瞞22.98億元土地補償金使用情況 10B、珠江啤酒公司以不當(dāng)手段操作證券交易市場 10C、珠江啤酒公司在財務(wù)及公司信息管理存在問題 113.1珠江啤酒公司問題分析 114、會計造假的審計防范策略 114.1改革審計收費制度 114.1.1加強對大型審計執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)。 114.1.2制定統(tǒng)一的收費標準，營造公平的競爭環(huán)境。 124.1.3強化審計收費信息披露制度，增強社會監(jiān)督的透明度。 124.2提高注冊會計師的綜合素質(zhì)水平 134.3強化被審計單位質(zhì)量控制 134.3.1建立質(zhì)量評價體系，形成績效評價機制。 134.3.2加強審計全過程控制，全面提高審計質(zhì)量。 13結(jié)論 15參考文獻 16

我國上市公司的會計造假現(xiàn)象及審計防范淺析——廣州珠江啤酒股份有限公司為例摘要：長期以來，由于種種原因，我國許多企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度，造成了會計信息失真，財務(wù)收支管理混亂，有的企業(yè)甚至發(fā)生攜款外逃的惡性案件，使國家和企業(yè)的財產(chǎn)遭受重大損失。本文以廣州珠江啤酒股份有限公司為例，對會計造假進行研究。通過案例具體分析上市公司出現(xiàn)會計造假的原因及其影響，再通過對審計的防范的分析，對會計造假提出有關(guān)審計防范的建議和措施來避免會計造假對社會造成重大的影響。關(guān)鍵詞：會計造假上市公司審計防范

緒論會計造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。會計造假直接侵犯了國家和有關(guān)方的利益，擾亂了社會經(jīng)濟秩序，是一種嚴重的違法、違紀行為隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計造假現(xiàn)象也層出不窮，會計造假不僅會影響公司發(fā)展，嚴重的還會使整個國內(nèi)資本市場陷入嚴重的信用危機狀態(tài)。針對此情況，會計造假現(xiàn)象進行了解又如何杜絕，是我此次研究的目的。

1、會計造假相關(guān)問題概述1.1會計造假的相關(guān)概念會計造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。會計造假直接侵犯了國家和有關(guān)方的利益，擾亂了社會經(jīng)濟秩序，是一種嚴重的違法、違紀行為，但會計造假一般體現(xiàn)在企業(yè)或單位的財務(wù)活動中，除了單位要承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任以外，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)"，明確了會計責(zé)任主體，其目的就是要理順單位負責(zé)人與會計機構(gòu)、會計人員對于本單位會計工作和會計資料真實性、完整性應(yīng)負的責(zé)任，更加明確了責(zé)任人。一旦事發(fā)，單位負責(zé)人難辭其咎，再也不能以"不懂業(yè)務(wù)""不了解情況"等借口來推卸或減輕罪責(zé)。44陳曉燕.會計造假的原因、危害及其對策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2017(22):166.1.2會計造假的影響會計造假所制造的錯誤信息將嚴重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯誤決策，破壞市場運行機制;損害國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴肅性，擾亂社會經(jīng)濟秩序;侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟損失;通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導(dǎo)致國家稅收流失;助長個人貪污腐敗行為的滋生;使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機和市場波動，影響社會安定。會計造假最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。1.3會計造假方式6呂東燁,6呂東燁,楊玉娟.淺談上市公司會計造假及防范[J].新經(jīng)濟,2016(12):83-84.（1）、假掛賬。利用往來科目和結(jié)算科目，不結(jié)清經(jīng)濟業(yè)務(wù)而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項掛在往來賬上，待時機成熟時再記賬，進行“緩沖”，達到某些違法目的。如某企業(yè)對準一商戶的應(yīng)收賬款長期掛賬，但經(jīng)核實對方已經(jīng)全額支付了貨款，而該企業(yè)還在每年計提著壞賬準備。（2）、假結(jié)賬。這類手法主要是指在結(jié)賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、多加增項或多加減項、結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或多減數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達到不法目的。如某企業(yè)為了申請銀行貸款，財務(wù)人員對本企業(yè)的賬面進行一些“微調(diào)”，為了結(jié)出目標數(shù)字，利用倒軋的方法，虛列利潤，從報表入手反過來調(diào)整賬簿、憑證。（3）、假相符。會計憑證和賬簿、賬證、賬實、賬表看似相符，但實際上全不相符。如某企業(yè)的出納人員和會計人員合謀，采用收入現(xiàn)金時賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時賬簿金額大于付款憑證金額，同時少計或多計相對應(yīng)會計科目而不破壞會計平衡的手法來達到貪污的目的。另有一些單位賬實不符的情況十分突出，有的商品有賬無物、有的商品有物無賬，有的商品賬物不符。某企業(yè)倉庫保管員將庫中的一些物資私自盜賣，而財會賬簿上這些物資卻依然存在。（4）、假支出。通過虛擬會議費、招待費等假支出設(shè)置賬外賬，一些企業(yè)采用虛列費用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬，以用于不法經(jīng)濟活動。主要有賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；賬外資產(chǎn)賬；賬外經(jīng)營的收入、成本、利潤賬等。最常見的是以各種名目將資金套取出來，另行設(shè)賬戶，整個經(jīng)營活動另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊內(nèi)。

（5）、假科目。財務(wù)人員不按財務(wù)會計制度規(guī)定將發(fā)生業(yè)務(wù)記入相應(yīng)會計科目，在記賬過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯誤的賬戶，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其意圖。如某集團企業(yè)下屬分公司年底銷售任務(wù)未完成，為了實現(xiàn)母公司下達的銷售收入目標，要求會計人員將分公司固定資產(chǎn)清理取得的收入“錯誤”計入銷售收入。結(jié)果，該分公司完成了母公司要求的收入指標，分公司經(jīng)理也得到升遷。（6）、假事故。有的中小型企業(yè)在經(jīng)營一段時間后，一些賬務(wù)作假處理已經(jīng)掩蓋不住，馬腳即將露出，就有意制造一些所謂的“事故”，造成賬簿不慎被毀的假象，以達到掩蓋不法行為的目的。如某稅務(wù)機關(guān)決定對一企業(yè)進行檢查時，該企業(yè)卻發(fā)生了失竊事件，保險柜和賬簿全部被偷，給檢查帶來了相當(dāng)大的難度。（7）、假收入。這類現(xiàn)象主要指財會人員有意隱瞞收入，對收入不記賬，使賬面收入小于實際收入。主要手段有：（1）對于收取罰沒款、上收管理費和保險公司賠款等，不記入收入賬；（2）對于業(yè)務(wù)購銷中的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機挪用或侵吞；（3）在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售廢舊物資時，采取少計價款、不開發(fā)票、不入賬等方式直接侵吞。

2、我國上市公司造假現(xiàn)象及原因分析2.1上市公司會計造假現(xiàn)象9高文博9高文博.我國上市公司會計造假現(xiàn)象分析及審計防范探討[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2017(05):128-129.（1）資產(chǎn)不實。通常情況下，企業(yè)通過高估企業(yè)資產(chǎn)進行提升股票的價格，包裝企業(yè)的整體形象。比如虛構(gòu)收入，這是最直接的財務(wù)造假，有三種做法：一是白條出庫，然后作為銷售入賬；二是對開發(fā)票；三是虛開發(fā)票

（2）負債不實。第一，虛增負債，企業(yè)將負債情況作虛假處理，使企業(yè)高估負債的情況，以達到減輕納稅義務(wù)的目的。第二，虛減負債，例如，企業(yè)故意對存貨成本計算錯誤以虛化存貨價值和漏列負債等。（3）利潤不實。第一，虛增利潤，上市公司為了虛增利潤粉飾財務(wù)情況，有些費用不納入公司賬目，或由母公司承擔(dān)。目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營不好時，母公司就調(diào)低上市公司應(yīng)當(dāng)應(yīng)交納的費用額度，或由母公司承擔(dān)上市公司應(yīng)繳納的一些費用，或?qū)⒁郧敖患{的費用退回上市公司賬面，從而達到增加賬面利潤的目的。第二，虛減利潤，例如不按實際情況確認收入，隱瞞成本費用的支出等，通過虛減利潤而減少相應(yīng)的稅收。2.2形成的原因2.2.1內(nèi)部環(huán)境分析10凌靜.10凌靜.淺談我國企業(yè)會計造假的成因與對策[J].市場周刊(理論研究),2015(10):63-65.2.2.1.1會計人員的素質(zhì)參差不齊及道德誠信缺失1、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差在我國加入

WTO以后，同時也改變了會計工作的現(xiàn)狀，這對會計隊伍的建設(shè)提出了更高的要求。WTO規(guī)定，成員國或者地區(qū)在提高其貿(mào)易政策和法規(guī)的透明度的時候，同樣要保證會計信息的透明性和公開性，這就使得全社會對會計人員的素質(zhì)要求越來越高。要求我們必須改變目前會計信息失真、秩序混亂的會計工作狀況。與此同時，隨著大量的外商不斷的融入國內(nèi)，以及國內(nèi)許多企業(yè)不斷走出國門，企業(yè)就需要懂得外語、熟悉國內(nèi)外法律法規(guī)的高級會計人員，但是從我國會計人員的情況來看，大多數(shù)不符合這樣的條件，其業(yè)務(wù)素質(zhì)都處于較差的狀態(tài)，無法達到要求。22王富強.關(guān)于新時期會計人員職業(yè)道德的思考[J].中外企業(yè)家,2017(21):97-98.2、會計人員的風(fēng)險意識不強許多企業(yè)的會計人員往往認為只要做好了會計的核算，管理好企業(yè)的資金，就可以控制財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，這是非常片面的財務(wù)行為。例如從融資來看，一定程度的融資是企業(yè)解決資金困難的有效辦法，但是過度的融資，必將導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)嚴重的負擔(dān)，使企業(yè)處于兩難的境地?，F(xiàn)今有許多企業(yè)就普遍存在負債資金較高，且資金的結(jié)構(gòu)相當(dāng)不合理，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理往往變成了企業(yè)的債務(wù)管理，造成其財務(wù)負擔(dān)加重，給財務(wù)風(fēng)險埋下了隱患。3、會計業(yè)務(wù)工作不夠規(guī)范是領(lǐng)導(dǎo)說了算，會計人員只是按照領(lǐng)導(dǎo)的意思去辦事，但是這種行為完全不符合會計工作的基本準則和制度。企業(yè)與部門之間，企業(yè)與上級企業(yè)之間，它們在分配資金管理和使用上存在一定的分歧，出現(xiàn)利益分配不均，權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)管理混亂，造成了資金的使用率大大降低，使資金的流失嚴重。由此可見，經(jīng)營者的干預(yù)，在一定程度上使得會計工作顯得隨意性較大，影響了會計資料的真實性和可比性，無法有效的保障企業(yè)資金的安全性和完整性。4、會計人員道德素質(zhì)不高現(xiàn)今，我國在會計專業(yè)教育中，對會計人員的道德教育沒有引起高度的重視，在我們身邊不斷的發(fā)生會計人員挪用公款和報假賬等現(xiàn)象，一些單位為了部門和小團體利益，設(shè)立“小金庫”。將收費和收入，沒有按規(guī)定納入會計核算和財務(wù)管理，而是分散在各部門和下屬單位自行掌握和開支，造成公款私存，有的沒有賬本或票據(jù)不全，支出無明確用途，使少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)得以為所欲為，產(chǎn)生腐敗行為。從管理道德層來分析，這種現(xiàn)象顯然產(chǎn)生于不道德的思想根源，不符合會計工作應(yīng)有的道德準則，不但對社會造成了危害，也影響了會計人員個人的成長和進步。3王玉仙3王玉仙.會計職業(yè)道德視角下的會計造假問題研究[J].山西財稅,2017(12):56-57.2.2.1.2會計制度不完善、靈活性太大長期以來，由于種種原因，我國許多企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度，造成了會計信息失真，財務(wù)收支管理混亂，有的企業(yè)甚至發(fā)生攜款外逃的惡性案件，使國家和企業(yè)的財產(chǎn)遭受重大損失。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題主要有以下幾個方面。1、企業(yè)未能正確認識內(nèi)部控制很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還未理性化。我國的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖有＿定的成績，但與發(fā)達國家相比仍有明顯的差距，由此導(dǎo)致我國國有資產(chǎn)大規(guī)模流失等現(xiàn)象的頻繁產(chǎn)生。2、公司治理機制不完善內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行諸管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。內(nèi)部控制框架與公司治理機制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，但在實際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制。很多公司或者沒有內(nèi)部審計機構(gòu)，或者建立的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于公司治理機制不完善，往往缺乏有效的控制措施，產(chǎn)生了大量無為的內(nèi)耗，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。3、預(yù)算管理不規(guī)范在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會批準后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預(yù)算提出實質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而茲生了預(yù)算管理中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，削弱了預(yù)算管理的計劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，為內(nèi)部控制留下了隱患。4、管理權(quán)責(zé)不清在我國的企業(yè)中權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象嚴重，在企業(yè)中往往存在著﹁些誰都可以管誰都又可以不管的“自由”區(qū)域，當(dāng)這些區(qū)域出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，無法追究責(zé)任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不暢，常會發(fā)生資源的浪費和決策的失誤。這都給企業(yè)造成了負面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。5、激勵約束機制不健全我國企業(yè)控制活動中很大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是激勵約束機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果可想而知。無論我們的制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。2.2.1.3狂熱追求利益最大化8張倩男.8張倩男.會計造假及其防范[J].合作經(jīng)濟與科技,2017(01):162-163.（1）、利用增加虛擬資產(chǎn)的方式，隱瞞企業(yè)實際債務(wù)狀況。企業(yè)為了隱藏債務(wù)，通過多種手段將上市企業(yè)表面的會計賬務(wù)作得良好，從而騙取投資者信任。首先，上市企業(yè)可以對庫存存貨進行虛增。通過偽造單據(jù)，對沒有原始數(shù)據(jù)記賬憑證進行編造，或者通過存貨高估等方式，增加企業(yè)虛假利潤。其次，對實際財務(wù)情況進行粉飾，隱瞞資產(chǎn)流失問題。上市企業(yè)通過對不良資產(chǎn)滯留進行長期掛賬的方式，對企業(yè)內(nèi)部由銀行長期未達賬項、在建工程、無形資產(chǎn)以及財務(wù)潛虧掛賬、待攤費用等構(gòu)成的不良資產(chǎn)做財務(wù)虛假報備。最后，通過不對企業(yè)內(nèi)部本已到期的借款利息、外幣負債的匯兌損失等實際應(yīng)付費用進行確認、報告的手段，達到少計費用，虛增了本期利潤的目的。（2）、通過偽造虛假交易信息等方式，對企業(yè)經(jīng)營的收入、利潤進行虛增。企業(yè)通過偽造經(jīng)濟活動、虛開發(fā)票等方式將虧損的實際情況進行掩飾，這種是最普遍也最慣用的會計造假現(xiàn)象手段。（3）、借助外物進行利益操控。不僅可以在交易價格人為可控，交易不受市場限制等環(huán)境條件下，通過沒款項產(chǎn)生的經(jīng)濟活動，將企業(yè)資源甚至是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)進行轉(zhuǎn)移。實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)利潤的虛增、利潤或虧損的“合理”轉(zhuǎn)接、對企業(yè)實際財務(wù)進行隱瞞等目的。而且還可以投資收益、大額政府補貼營業(yè)外收入以及調(diào)整以前年度損益等幾類方式，操控企業(yè)非經(jīng)常性損益，實現(xiàn)企業(yè)賬面利潤快速調(diào)整、再融資等目的。（4）、針對我國會計相關(guān)法律法規(guī)尚不完善的問題，躲避我國會計法律法規(guī)的管理、監(jiān)測。巧妙利用我國企業(yè)會計管理政策自由選擇彈性大的漏洞，進行企業(yè)財務(wù)報告造假。2.2.1.4內(nèi)部監(jiān)督體系不健全（1）、缺乏有效的內(nèi)部會計控制

，制度在企業(yè)內(nèi)部，廣泛存在著會計控制制度不健全、不落實的情況，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在企業(yè)內(nèi)部存在著出納一人保管現(xiàn)金、支票、財務(wù)專用章及法人名章，往來款項及資產(chǎn)長年不清查核對等很多問題，內(nèi)控制度的缺失，使這些問題難以解決，會計的監(jiān)督職能根本得不到發(fā)揮。（2）、會計管理體制存在缺陷，現(xiàn)行管理體制下，會計人員沒有真正意義上的獨立性，致使企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化。國家財政部門是全國會計人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，而會計人員在勞動、人事、工資、福利等方面卻隸屬于各個企業(yè)單位，會計人員的聘任、升遷、利益及獎懲完全決定于企業(yè)管理部門，致使企業(yè)會計人員在廠長、經(jīng)理負責(zé)制下面臨來自上級的巨大壓力，難以充分行使其職責(zé)。（3）、會計從業(yè)人員素質(zhì)不高，首先，很多會計人員未經(jīng)過嚴格的崗位培訓(xùn)，對會計業(yè)務(wù)不熟悉，不能辨別真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，從而?dǎo)致反映經(jīng)濟活動的會計信息失真。其次，很多會計人員道德素質(zhì)低，為了個人利益而不顧國家的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識。2.2.2外部環(huán)境分析2.2.2.1納稅環(huán)境惡劣、稅負過重（1）、類型差異造成的重復(fù)征稅。我國增值稅法規(guī)規(guī)定：資本性貨物的進項稅不能抵扣，納稅人在資本性投入時，其進項稅構(gòu)成了產(chǎn)品成本的一部分，最終也構(gòu)成了產(chǎn)品價格的組成部分。這一點突出體現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)主體中，由于高新技術(shù)的資本有機構(gòu)成高，產(chǎn)品中相對較高的折舊費得不到抵扣，這部分稅額使資本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)價值的一部分，并且分期轉(zhuǎn)移到貨物的價值中去，該貨物的銷項稅額中還包含一部分購進環(huán)節(jié)的增值稅，貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，其中已征稅的重復(fù)征稅就愈重。（2）、不同時期的政策造成的重復(fù)征稅。國家往往根據(jù)不同時期產(chǎn)業(yè)政策的需要進行政策調(diào)整來保持經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。如我國曾將出口退稅率調(diào)低，使出口產(chǎn)品不能完全以不含稅的價格參與國際市場競爭，這就不符合征多少退多少，不征不退的出口退稅原則。這種重復(fù)征稅完全是由政策調(diào)整所致。（3）、技術(shù)性造成的重復(fù)征稅。增值稅是一種技術(shù)要求高的稅種，實行以進項稅專用發(fā)票抵扣其銷項稅的征收管理方法。但在實踐中有些行業(yè)還不能完全取得抵扣聯(lián)進行抵扣。這樣，貨物或勞務(wù)的實際增值就與發(fā)票增值不一致，導(dǎo)致銷貨發(fā)票與進貨發(fā)票的差額大于實際增值。此時重復(fù)征稅就不可避免。（4）、稅種差異造成的重復(fù)征稅。我國增值稅中對混合銷售和兼營業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定，營業(yè)稅中也存在對混合銷售和兼營業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定。因為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人，其涉及的混合銷售行為一并征收增值稅。但是，當(dāng)對該項混合銷售行為征收增值稅時，其中的營業(yè)稅項目因無進項稅金抵扣而稅負加重。如對從事計算機軟件開發(fā)銷售繳納增值稅的公司，同從事軟件所有權(quán)或?qū)＠麢?quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅的企業(yè)相比，因后者繳納營業(yè)稅使得前者得不到進項稅專用發(fā)票抵扣而稅負明顯加重，這主要是因為增值稅未實行普遍征收引起的。2.2.2.2法律、法規(guī)不健全,導(dǎo)致政府監(jiān)督的效用不高上市公司會計準則制度不完善。我國的會計準則基本上是參照美國會計準則的制定模式，采用的是原則導(dǎo)向型。原則導(dǎo)向型的特點是各項會計準則的規(guī)范是粗線條的，具體操作要借助于職業(yè)判斷。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定上市公司會計核算應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，合理計提資產(chǎn)減值準備，以防高估資產(chǎn)價值，提高會計信息質(zhì)量。但事實上在我國由于沒有統(tǒng)一的會計人員職業(yè)判斷標準細則，上市公司既可以通過少提資產(chǎn)減值準備掩蓋風(fēng)險，虛增利潤，也可以通過多提資產(chǎn)減值準備減少利潤或加大虧損。這就在客觀上為企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。2.2.2.3注冊會計師為主的社會審計監(jiān)督不力注冊會計師聘任制度的缺陷。我國目前的“誰委托誰付款”的獨立審計付款方式，是由委托者委托注冊會計師和會計師事務(wù)所對被審計單位進行審計，這實質(zhì)上就出現(xiàn)了委托人出錢委托注冊會計師審計自己的現(xiàn)象，這種委托人與被委托人合二為一的狀況打亂了審計關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，注冊會計師在審計中處于明顯的被動地位。根據(jù)會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和道德水準的要求，會計師事務(wù)所必須具備相對獨立性，而實際的結(jié)果是管理層為會計師事務(wù)所的“衣食父母”，審計機構(gòu)在同行競爭中為了生存“遷就”上市公司甚至與其共謀是一種“理性”選擇。3、珠江啤酒會計造假分析A、珠江啤酒公司隱瞞22.98億元土地補償金使用情況2014年1月16日深圳證券交易所中小板公司管理部對公司出具了《關(guān)于對廣州珠江啤酒股份有限公司信息披露問題的監(jiān)管關(guān)注函》（中小板關(guān)注函【2014】第10號，以下簡稱“《關(guān)注函》第10號”）深圳證券交易所中小板公司管理部《關(guān)注函》第10號中載明，公司于2013年11月27日披露《關(guān)于公司廣州總部處置土地的公告》，稱廣州市人民政府將給予公司土地補償金額22.98億元，但未詳細披露該項政府補助對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的影響，導(dǎo)致公司當(dāng)日股價異動。B、珠江啤酒公司以不當(dāng)手段操作證券交易市場2016年5月6日證監(jiān)會對6宗案件作出行政處罰，包括1宗操縱市場案，2宗內(nèi)幕交易案，3宗編造、傳播虛假、誤導(dǎo)性信息案。在1宗操縱市場案中，投資者黃信銘、謝冠華、陳囡囡、黃正中、朱輝于2013年至2014年期間，控制多個賬戶，利用資金優(yōu)勢連續(xù)買賣“首旅酒店”、“勁嘉股份”、“珠江啤酒”股票，并在實際控制的賬戶之間交易，影響“首旅酒店”、“勁嘉股份”、“珠江啤酒”股價，違反《證券法》第77條第1款第（1）項、第（3）項規(guī)定。另外，投資者莊德智參與了操縱“勁嘉股份”股價。黃信銘在上述交易過程中起到了組織、決策作用。C、珠江啤酒公司在財務(wù)及公司信息管理存在問題2016年6月12日廣東證監(jiān)局對公司出具了《關(guān)于廣州珠江啤酒股份有限公司的監(jiān)管關(guān)注函》（廣東證監(jiān)函〔2016〕544號，簡稱“《關(guān)注函》544號”)。廣東證監(jiān)局《關(guān)注函》544號中載明，公司在公司治理和內(nèi)部控制、財務(wù)核算及信息披露方面存在部分問題。3.1珠江啤酒公司問題分析廣州市人民政府將給予公司土地補償金額22.98億元，未詳細披露該項政府補助對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的影響。沒有進行對政府補助詳細的披露，可能存在著欺詐和違法，加大了審計風(fēng)險的根源；隱瞞了財務(wù)狀況，是審計人員難以弄清事實真相。證監(jiān)會對6宗案件作出行政處罰，包括1宗操縱市場案，2宗內(nèi)幕交易案，3宗編造、傳播虛假、誤導(dǎo)性信息案。由此可見珠江公司的內(nèi)部控制存在的漏洞，造成了案件的發(fā)生，并且該公司沒能及時發(fā)現(xiàn)與防止內(nèi)部控制的漏洞造成了市場混亂與虛假信息的傳播，對市場與社會造成了影響，同時也對公司的經(jīng)營與市場開拓增加了風(fēng)險。廣東證監(jiān)局《關(guān)注函》544號中載明，公司在公司治理和內(nèi)部控制、財務(wù)核算及信息披露方面存在部分問題。公司存在一定的審計風(fēng)險，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計體制存在漏洞，造成了財務(wù)信息披露出現(xiàn)了問題，加大了審計風(fēng)險。而內(nèi)部審計與審計人員的自身素質(zhì)密切相關(guān)，審計人員的專業(yè)勝任能力對審計風(fēng)險則有著重大的影響，要注重審計人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準和執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度。4、會計造假的審計防范策略4.1改革審計收費制度4.1.1加強對大型審計執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)。1蘇秀麗.1蘇秀麗.關(guān)于提高會計信息質(zhì)量與強化財務(wù)會計監(jiān)管的探討[J].中國商論,2017(33):141-142.加強國內(nèi)事務(wù)所自身規(guī)模的建設(shè)，有必要提高事務(wù)所設(shè)立條件，完善事務(wù)所注冊程序，并通過合并改組等方式，鼓勵中小事務(wù)所進行改組形成大型事務(wù)所。從經(jīng)濟利益角度看，合并后的大型事務(wù)所承受管理當(dāng)局壓力的能力比較強，即使被解聘其損失也相對較小，這有利于其保持獨立性。另一方面，大型事務(wù)所注重長期發(fā)展，更在乎自身的聲譽，往往選擇保持獨立性以提高聲譽，增強聲譽收費能力。從法律責(zé)任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務(wù)所才有能力支付足夠的賠償，發(fā)揮CPA風(fēng)險收費承擔(dān)潛在民事賠償?shù)呢?zé)任。從行業(yè)監(jiān)管角度看，合并后的大事務(wù)所更容易受到關(guān)注，監(jiān)管部門會對其進行重點監(jiān)管，因此不會輕易放棄獨立性。4.1.2制定統(tǒng)一的收費標準，營造公平的競爭環(huán)境。審計費用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場化原則?？梢越梃b國際慣例，根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制強弱和所處行業(yè)會計處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，根據(jù)不同級別人員的每小時收費標準，來決定審計費用。具體地說，以成本作為出發(fā)點找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費的角度來制定行業(yè)成本標準，以此規(guī)范價格秩序形成有序競爭。收費標準可以考慮規(guī)定審計收費的上下限，全國各地的CPA審計時按照該標準執(zhí)行，在標準的上下限之內(nèi)收費，但實際收費不得低于標準的下限，防止審計市場的惡性競爭。審計費用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場化原則?？梢越梃b國際慣例，根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制強弱和所處行業(yè)會計處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，根據(jù)不同級別人員的每小時收費標準，來決定審計費用。具體地說，以成本作為出發(fā)點找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費的角度來制定行業(yè)成本標準，以此規(guī)范價格秩序形成有序競爭。收費標準可以考慮規(guī)定審計收費的上下限，全國各地的CPA審計時按照該標準執(zhí)行，在標準的上下限之內(nèi)收費，但實際收費不得低于標準的下限，防止審計市場的惡性競爭。4.1.3強化審計收費信息披露制度，增強社會監(jiān)督的透明度。審計收費信息的公開披露有助于社會公眾對事務(wù)所進行監(jiān)督，減少審計收費環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，遏制利用價格進行的不正當(dāng)競爭。我國現(xiàn)有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱。因此，應(yīng)重新制定條文或修訂原有的規(guī)定，完善信息披露的內(nèi)容，包括選擇事務(wù)所的決策程序和事務(wù)所的收費模式，減少管理當(dāng)局操縱審計結(jié)果的可能。只有集中、詳細和強制三者結(jié)合，才能保證事務(wù)所披露的信息質(zhì)量，讓利益相關(guān)者取得有用信息。制定規(guī)范審計費用及相關(guān)信息披露的法律法規(guī)，將披露審計費用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計費用，并規(guī)定其披露內(nèi)容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實。4.2提高注冊會計師的綜合素質(zhì)水平5高策.5高策.試論會計造假的防范與治理[J].佳木斯職業(yè)學(xué)院學(xué)報,2016(03):433.大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，不斷強化社會會計監(jiān)督注冊會計師被譽為“經(jīng)濟警察”，但目前卻奈何不了違法者，更有甚者與違法者同流合污，出具虛假報告或作偽證。長此以往，注冊會計師審計就會失去信譽，形同虛設(shè)。因此，一方面必須嚴格注冊會計師執(zhí)業(yè)標準，強化注冊會計師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴重違反職業(yè)道德的注冊會計師，對出具虛假報告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊會計師社會監(jiān)督地位，強調(diào)其獨立性。提高會計人員素質(zhì)是會計信息質(zhì)量的保障要加強會計隊伍的建設(shè)，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，專業(yè)知識，加強對企業(yè)會計人員政治思想和職業(yè)道德的教育。使每個企業(yè)會計人員擔(dān)當(dāng)起會計核算和會計監(jiān)督一體的職責(zé)，堅持原則，抵制來自各方面的干預(yù)，忠于職守，秉公辦事。完善資格考試制度。應(yīng)提高參加注冊會計師資格考試的報考條件，要求報考者具有會計學(xué)相關(guān)專業(yè)本科以上學(xué)歷，非會計學(xué)相關(guān)專業(yè)本科學(xué)歷者需經(jīng)過強化培訓(xùn)或相關(guān)科目的加試后才能參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。另外，還應(yīng)考試將考試內(nèi)容盡可能側(cè)重實務(wù)，并逐步向國際水準靠攏。4.3強化被審計單位質(zhì)量控制審計質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。沒有質(zhì)量控制，獨立審計準則的運用只能流于形式，無法達到預(yù)期的目的。4.3.1建立質(zhì)量評價體系，形成績效評價機制。建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評價體系，定期對業(yè)