中級會計課件濟15第十五章收入利潤

第一節(jié)收入第二節(jié)費用第三節(jié)利潤

第十三章收入和利潤一、收入的概念及特征二、收入的分類三、商品銷售收入四、提供勞務(wù)收入五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入六、建造合同收入

第一節(jié)

收入一、收入的概念及特征

概念：收入——是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

第一節(jié)

收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者

二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入二、收入的分類（一）按交易的性質(zhì)分（二）按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置這兩個科目，但在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項目反映。三、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認

（二）銷售商品收入的計量（三）銷售商品收入的核算1.銷售商品收入的一般核算2.不符合銷售商品收入確認條件的商品銷售3.涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的核算4.銷售折讓和銷售退回托收承付5.附有銷售退回條件的商品銷售6.分期收款銷售7.預(yù)收款銷售商品8.委托代銷商品9.售后回購10.售后租回11.以舊換新銷售12.需要安裝和檢驗的商品銷售（一）銷售商品收入的確認1.商品銷售收入的確認條件企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方如何判斷主要風險和報酬轉(zhuǎn)移一般情況下，所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓毒痛砥渲饕L險和報酬轉(zhuǎn)移，但幾種特殊情況除外：

1）所售商品在質(zhì)量等方面與合同不相符合，又無保證條款彌補不確認收入，只作發(fā)貨處理

2）附有復(fù)雜安裝測試條款，且為合同重要組成部分在安裝測試完成時確認收入

3）附有退貨條款，且不能確定退貨的可能性在退貨期滿時確認收入（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后企業(yè)仍保留與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。同樣地，如果商品售出后企業(yè)仍對售出的商品可以實施有效控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。（3）收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認收入。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)在銷售商品的交易中，相關(guān)的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進行判斷。（5）相關(guān)的己發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。

2.銷售商品收入確認條件的具體運用

（1）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入

①

采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。②

采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。③

需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。④

采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。⑤

采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。⑥

采用視同買斷方式委托代銷的，如果受托方不能退貨的，委托方在發(fā)貨時確認收入；如果受托方有權(quán)退貨的，在收到代銷清單時確認收入。

⑦采用訂貨銷售的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入

⑧分期收款銷售的，應(yīng)在發(fā)貨時并滿足收入的其他確認條件時確認收入⑨附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。

⑩銷售商品不符合合同要求，又無保證條款彌補的，應(yīng)在協(xié)商達成彌補一致意見時確認收入2．采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。3．采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。（二）商品銷售收入的計量應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。

（三）銷售商品的核算1.銷售商品的一般核算主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額同時或在資產(chǎn)負債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負債表日庫存商品××××××原材料××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××按相關(guān)稅費的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等2.不滿足收入確認條件的商品銷售已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進行核算借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中3.涉及銷售折扣的核算商業(yè)折扣并不影響銷售的會計處理現(xiàn)金折扣視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價法凈價法我國企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價法進行會計處理。

2.銷售折讓和銷售退回銷售折讓—是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量等不符合合同的要求，而在售價上給予減讓。銷售折讓的實質(zhì)是調(diào)整原來的銷售。賬務(wù)處理：沖銷一部分原來的銷售分錄，注意：由于要沖銷增值稅銷項稅額，要辦手續(xù)：首先，由買方填制“出庫單”，送當?shù)囟愃?，開“進貨退出及索取折讓證明單”，送交賣方。賣方據(jù)此開紅字“增值稅專用發(fā)票”，憑以記賬。借：主營業(yè)務(wù)收入折讓部分應(yīng)交稅費—增（銷）貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

銷售退回—是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量等不符合合同的要求，而發(fā)生的退貨。銷售退回的實質(zhì)是撤銷原來的銷售。賬務(wù)處理：全部沖銷原來的銷售分錄，手續(xù)：跟折讓相同注意：

注意：（1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目（2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時沖減退回當月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當月同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額（3）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理5.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時確認收入。舉例P370——3726.分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

分期收款銷售的核算采用分期收款、具有融資性質(zhì)的商品銷售收入滿足收入確認條件時，確認收入

銷售時借：長期應(yīng)收款合同價款6000000貸：主營業(yè)務(wù)收入公允價值（現(xiàn)值）4920236未確認融資收益1079764

借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費—增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

年末借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款

借：未確認融資收益貸：財務(wù)費用

到期借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款

借：未確認融資收益貸：財務(wù)費用難點：計算7.預(yù)收款銷售商品分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時再確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項負債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。預(yù)收商品銷售預(yù)收商品銷售—銷售方在收到最后一筆款項時才交貨收款時借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款收最后一筆款借：銀行存款

預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品8.代銷商品的核算代銷方式視同買斷收手續(xù)費委托方受托方委托方受托方

收入確認視同買斷委托方：不能退貨的—與直接銷售處理相同不作代銷處理能退貨的—委托方在收到代銷清單時確認收入受托方：在銷售時確認收入收手續(xù)費委托方：在收到代銷清單時確認收入受托方：不作商品銷售處理，只確認手續(xù)費收入

視同買斷—能退貨的

委托方受托方發(fā)貨借：委托代銷商品6000

貸：庫存商品6000借：受托代銷商品10000

貸：代銷商品款10000收貨銷售借：銀行存款14040

貸：主營業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費（銷）2040成本借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：受托代銷商品10000月末開清單收發(fā)票借：代銷商品款10000

應(yīng)交稅費（進）1700

貸：應(yīng)付賬款11700付款借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11700月末收清單,開出發(fā)票借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費（銷）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品6000成本收款借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700

收手續(xù)費

委托方受托方發(fā)貨借：委托代銷商品6000

貸：庫存商品6000借：受托代銷商品10000

貸：代銷商品款10000收貨銷售借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費（銷）1700對沖借：代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000月末開清單,收發(fā)票借：應(yīng)交稅費（進）1700

貸：應(yīng)付賬款1700付款借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款10700

主營業(yè)務(wù)收入1000月末收清單,開出發(fā)票借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費（銷）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品6000成本收款借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700手續(xù)費借：銷售費用1000

貸：應(yīng)收賬款1000支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。委托方發(fā)出商品時不確認銷售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算根據(jù)已銷商品金額確認收入，支付的代銷手續(xù)費計入當期銷售費用受托方收到商品時也不作購貨處理，設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨核算商品售出后，計算手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認入賬，不確認銷售收入9.售后回購售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。

售后回購P377不確認銷售發(fā)出商品借：銀行存款銷售價234000

貸：其他應(yīng)付款200000

應(yīng)交稅費——增（銷）34000

借：發(fā)出商品160000

貸：庫存商品成本價160000月末計提利息借：財務(wù)費用（5個月）2000

貸：其他應(yīng)付款2000回購商品借：其他應(yīng)付款210000應(yīng)交稅費——增（進）35700貸：銀行存款回購價245700

借：庫存商品160000

貸：發(fā)出商品160000企業(yè)在發(fā)出商品后計提利息費用時銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按實際收到的價款按其差額財務(wù)費用××××××其他應(yīng)付款××××××按照合同約定日后重新購回該項商品時其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××按約定的商品回購價格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實際支付的金額1、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2007年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款1000000元，增值稅額為170000元。協(xié)議規(guī)定：甲公司應(yīng)在10月30日將所售商品購回，回購價為1120000元（不含增值稅額）。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到.該批商品的實際成本為780000元。2、甲公司銷售一批商品，價款600萬元，按合同規(guī)定，購貨方10日收貨并支付貨款的40%，其余分兩次平均于每月10日支付。商品已發(fā)出，購貨方驗收合格，貨款尚未收到。該批商品實際成本為360萬元。3、銷售給乙公司一臺設(shè)備，價款40萬元，開出增值稅專用發(fā)票，并交付提貨單。乙公司開出不帶息銀行承兌匯票，期限3個月。由于乙公司車間內(nèi)放置新設(shè)備的場地尚未確定，同意下月15日再提貨。該設(shè)備的實際成本為18萬元。4、（1）2007年12月份20日，與丙公司簽訂一項合同，合同規(guī)定：甲公司為丙公司建造安裝一臺電梯，合同價款1000萬元（含安裝費）；丙公司在10日內(nèi)支付合同價款的50%，其余價款及總稅款待電梯安裝檢驗合格后支付。（2）26日，收到丙公司支付的電梯價款500萬元，存入銀行。（3）28日，將電梯運抵丙公司。（4）2007年1月20日安裝測試完畢，其余價款及總稅款已收妥。

（1）售后回購——不確認銷售發(fā)出商品借：銀行存款銷售價1170000

貸：其他應(yīng)付款1000000

應(yīng)交稅費——增（銷）170000

借：發(fā)出商品780000

貸：庫存商品成本價780000月末計提利息借：財務(wù)費用（5個月）20000

貸：其他應(yīng)付款20000回購商品借：其他應(yīng)付款1100000

財務(wù)費用20000

應(yīng)交稅費——增（進）190400

貸：銀行存款回購價1310400

借：庫存商品780000

貸：發(fā)出商品780000（2）滿足收入確認條件借：應(yīng)收賬款7020000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000000

應(yīng)交稅費1020000

借：主營業(yè)務(wù)成本3600000

貸：庫存商品3600000

借：銀行存款2808000

貸：應(yīng)收賬款2808000

借：銀行存款2106000（2次）貸：應(yīng)收賬款216000（3）滿足收入確認條件借：應(yīng)收票據(jù)468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費68000

借：主營業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫存商品180000

（4）不滿足收入確認條件借：銀行存款5000000

貸：預(yù)收賬款5000000

借：發(fā)出商品8000000

貸：庫存商品8000000借：銀行存款6700000

預(yù)收賬款5000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費1700000

借：主營業(yè)務(wù)成本8000000

貸：發(fā)出商品8000000

10.售后租回售后租回是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)承租人通過售后租回，資產(chǎn)的原所有者（承租人）保留對資產(chǎn)的占用權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)，將固定資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時可取得全部價款的現(xiàn)金，而租金是分期支付的。出租人資產(chǎn)的新所有者（出租人）通過售后租回交易，找到了風險小、回報有保障的投資機會。會計處理融資租賃經(jīng)營租賃

售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進行會計處理：（1）認定為融資性租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)作為未實現(xiàn)售后租回損益予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。（2）認定為經(jīng)營性租賃的，應(yīng)當分別情況處理：①售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當計入當期損益。②售后租回交易不是按照公允價值達成的，在售價低于公允價值的情況下，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當計入當期損益，但若售價低于公允價值的損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照與確認租金費用相一致的方法在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進行分攤；在售價高于公允價值的情況下，售價高于公允價值的差額應(yīng)當予以遞延，并按照與確認租金費用相一致的方法在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進行分攤。11.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。四、提供勞務(wù)收入（一）一般勞務(wù)收入確認1.不跨年度的勞務(wù)

在勞務(wù)完成時按完成合同法確認收入2.跨年度的勞務(wù)且勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的勞務(wù)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。3.跨年度的勞務(wù)且勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計是勞務(wù)根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償按預(yù)計能補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償不確認提供勞務(wù)收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益

4.銷售商品和提供勞務(wù)的分拆（1）能夠區(qū)分且能夠單獨計量應(yīng)當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量應(yīng)當全部作為銷售商品進行會計處理（二）特殊勞務(wù)收入的確認企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費方式各具特點。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定的時點確認有關(guān)勞務(wù)收入：具體內(nèi)容詳見教材P379（三）提供勞務(wù)收入的核算

1.勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的跨年度勞務(wù)

用完工百分比法確認勞務(wù)收入年末完工進度的確定（累計完工進度）專業(yè)測量已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例年末勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確定公式本期確認的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進度

-以前會計期間累計己確認提供勞務(wù)收入本期確認的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進度

-以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)成本賬務(wù)處理P380發(fā)生勞務(wù)支出時預(yù)收勞務(wù)款項時確認勞務(wù)收入與勞務(wù)成本時賬務(wù)處理P380發(fā)生勞務(wù)支出時借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬

預(yù)收勞務(wù)款項時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款確認勞務(wù)收入與勞務(wù)成本時年末計算借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入2.勞務(wù)交易的結(jié)果不夠可靠估計的跨年度勞務(wù)賬務(wù)處理P380—381全部補償部分補償不能補償發(fā)生勞務(wù)支出時借：勞務(wù)成本100000

100000100000

貸：應(yīng)付職工薪酬

100000100000

100000

預(yù)收勞務(wù)款項時借：銀行存款10000080000

貸：預(yù)收賬款10000080000確認勞務(wù)收入與勞務(wù)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本100000100000

100000

貸：勞務(wù)成本100000

100000

100000

借：預(yù)收賬款100000

80000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

80000

3.銷售商品和提供勞務(wù)的分拆

p381—382（1）能夠區(qū)分且能夠單獨計量應(yīng)當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量應(yīng)當全部作為銷售商品進行會計處理五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量1.利息收入資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計算并確認利息收入。2.使用費收入使用費收入應(yīng)當按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法是多種多樣的。（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算六、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同概述1.建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。特征：（1）先有買主（即客戶），后有標的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。（2）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積大、造價高。（4）建造合同一般為不可撤銷合同。2.建造合同的類型建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。（二）合同收入

（1）合同的初始收入（2）合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（三）

合同成本（1）直接費用（2）間接費用（3）因訂立合同而發(fā)生的費用（4）借款費用（5）零星收益期間費用管理費用、銷售費用、財務(wù)費用（四）合同收入與合同費用的確認固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：(1)合同總收入能夠可靠地計量；(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(3)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；(4)合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

（五）建造合同的核算合同完工進度確定的方法累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例實際測定的完工進度當期確認的合同收入和費用可用公式表示如下：

賬務(wù)處理發(fā)生成本借：工程施工—合同成本貸：銀行存款/原材料等辦理結(jié)算借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算收妥款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款年末確認收入、費用借：工程施工—合同毛利主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入完工結(jié)轉(zhuǎn)借：工程結(jié)算

貸：工程施工—合同成本工程施工—合同毛利一、費用的概念及特征

第二節(jié)

費用

《國際會計準則》費用是指會計期間經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)的減少?！墩撠攧?wù)會計概念》費用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心的業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔的負債（或兩者兼而有之）?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》（2006年）費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。對費用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認為費用具有以下特征：1.費用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)實際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出2.費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益不應(yīng)歸入費用的支出：-企業(yè)償債性支出-向所有者分配利潤或股利3.費用是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出按其經(jīng)濟內(nèi)容分類（1）外購材料（2）外購燃料（3）外購動力（4）工資（5）提取的職工福利費用（6）折舊費（7）利息支出（8）稅金（9）其他支出按其經(jīng)濟用途分類（1）直接材料（2）直接工資（3）其他直接支出（4）制造費用（5）期間費用按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類（1）固定費用（2）變動費用二、費用的分類三、費用的確認與計量（一）費用確認一般原則（二）直接費用的確認與計量（三）間接費用的確認與計量（四）期間費用的確認與計量（一）生產(chǎn)成本的核算含義：生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。生產(chǎn)成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別成本是對象化的費用成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品成本項目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。四、費用的核算生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本反映企業(yè)發(fā)生的各項直接材料、直接人工和制造費用反映期末按實際成本計價的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用基本生產(chǎn)成本××××××輔助生產(chǎn)成本××××××核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費用核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費用應(yīng)按不同的成本計算對象來設(shè)置明細分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費用等成本項目設(shè)置專欄制造費用反映企業(yè)發(fā)生的各項制造費用反映期末按一定的分配方法和分配標準將制造費用在各成本計算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用通常按不同的車間、部門設(shè)置明細賬，并按費用的經(jīng)濟用途和費用的經(jīng)濟性質(zhì)設(shè)置專欄生產(chǎn)費用的歸集和分配材料費用的歸集和分配對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時，才采用適當方法，分配計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。格式見表12—1相關(guān)會計處理如下：原材料××××××制造費用××××××管理費用××××××低值易耗品××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××工資費用的歸集和分配1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見第十章“負債”。2.職工薪酬的確認和計量除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進行處理。相關(guān)會計處理如下：應(yīng)付職工薪酬××××××生產(chǎn)成本××××××在建工程××××××管理費用××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本應(yīng)由無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入無形資產(chǎn)成本除以上三項以外的職工薪酬，因難以確定受益對象，均應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益3.工資費用的分配企業(yè)的工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進行分配。根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資費用分配表”進行。格式見表12—2相關(guān)會計處理如下：制造費用××××××管理費用××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××應(yīng)付職工薪酬××××××（二）制造費用的核算制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。這些費用在發(fā)生時，需要通過“制造費用”科目進行歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品成本。在實際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”明細賬，按費用項目歸集這些費用。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。相關(guān)會計處理如下：制造費用××××××生產(chǎn)成本××××××原材料××××××低值易耗品××××××分配給工業(yè)產(chǎn)品時分配給自制材料、設(shè)備和工具時在建工程××××××（三）主營業(yè)務(wù)成本的核算（四）其他業(yè)務(wù)成本的核算（五）營業(yè)稅金及附加的核算期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當期直接計入當期損益。

（六）期間費用的核算期間費用銷售費用管理費用財務(wù)費用1.管理費用的核算管理費用的內(nèi)容管理費用的內(nèi)容企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用用于企業(yè)直接管理之外的費用提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用業(yè)務(wù)招待費其他費用管理費用的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，發(fā)生的管理費用在“管理費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。2.銷售費用的核算銷售費用的內(nèi)容銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。銷售費用的具體項目產(chǎn)品自銷費用產(chǎn)品促銷費用銷售部門的費用委托代銷費用商品流通企業(yè)的進貨費用銷售費用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。銷售費用××××××庫存現(xiàn)金××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××本年利潤××××××月終轉(zhuǎn)入，計入當期損益結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額3.財務(wù)費用的核算財務(wù)費用的內(nèi)容財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用的內(nèi)容利息凈支出匯兌凈損失金融機構(gòu)手續(xù)費現(xiàn)金折扣其他費用財務(wù)費用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。一、利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。其中，直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

第三節(jié)

利潤利潤收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績二、利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧?。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：2.利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：3.凈利潤凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈支出非常損失盤虧損失（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項損失。營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補助利得無法支付的應(yīng)付款項捐贈利得盤盈利得三、利潤形成與利潤分配的核算（一）利潤形成的核算應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”（二）利潤分配的核算1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

（資本公積——股本溢價）年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋钡钠谀┯囝~代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損一、所得稅會計概述（一）會計利潤、應(yīng)稅利潤會計利潤應(yīng)稅利潤第三節(jié)

所得稅IAS12:一個期間內(nèi)扣除所得稅費用前的損益。IAS12:一個期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”（二）所得稅費用、當期所得額、遞延所得稅所得稅費用當期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤計算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。確認所得稅的賬務(wù)處理框架……確認所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債貸：應(yīng)交稅金所得稅費用遞延所得稅當期所得稅上述歸納系常見的所得稅確認處理（即：假設(shè)所得稅費用計入當期損益）（三）暫時性差異、計稅基礎(chǔ)暫時性差異計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)，是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額二、計稅基礎(chǔ)的進一步解釋（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)概念：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值。一臺設(shè)備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。一臺設(shè)備成本為60000元，期末計提減值準備10000元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。例（二）負債的計稅基礎(chǔ)概念：負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負債的計稅基礎(chǔ)是該負債的賬面價值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。流動負債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計費用。計稅時，相關(guān)的費用將以收付實現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計費用的計稅基礎(chǔ)是零。（如與保修費用相關(guān)的預(yù)計負債）確認負債時：借：營業(yè)費用

10000

貸：預(yù)計負債

10000償還負債時：借：預(yù)計負債

10000

貸：現(xiàn)金等

10000例1計稅基礎(chǔ)=賬面價值10000-未來期間可抵扣金額10000流動負債包括賬面金額為10000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收入按收付實現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計稅基礎(chǔ)是零。預(yù)收貨款時：借：銀行存款

10000

貸：預(yù)收賬款

10000銷售商品時：借：預(yù)收賬款

10000

貸：營業(yè)收入

10000例2計稅基礎(chǔ)=賬面價值10000-未來期間非應(yīng)稅收入金額10000三、暫時性差異的進一步解釋（一）暫時性差異的分類暫時性差異可按不同標準予以分類按對財務(wù)報表的著眼點不同分類時間性差異其他暫時性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響不同分類應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異（二）時間性差異與暫時性差異按對財務(wù)報表的著眼點不同分類時間性差異其他暫時性差異在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差異比如以下情況下產(chǎn)生的暫時性差異：重估資產(chǎn)而在計稅時不作調(diào)整；企業(yè)合并取得的可辨認凈資產(chǎn)按公允價值記賬，而計稅時不作調(diào)整；資產(chǎn)或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)等。著眼于利潤表項目:本期——會利與稅利之差著眼于資負表項目：

期末——賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差一臺設(shè)備成本為100萬元，會計上按直線法在5年里計提折舊，稅法允許計稅時按2年抵扣折舊費。用時間性差異解釋——各期會利與稅利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合計0例1用暫時性差異解釋——各期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前兩年發(fā)生，后三年轉(zhuǎn)回，合計為0。前幾年差異暫時存在，最后消除。一臺設(shè)備成本為80萬元，評估價值為100萬元，假定會計上按評估價值調(diào)賬并采用直線法在5年里計提折舊，稅法只允許按原成本計稅。從每一期的折舊費差異異：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合計1