其他存貨的核算

其他存貨的核算

一、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容

1、概念：是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)管理的各種用具物品。

2.內(nèi)容：（1）一般工具；（2）專用工具；（3）替換設(shè)備；（4）管理用具；（5）勞動保護(hù)用品；（6）其他用具。

（二）低值易耗品的核算設(shè)置賬戶“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”

1、一次攤銷法

是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。實際這是一種簡便核算方法，低值易耗品的價值是在使用過程中逐漸消耗的，并不是使用一次就消耗了全部價值。適用范圍：適用于單位價值較低或使用期限較短、容易損壞、破碎、而且一次領(lǐng)用不多的低值易耗品。管理費用××××××制造費用××××××周轉(zhuǎn)材料××××××原材料××××××銀行存款××××××領(lǐng)用時

報廢時例3—30

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價50元，作為原材料入庫。

借：管理費用

1000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

1000

借：原材料

50

貸：管理費用

50

例：某企業(yè)本月份各部門領(lǐng)用工具如下：部門

實際成本加工車間

800元管理部門

300元

根據(jù)領(lǐng)料憑證，作會計分錄如下：借：制造費用

800

管理費用

300

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品1100

低值易耗品報廢時：借：原材料（銀行存款等）貸：制造費用

管理費用

2、五五攤銷法

是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值

的50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%的一

種攤銷方法。適用范圍：適用于領(lǐng)用數(shù)量多，金額大的低值易耗品攤銷。

在五五攤銷法下，需單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫”、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”三個明細(xì)科目。

周轉(zhuǎn)材料—低周轉(zhuǎn)材料—低周轉(zhuǎn)材料—低制造費用

—在庫—在用—攤銷（管理費用）

①領(lǐng)用時①領(lǐng)用攤銷50%

②報廢沖銷②報廢攤銷50%

原材料（銀行存款）

報廢收回殘料時

例：設(shè)某企業(yè)采用五五攤銷法對在用低值易耗品進(jìn)行核算。某車間領(lǐng)用庫存新低值易耗品一批，實際成本為1000元。領(lǐng)取低值易耗品時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低—在用

1000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低—在庫

1000

在領(lǐng)取時攤銷價值的50%

借：制造費用

500

貸：周轉(zhuǎn)材料—低—攤銷

500

報廢時攤銷價值的50%：借：制造費用

500

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值—攤銷

500

同時沖銷凈攤銷額：借：周轉(zhuǎn)材料—低值—攤銷

1000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值—在用

1000

二、包裝物

(一)概念包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。（二）核算內(nèi)容包括

1、用于包裝商品并作為商品組成部分的包裝物

2、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物

3、隨同商品出售，但單獨計價的包裝物

4、出租或出借給外單位使用的包裝物（三）包裝物的核算設(shè)置賬戶“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”

（四）賬務(wù)處理

1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本材料成本差異（或貸）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物例：甲企業(yè)對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100000

元，材料成本差異率為-3%。借：生產(chǎn)成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物100000

2、隨同商品出售不單獨計價包裝物借：銷售費用材料成本差異（或貸）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物例：甲企業(yè)某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價的包裝物的計劃成本為50000元，材料成本差異率為-3%。借：銷售費用48500

材料成本差異1500

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物50000

3、隨同商品出售單獨計價包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物材料成本差異（或借）例：甲企業(yè)某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價的包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅為17000元，款項存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。

借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷項稅）17000

借：其他業(yè)務(wù)成本82400

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物80000

材料成本差異24004、出租或出借包裝物

(1)收取押金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款

(2)退還押金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款

(3)收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增值稅（銷項稅額）

(4)領(lǐng)用時：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

（5）包裝物報廢借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）（6）逾期未退沒收押金借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅)

例：甲企業(yè)倉庫發(fā)出包裝物D一批，出租給購貨單位，實際成本5000元，同時收取租金5000元，存入銀行。（一次攤銷）借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物5000

借：銀行存款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入—包裝物租金收入5000

例：甲企業(yè)倉庫發(fā)出包裝物A一批，出借給購貨單位，實際成本8000元，同時收取押金8000元，存入銀行。借：銷售費用8000

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物8000

借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)付款8000

三、委托加工物資（一）概念：委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。（二）委托加工物資的成本

1、加工中實際耗用物資的成本

2、支付的加工費

3、往返運雜費

4、支付的稅金（消費稅）（三)設(shè)置賬戶“委托加工物資”性質(zhì)：資產(chǎn)類

用途：核算委托加工物資的成本

委托加工物資

委托加工物資的實際成本加工完成驗收入庫物資（發(fā)出物資的實際成本、加的實際成本和剩余物資工費、運雜費、稅金）的實際成本

尚未完工的委托加工物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費明細(xì)賬：按加工物資的種類結(jié)構(gòu)

1、發(fā)出材料時：借：委托加工物資材料成本差異（節(jié)約差異）貸：原材料材料成本差異（超支差異）

2、支付往返運雜費時：借：委托加工物資貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

3、支付加工費、消費稅時：借：委托加工物資（加工費+消費稅）（直接出售）應(yīng)交稅費—增值稅（進(jìn)）

—消費稅（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）貸：銀行存款

4、加工完成驗收入庫借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（低值易耗品）原材料材料成本差異（超支差異）貸：委托加工物資材料成本差異（節(jié)約差異）

例：甲企業(yè)委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本70000元，材料成本差異率4%，以現(xiàn)金支付運雜費2200元，支付加工費20000元，收回加工的量具支付運雜費2500元，量具入庫其計劃成本110000元。（不考慮相關(guān)稅費）

原材料委托加工物資周轉(zhuǎn)材料—低值

70000①發(fā)出材料7280097500110000

材料成本差異

280012500④加工完成入庫銀行存款

2200②支付運雜費220022500③支付加工費22500

例：甲企業(yè)委托乙公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

①1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本6000000元，材料成本差異率-3%。

②2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)交納消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率17%。

③3月4日，支付往返運雜費10000元。

④3月5日，上述商品驗收入庫，計劃單位成本65元。

委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)交消費稅（從價定率）

=材料成本+加工費/(1-消費稅稅率)*消費稅稅率

①借：委托加工物資5820000

材料成本差異180000

貸：原材料6000000

②借：委托加工物資120000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）20400—應(yīng)交消費稅660000

貸：銀行存款800400

③借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000

④借：原材料6500000

貸：委托加工物資5950000

材料成本差異550000

假設(shè)上述委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售

①借：委托加工物資5820000

材料成本差異180000

貸：原材料6000000

②借：委托加工物資780000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）20400

貸：銀行存款800400

③借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000

④借：原材料6500000

材料成本差異110000

貸：委托加工物資6610000

四、庫存商品（一）概念：庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（二）內(nèi)容

包括的內(nèi)容：庫存的產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備銷售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。

（三）賬務(wù)處理入庫：借：庫存商品銷售：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：生產(chǎn)成本貸：庫存商品

第四節(jié)存貨清查一、存貨清查的意義與方法（一）意義

為了加強(qiáng)對存貨的控制，維護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對存貨的實物進(jìn)行盤點和抽查，以確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確保存貨賬實相符。（二）方法

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制年度財務(wù)會計報告之前，對存貨進(jìn)行一次全面的清查盤點。

存貨清查采用實地盤點、賬實核對的方法。具體內(nèi)容詳見教材P84（二）存貨盤盈與盤虧的會計處理

1.存貨盤盈

是指存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××待處理財產(chǎn)損溢

×××

×××發(fā)現(xiàn)盤盈時

待查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費用。管理費用××××××待處理財產(chǎn)損溢

×××

×××轉(zhuǎn)銷時

1.存貨盤盈的賬務(wù)處理

批準(zhǔn)前：借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用

2.存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理

批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費—增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

原材料等××××××待處理財產(chǎn)損溢××××××應(yīng)交稅費-增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出××××××

待查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，根據(jù)造成盤虧的原因，分別以下情況進(jìn)行會計處理：

（1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費用；

（2）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用；

（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。

批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（保險公司和責(zé)任人賠償）管理費用（一般經(jīng)營損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢借：原材料（殘料入庫）營業(yè)外支出（非常損失）應(yīng)交稅費—增值稅（進(jìn)）貸：待處理財產(chǎn)損溢

1、某批發(fā)商業(yè)企業(yè)采用毛利率法對存貨計價，第一季度的針織品實際毛利率30%，5月1日該存貨月初成本18000萬元，5月購入該存貨成本42000萬元，銷售商品收入45000萬元，銷售退回與折讓合計4500萬元。則5月末該存貨結(jié)存成本為（

）萬