《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》第12章賬務(wù)處理程序(課件)(13-14)2-1解讀

劉錦妹主講1第12章會(huì)計(jì)核算形式劉錦妹主講劉錦妹主講2第12章會(huì)計(jì)核算形式（賬務(wù)處理程序）第一節(jié)會(huì)計(jì)核算形式的意義和種類第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序第五節(jié)多欄式日記賬賬務(wù)處理程序劉錦妹主講3第一節(jié)會(huì)計(jì)核算形式的意義和種類我們已經(jīng)知道會(huì)計(jì)核算的整個(gè)過程是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生——填制和審核憑證——登記賬簿——編制會(huì)計(jì)報(bào)表。那么它們相互之間的關(guān)系究竟如何呢？這就是我們這一章學(xué)的內(nèi)容?！獣?huì)計(jì)核算形式。劉錦妹主講4一、會(huì)計(jì)核算形式的意義：概念：會(huì)計(jì)核算形式（又稱會(huì)計(jì)核算組織程序、賬務(wù)處理程序）是指以會(huì)計(jì)賬簿體系為核心，把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，按不同的核算程序和方法相互結(jié)合的方式叫會(huì)計(jì)核算形式。劉錦妹主講5一、會(huì)計(jì)核算形式的意義：組成會(huì)計(jì)核算形式的四個(gè)要素。1.會(huì)計(jì)憑證組織：是指會(huì)計(jì)憑證的種類、格式以及各種會(huì)計(jì)憑證之間的相互（聯(lián)系）關(guān)系。2.會(huì)計(jì)賬簿組織：是指賬簿設(shè)置的種類、賬頁的格式以及各種賬簿之間的相互關(guān)系。劉錦妹主講6一、會(huì)計(jì)核算形式的意義3.會(huì)計(jì)報(bào)表組織：是指會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式和各種報(bào)表之間的相互關(guān)系。4.核算程序和方法：是指填制憑證、登記賬簿和提供會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。合理地安排和科學(xué)地組織賬務(wù)處理程序其重要意義在于：

劉錦妹主講7一、會(huì)計(jì)核算形式的意義①可以提高工作效率，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。②可以減少憑證、賬簿的使用數(shù)量，節(jié)約費(fèi)用支出。③有利于會(huì)計(jì)工作的分工協(xié)作，可以明確責(zé)任，加強(qiáng)崗位責(zé)任制。④可以加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，改善財(cái)產(chǎn)物資的管理，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用。劉錦妹主講8一、會(huì)計(jì)核算形式的意義以上四個(gè)部分，就是通常所說的會(huì)計(jì)核算形式的組成要素，這四個(gè)要素的結(jié)合方式不同，就出現(xiàn)了各種不同的會(huì)計(jì)核算形式，但是無論哪一種核算形式，都要滿足一定的要求，也就是受到一定的限制。劉錦妹主講9二、會(huì)計(jì)核算形式的要求會(huì)計(jì)核算形式的要求包括以下方面：1、必須符合會(huì)計(jì)核算本身具有的客觀規(guī)律，會(huì)計(jì)核算規(guī)律包括：①總分類核算與明細(xì)分類核算平行登記②序時(shí)核算與分類核算定期核對(duì)③日常分散核算與定期匯總核算定期登記劉錦妹主講10二、會(huì)計(jì)核算形式的要求2、必須保證提供各種經(jīng)濟(jì)管理指標(biāo)，及時(shí)正確、系統(tǒng)和全面滿足各方面的需要。3、必須能適應(yīng)本單位的特點(diǎn)。企業(yè)的特點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及經(jīng)濟(jì)管理的特點(diǎn)、單位規(guī)模大小及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的繁簡(jiǎn)程度，人員的數(shù)量、素質(zhì)等。劉錦妹主講11二、會(huì)計(jì)核算形式的要求4、會(huì)計(jì)核算程序不能違背從(1)會(huì)計(jì)憑證-----(2)會(huì)計(jì)賬簿-----(3)會(huì)計(jì)報(bào)表這一順序，也不能減少，就象如我國58年那樣抽掉賬簿，從憑證-----報(bào)表，結(jié)果出現(xiàn)混亂局面，這就違背了核算的規(guī)律性。劉錦妹主講12二、會(huì)計(jì)核算形式的要求因此各單位在制訂會(huì)計(jì)核算形式時(shí)，在貫徹統(tǒng)一規(guī)定的同時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，考慮本單位的具體情況，制訂適合本單位的會(huì)計(jì)核算形式。劉錦妹主講13三、會(huì)計(jì)核算形式的分類會(huì)計(jì)核算形式有許多種,在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)核算形式完全相同的企業(yè)是很少的，存在著許多種核算形式，我們把這些會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)抽出來，然后進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)核算形式，按其登記總賬的依據(jù)和方法不同，可以歸納為二大類。劉錦妹主講14三、會(huì)計(jì)核算形式的分類1、是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬，包括：記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式日記總賬會(huì)計(jì)核算形式憑單（通用）日記賬會(huì)計(jì)核算形式劉錦妹主講15三、會(huì)計(jì)核算形式的分類是根據(jù)匯總記賬憑證或賬簿記錄登記總賬，包括：科目匯總表會(huì)計(jì)核算形式匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式多欄式日記賬會(huì)計(jì)核算形式劉錦妹主講16第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理的程序原始憑證或原始憑證匯總表

記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬序時(shí)賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表劉錦妹主講17記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)：是根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序，它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他核算組織程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展演變而形成的。第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)劉錦妹主講181、記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的專用憑證；2、需要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的憑證、賬簿設(shè)置劉錦妹主講19四、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍1、在記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

2、程序簡(jiǎn)單明了，根據(jù)記賬憑證直接登記總賬戶可以比較詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。登記方法簡(jiǎn)單，且比較容易掌握。

3、總分類賬登記工作量過大。

4、適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少、涉及會(huì)計(jì)科目較少的會(huì)計(jì)主體。

劉錦妹主講20

第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序一、賬務(wù)處理程序原始憑證或原始憑證匯總表

記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬序時(shí)賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表

科目匯總表劉錦妹主講21科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是在記賬憑證賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展和演變而來的。其特點(diǎn)是：根據(jù)所有記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序二、賬務(wù)處理程序特點(diǎn)劉錦妹主講221、記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的專用憑證；2、需要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序三、憑證、賬簿設(shè)置（與“記賬憑證”同）劉錦妹主講23科目匯總表是根據(jù)專用記賬憑證匯總編制而成的。它是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按照相同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類，定期（每5天、10天或15天，或每月一次等）分別匯總每一個(gè)賬戶的借、貸雙方的發(fā)生額，并將其填列在科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)，借以反映全部賬戶的借、貸方發(fā)生額。即發(fā)生額試算平衡表第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序四、科目匯總表的編制方法劉錦妹主講24根據(jù)科目匯總表登記總分類賬時(shí)，只需要將該表中匯總起來的各科目的本期借、貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，分次或月末一次記入相應(yīng)總分類賬的借方或貸方即可。第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序四、科目匯總表的編制方法劉錦妹主講25科目匯總表

賬戶名稱

本期發(fā)生額總賬頁數(shù)記賬憑證起訖號(hào)數(shù)

借方

貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款材料采購原材料管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外收入營業(yè)外支出4202500079009387312893082292630

524338215903496568208789023849162026108112120122合計(jì)83578983578920X2年12月1日至30日編號(hào)：12劉錦妹主講261、大大減化了總分類賬的登記工作。

2、科目匯總表是按總賬科目匯總的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據(jù)，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈，不便于查對(duì)賬目。

3、可以保證總分類賬登記的正確性。

4、適用性比較強(qiáng)。適于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的經(jīng)濟(jì)單位。五、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍劉錦妹主講271、編制科目匯總表的工作量比較大。

2、科目匯總表上不能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

科目匯總表是按各個(gè)會(huì)計(jì)科目歸類匯總其發(fā)生額的，在該表中不能清楚地顯示出各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能夠清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。五、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍劉錦妹主講28第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、賬務(wù)處理程序原始憑證或原始憑證匯總表

記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬序時(shí)賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表匯總記賬憑證劉錦妹主講29是指定期根據(jù)各種專用記賬憑證定期分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序二、賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)劉錦妹主講30在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序中，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序三、憑證、賬簿設(shè)置劉錦妹主講31匯總記賬憑證是根據(jù)專用記賬憑證，按照憑證的種類，定期進(jìn)行匯總后重新填制的一種記賬憑證。根據(jù)匯總記賬憑證登記有關(guān)總賬，可以減少登記總賬的工作量。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是在記賬憑證賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展演變而來的一種賬務(wù)處理程序。第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序三、憑證、賬簿設(shè)置劉錦妹主講32（一）匯總收款憑證的編制方法１、編制匯總收款憑證的基本方法匯總收款憑證的編制方法是：按日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的收款憑證的借方科目設(shè)置匯總收款憑證，按其相應(yīng)的貸方科目定期（如3天或5天等）進(jìn)行匯總，每月編制1張。匯總時(shí)計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證的相應(yīng)欄次。四、匯總記賬憑證的編制方法第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序劉錦妹主講33

１、編制匯總收款憑證的基本方法編制匯總收款憑證時(shí)要求按“借方科目設(shè)置”，實(shí)際上就是要求按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”設(shè)置匯總記賬憑證上的主體科目，以其為主進(jìn)行匯總?！鞍捶咒浿邢鄳?yīng)的貸方科目匯總”，其中的“貸方科目”是指收款憑證上會(huì)計(jì)分錄中“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”的對(duì)應(yīng)科目。例如：四、匯總記賬憑證的編制方法第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序劉錦妹主講34

表12－1

匯總收款憑證借方科目：庫存現(xiàn)金貸方科目金額總賬頁數(shù)1—10日憑證1號(hào)—6號(hào)11—20日憑證7號(hào)—10號(hào)21—30日憑證11號(hào)—15號(hào)合計(jì)借方貸方其他應(yīng)收款1058其他業(yè)務(wù)收入8580略略略略略應(yīng)收賬款350合計(jì)9988劉錦妹主講35表12－2

匯總收款憑證貸方賬戶

金額

記賬

（1）（2）（3）

合計(jì)借方貸方主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款400005556

（1）自1日至10日收款憑證共1張（2）自11日至20日收款憑證共0張（3）自21日至30日收款憑證共1張

附件借方賬戶：銀行存款20X2年12月劉錦妹主講362、編制匯總收款憑證的注意事項(xiàng)為了便于編制匯總收款憑證，在日常編制收款憑證時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的形式最好是：一借一貸、一借多貸，不宜多借一貸或多借多貸。四、匯總記賬憑證的編制方法第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序劉錦妹主講37（二）匯總付款憑證的編制方法１、編制匯總付款憑證的基本方法匯總付款憑證的編制方法是：按付款憑證的貸方科目設(shè)置匯總付款憑證，按其相應(yīng)的借方科目定期（如3天或5天等）進(jìn)行匯總，每月編制1張。匯總時(shí)計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證的相應(yīng)欄次。四、匯總記賬憑證的編制方法第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序劉錦妹主講38

１、編制匯總付款憑證的基本方法（續(xù)）編制匯總付款憑證時(shí)要求按“貸方科目設(shè)置”，即按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”設(shè)置匯總記賬憑證上的主體科目，以其為主進(jìn)行匯總?！鞍捶咒浿邢鄳?yīng)的借方科目匯總”，其中的“借方科目”是指付款憑證上會(huì)計(jì)分錄中“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”的對(duì)應(yīng)科目。例如：四、匯總記賬憑證的編制方法第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序劉錦妹主講39

表12－3

匯總付款憑證貸方科目：銀行存款借方科目金額總賬頁數(shù)1—10日憑證1號(hào)—6號(hào)11—20日憑證7號(hào)—10號(hào)21—30日憑證11號(hào)—15號(hào)合計(jì)借方貸方應(yīng)付賬款7750應(yīng)交稅費(fèi)5500略略略略略固定資產(chǎn)50000短期借款4800合計(jì)68050劉錦妹主講402、編制匯總付款憑證的注意事項(xiàng)為了便于編制匯總付款憑證，在日常編制付款憑證時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的形式最好是：一借一貸、一貸多借不宜多貸一借或多借多貸（與收款憑證方向相反）四、匯總記賬憑證的編制方法第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序劉錦妹主講41（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法１、編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的基本方法匯總付款憑證的編制方法是：按轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目設(shè)置匯總轉(zhuǎn)賬憑證，按其相應(yīng)的借方科目定期（如3天或5天等）進(jìn)行匯總，每月編制1張。匯總時(shí)計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證的相應(yīng)欄次。四、匯總記賬憑證的編制方法第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序劉錦妹主講42

１、編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的基本方法（續(xù)）編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)要求按“貸方科目設(shè)置”，即按轉(zhuǎn)賬憑證中“每一貸方科目”（如“本年利潤”等）設(shè)置匯總轉(zhuǎn)賬憑證，進(jìn)行匯總。“按分錄中相應(yīng)的借方科目匯總”，其中的“借方科目”是指轉(zhuǎn)賬憑證中貸方對(duì)應(yīng)的借方科目。例如：四、匯總記賬憑證的編制方法第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序劉錦妹主講43

表12－4

匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料借方科目金額總賬頁數(shù)1—10日憑證1號(hào)—6號(hào)11—20日憑證7號(hào)—10號(hào)21—30日憑證11號(hào)—15號(hào)合計(jì)借方貸方生產(chǎn)成本38800制造費(fèi)用20000略略略略略銷售費(fèi)用1000管理費(fèi)用1500合計(jì)61300劉錦妹主講44表12－5

匯總轉(zhuǎn)賬憑證

貸方賬戶

金額

記賬

（1）（2）（3）

合計(jì)借方貸方生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

538561556

（1）自1日至10日轉(zhuǎn)賬憑證共0張（2）自11日至20日轉(zhuǎn)賬憑證共2張（3）自21日至30日轉(zhuǎn)賬憑證共1張

附件貸方賬戶：原材料20X8年12月第8號(hào)劉錦妹主講452、編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的注意事項(xiàng)為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，在日常編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的形式最好是：一借一貸、一貸多借不宜一借多貸或多借多貸（與付款憑證方向相同）四、匯總記賬憑證的編制方法第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序劉錦妹主講461、減化了總分類賬的登記工作。

2、由于匯總記賬憑