淺談我國增值稅征收范圍的確定

淺談我國增值稅征收范圍的確定

一、當(dāng)前個人所得稅的范圍分析(一)形成了若干子目自2006年4月稅法調(diào)整以來，中國現(xiàn)行的稅法一直在廣泛使用。它確定了14種征稅類型的征稅，包括香煙、葡萄酒和酒精、化妝、珠寶、武器和火焰、汽油、汽車零部件、汽車、摩托車、網(wǎng)球場和球具、高端手表、航行木材、一次性木材和木材。還有幾個子元素。這是繼1994年開征消費稅以來,先后經(jīng)過多次修改,由最初的11個稅目增加到目前的14個稅目。調(diào)整后的消費稅應(yīng)稅商品主要包括五大類:一是過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品,如煙、白酒、鞭炮、焰火等,對其課稅達到“寓禁于征”的目的;二是奢侈品和非生活必需品,如貴重首飾及珠寶玉石、高級手表、游艇、高爾夫球及球具,對其課稅,既不會影響人民正常生活,又可以起到引導(dǎo)適度消費的作用;三是高能耗、高檔次的消費品,如小汽車、摩托車,對其課稅可以起到節(jié)約能源的作用;四是不可再生和不可替代的消費品,如汽油柴油等成品油、一次性筷子、實木地板,對其課稅,有利于節(jié)約能源、保護環(huán)境;五是對具有一定財政意義的產(chǎn)品,如汽車輪胎、高檔護膚護發(fā)品等。(二)當(dāng)前征稅范圍的主要特點1.增值稅的征管范圍消費稅是在征收增值稅的基礎(chǔ)上對一些特定產(chǎn)品征收消費稅。所以,消費稅是選擇部分消費品列舉品目征收的。消費稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交叉的。也就是說,對消費稅列舉的稅目的征稅范圍,既要征消費稅,同時又要征增值稅。但所有征收增值稅的產(chǎn)品,不一定就全部征收消費稅。因此,消費稅征稅范圍有很強的選擇性。2.有利于調(diào)節(jié)社會成員的消費導(dǎo)向和收入分配調(diào)節(jié)消費稅選擇將一些奢侈品、高檔次消費品列入、非生活必需品等列入消費稅的征收范圍,這充分體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。這樣,既有利于給社會成員消費做出一種正確的消費導(dǎo)向,又有利于社會成員的收入分配合理調(diào)節(jié)。例如對奢侈品征收消費稅就可以有效調(diào)節(jié)社會收入分配的公平。3.是環(huán)境保護,還是經(jīng)濟發(fā)展消費稅的征稅范圍中,對能源、實木地板、一次性木筷征收消費稅,其最直接的目的就是為了保護環(huán)境,節(jié)約能源、資源。我國的經(jīng)濟不能離開環(huán)境而孤立地發(fā)展,這樣的發(fā)展是不可持續(xù)的。國家通過對自然資源中的一部分征稅,從而加大對環(huán)境的保護、資源的保護。4.非離子護膚護發(fā)品消費稅選擇一些具有一定財政意義的產(chǎn)品,如汽車輪胎、高檔護膚護發(fā)品等。這些產(chǎn)品有較低成本,較高利潤的特點,對這些產(chǎn)品征收消費稅不會影響社會經(jīng)濟的正常運行,相反會有利于保障國家稅收收入,增加國家的財政收入。(三)根據(jù)最新征稅范圍的調(diào)整經(jīng)濟基礎(chǔ)1.稅收征收方式消費稅通過影響消費,進而引導(dǎo)社會生產(chǎn)。按照消費政策和產(chǎn)業(yè)政策的要求,選擇14種消費品征收消費稅,并根據(jù)不同產(chǎn)品的消費結(jié)構(gòu),規(guī)定差別稅率,調(diào)節(jié)供求矛盾,從而促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重、產(chǎn)業(yè)組織類型和產(chǎn)業(yè)技術(shù)等級的調(diào)整,并最終優(yōu)化生產(chǎn)要素的配置,使企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會整體效益相對保持一致。2.消費者消費心理的轉(zhuǎn)變對某些消費品課稅,相應(yīng)地增加了消費者購買單位商品的貨幣支出。在消費者可支配的貨幣收入量不變的前提下,一定程度上使得消費者消費心理發(fā)生改變,少消費或不消費,部分貨幣轉(zhuǎn)化為潛在的購買力。最終會使現(xiàn)實的居民需求購買力總量減少,從而緩解供求在總量上的矛盾。3.“向財政狀況”的可能路徑消費稅調(diào)節(jié)收入分配主要體現(xiàn)在對奢侈品和非生活必需品的課征?！跋蚋蝗苏鞫悺辈粌H是可能的,而且是完全必要的。根據(jù)消費稅規(guī)定,購買奢侈品和非生活必需品越多,納稅就越多,這充分體現(xiàn)了平衡收入分配的要求。4.稅征收范圍的調(diào)整隨著經(jīng)濟的發(fā)展,環(huán)境污染和資源消耗問題日漸突出。2006年消費稅征收范圍的調(diào)整,相應(yīng)增加環(huán)保消費品和資源消耗大的消費品,對有害環(huán)境或資源消耗較大的物品開征消費稅(例如一次性筷子、實木地板),增加了消費者消費成本,從而減少對環(huán)境的損害和對資源的消耗。5.需求彈性影響消費者的市場彈性消費稅調(diào)整所產(chǎn)生的影響主要取決于“稅負歸屬”,即消費稅調(diào)整后的稅負由生產(chǎn)者承擔(dān)還是由消費者承擔(dān),而這又主要取決于應(yīng)稅商品的需求彈性與供給彈性。消費者的需求彈性越大承擔(dān)的消費稅就越少,生產(chǎn)者的供給彈性越大其承擔(dān)的稅負就越少。消費者的需求彈性由收入作用和替代作用決定影響因素,包括:收入狀況收入越高,對價格越不敏感;興趣偏好、商品的偏好越強,受商品價格影響越小;工作性質(zhì)如豪華轎車是企業(yè)的形象等;替代品應(yīng)稅商品的替代性越強,對價格越敏感。供給彈性引起的企業(yè)的行業(yè)稅率而增加的稅收收入的變化,遠大于取消護膚護發(fā)品的征稅及調(diào)低小排量小汽車、摩托車及汽車輪胎的稅率而減少的稅收收入的變化。因此,稅收收入是增加的。二、征管范圍不斷擴雖然2006年4月我國對消費稅進行了一次較大的制度性調(diào)整,但仍不適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢發(fā)展需要,現(xiàn)行的消費稅的征稅范圍還存在如下一些主要問題。(一)精、普通化妝品雖然目前我國已經(jīng)取消了對護膚護發(fā)品的征稅,但在14個消費稅稅目中,還包括了酒精、普通化妝品等項目。隨著人們生活水平的提高和經(jīng)濟的發(fā)展,這些消費品有的已成為人們的生活必需品或常用品,有的屬于生產(chǎn)資料,對其征收消費稅不僅限制了人們對生活必需品的消費,而且使產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)展受到逆向影響,違背了消費稅征稅范圍的確定原則。(二)缺少對消費者的工藝消費首先,雖然目前我國已經(jīng)對貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、游艇、高爾夫球及球具征稅,但還有一些高檔商品———它們的銷售價格遠遠超過其本身的價值,對于普通公民而言是一種奢侈品,如高檔服裝、高檔家具、高檔裝飾品等———尚未納入征稅范圍。其次,當(dāng)前社會上一些高檔娛樂消費行為,消費價格畸高,如桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、高檔夜總會消費等,也沒有納入征稅范圍。這與抑制超前消費、正確引導(dǎo)消費方向、同時增加財政收入的消費稅征稅目的相違背。(三)水資源開發(fā)利用存在的問題在我國目前沒有開征環(huán)保稅的現(xiàn)實情況下,現(xiàn)行消費稅稅目中雖包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等會對環(huán)境產(chǎn)生污染的消費品,以及一些不可再生資源,如石腦油、潤滑油、航空煤油等石油制品,但未將水資源、森林資源這些不可再生或再生周期很長的資源納入征稅范圍,造成生產(chǎn)者和消費者對這些資源的掠奪性開發(fā)和消費,以致生態(tài)環(huán)境日益惡化。三、從稅收征管的角度在新的經(jīng)濟背景下,進一步完善消費稅,對稅目進行有增有減的調(diào)整,將普通消費品逐步從稅目中剔除,將一些高檔消費品納入消費稅征稅范圍,適當(dāng)擴大稅基。在收入差距擴大、收入分配不公、環(huán)境保護和資源節(jié)約的逐漸緊迫、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、循環(huán)可持續(xù)經(jīng)濟的進一步發(fā)展的新經(jīng)濟背景下,消費稅征稅范圍的調(diào)整與現(xiàn)階段我國經(jīng)濟社會發(fā)展中存在的上述問題和矛盾不相適應(yīng)。為落實政府確定的科學(xué)發(fā)展觀和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、構(gòu)建和諧社會的方針,有必要進一步調(diào)整消費稅的征收范圍,拓寬其調(diào)控領(lǐng)域。(一)擴大高端消費,將戰(zhàn)略措施納入我國的稅收征收范圍對于奢侈品消費,很多國家和地區(qū)都要收取高額的消費稅。為抑制過度消費、增強對居民收入的調(diào)節(jié)作用,可充分借鑒國外先進經(jīng)驗和做法,將更多的奢侈品和高檔消費品納入我國消費稅的征收范圍。目前,我國還未將高檔消費娛樂納入消費稅的課征范圍,若我國加大對高檔保健品、名貴滋補品、高檔時裝、高檔裘皮服裝,以及“山珍海味”等貴重食品征收消費稅,不僅合乎目前的消費政策,而且符合我國的課稅傳統(tǒng)。這將有利于調(diào)節(jié)社會成員收入分配、促進國民經(jīng)濟的發(fā)展和發(fā)揮消費稅積極的消費導(dǎo)向作用。(二)擴大“不友好”消費范圍現(xiàn)階段,我國對于耗能消費品消費稅的收取力度還不及發(fā)達國家,為保護自然和生態(tài)環(huán)境,借鑒國際慣例,將更多對環(huán)境“不友好”的消費品納入消費稅課征范圍。為進一步強化稅收對環(huán)境的保護力度,應(yīng)逐步擴大生態(tài)性消費稅的課征范圍,將一些對環(huán)境有害的消費品,一次性用品,不可回收、不可再利用物品納入消費稅征稅范圍,這樣將有利于我國循環(huán)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。(三)合理提高樣品的征收目取消對普通化妝品、黃酒、啤酒等征消費稅,這些商品隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,人民生活水平的提高已逐步成為人們的生活必需品,對生活必需品征收消費稅與消費稅征收目的背道而馳。取消對汽車輪胎、工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征收消費稅,這些商品都屬于生產(chǎn)資料,對其征消費稅將影響生產(chǎn)發(fā)展,減少財政收入,起到逆向作用,不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。(四)從我國國情出發(fā),增加增值稅稅目考慮到我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、人民群眾的消費水平和消費結(jié)構(gòu),借鑒國際通行做法,從我國國情看,應(yīng)由有限性向中間型過渡,消費稅的征稅稅目可增加到20—30種。選擇一些稅基比較寬廣、消費稅比較普遍、課稅后不會影響人民生活水平的商品,納入消費稅征稅范圍。(五)化硫年排放量居世界第二,二氧化碳年排放量居世界第二我