企業(yè)納稅籌劃-企業(yè)所得稅

企業(yè)納稅籌劃

主講老師：齊爽晚20：00-22：00

納稅籌劃思路

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。這一規(guī)定為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，納稅人可以通過(guò)對(duì)本企業(yè)支出和收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)。利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃

如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量使鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補(bǔ)；如果企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有需要彌補(bǔ)的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么，應(yīng)該盡量先安排企業(yè)虧損，然后再安排企業(yè)盈利。需要注意的是，企業(yè)的年度虧損額是按照稅法規(guī)定的方法計(jì)算出來(lái)的，不能利用多算成本和多列工資、招待費(fèi)、其他支出等手段虛報(bào)虧損。企業(yè)必須正確地計(jì)算申報(bào)虧損，才能通過(guò)納稅籌劃獲得合法利益，否則，為了虧損結(jié)轉(zhuǎn)而虛報(bào)虧損有可能導(dǎo)致觸犯稅法而受到法律的懲處。利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（統(tǒng)稱(chēng)資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。上述所稱(chēng)高新技術(shù)企業(yè)，是指按照《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)；上述所稱(chēng)科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號(hào)的企業(yè)。利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第18條。（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）。《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃

案例1：

某企業(yè)2014年度發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)2014—2020年各納稅年度應(yīng)納稅所得額如表1-1所示。表1-12014—2020年各納稅年度應(yīng)納稅所得額單位：萬(wàn)元根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，該企業(yè)2014年的100萬(wàn)元虧損，可分別用2015—2019年的10萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)，由于2015—2019年的總計(jì)應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，低于2014年度的虧損，這樣，從2014年到2019年，該企業(yè)都不需要繳納企業(yè)所得稅。2020年度的應(yīng)納稅所得只能彌補(bǔ)5年以?xún)?nèi)的虧損，也就是說(shuō)，不能彌補(bǔ)2014年度的虧損。由于2015年以來(lái)該企業(yè)一直沒(méi)有虧損，因此，2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：600×25%=150（萬(wàn)元）。利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃

從該企業(yè)各年度的應(yīng)納稅所得額來(lái)看，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一直朝好的方向發(fā)展。2019年度之所以應(yīng)納稅所得額比較少，可能是因?yàn)樵黾恿送顿Y，或者增加了各項(xiàng)費(fèi)用的支出，或者進(jìn)行了公益捐贈(zèng)等。由于2014年度仍有未彌補(bǔ)完的虧損，因此，如果企業(yè)能夠在2019年度進(jìn)行納稅籌劃，壓縮成本和支出，盡量增加企業(yè)的收入，將2019年度的應(yīng)納稅所得額提高到30萬(wàn)元，同時(shí)，2019年度壓縮的成本和支出可以在2020年度予以開(kāi)支，這樣，2019年度的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，2020年度的應(yīng)納稅所得額為580萬(wàn)元。根據(jù)稅法虧損彌補(bǔ)的相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)在2019年度的應(yīng)納稅所得額可以用來(lái)彌補(bǔ)2014年度的虧損，而2020年度的應(yīng)納稅所得額則要全部計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這樣，該企業(yè)在2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：580×25%=145（萬(wàn)元）。減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額：150-145=5（萬(wàn)元）。利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃案例2：某企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，在此之前沒(méi)有需要彌補(bǔ)的虧損，2015年度虧損40萬(wàn)元，2016年度虧損30萬(wàn)元，2017年度虧損20萬(wàn)元，2018年度應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元（尚未彌補(bǔ)以前年度虧損，下同），2019年度應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，2020年度應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2014—2020年度每年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，并提出納稅籌劃方案。利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃

該企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，由于以前年度沒(méi)有需要彌補(bǔ)的虧損，因此2014年度的應(yīng)納稅額：40×25%=10（萬(wàn)元）。2015—2017年度虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅。2018年度應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，彌補(bǔ)以前年度虧損后沒(méi)有余額，不需要繳納企業(yè)所得稅。2019年度應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，此時(shí)，前5年尚有80萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補(bǔ)，因此，2019年度仍不需要繳納企業(yè)所得稅。2020年度應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，此時(shí)，前5年尚有60萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補(bǔ)，因此，2020年度也不需要繳納企業(yè)所得稅。利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃該企業(yè)2014—2020年度一共需要繳納企業(yè)所得稅：40×25%=10（萬(wàn)元）。該企業(yè)的特征是先盈利后虧損，這種狀況就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在以后年度的虧損不可能用以前年度的盈利來(lái)彌補(bǔ)。而企業(yè)能否盈利在很大程度上都是可以預(yù)測(cè)的，因此，如果企業(yè)已經(jīng)預(yù)測(cè)到某些年度會(huì)發(fā)生無(wú)法避免的虧損，那么，就盡量將盈利放在虧損年度以后。本案中該企業(yè)可以在2014年度多開(kāi)支40萬(wàn)元，也就是將2015年度的部分開(kāi)支提前進(jìn)行，而將某些收入放在2015年度來(lái)實(shí)現(xiàn)。這樣，該企業(yè)2014年度的應(yīng)納稅所得額就變?yōu)?。2015年度由于減少了開(kāi)支，增加了收入，總額為40萬(wàn)元，2015年度的虧損變?yōu)?。以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不變。該企業(yè)在2016—2019年度同樣不需要繳納企業(yè)所得稅，2020年度彌補(bǔ)虧損以后剩余10萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額，需要繳納企業(yè)所得稅：10×25%=2.5（萬(wàn)元）。通過(guò)納稅籌劃，該企業(yè)減少應(yīng)納稅額7.5萬(wàn)元（10-2.5）。利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃虧損稅前是否能扣減關(guān)鍵要看時(shí)間點(diǎn)時(shí)間不對(duì)要吃虧虧了還要交稅款老板生氣會(huì)計(jì)難千萬(wàn)記住時(shí)間點(diǎn)利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃納稅籌劃思路對(duì)于既適用25%稅率也適用20%稅率以及15%稅率的企業(yè)集團(tuán)而言，可以適當(dāng)將適用25%稅率的企業(yè)的收入轉(zhuǎn)移到適用20%稅率或者15%稅率的企業(yè)中，從而適當(dāng)降低企業(yè)集團(tuán)的所得稅負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)集團(tuán)中沒(méi)有適用較低稅率的企業(yè)，企業(yè)可以通過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)或者小型微利企業(yè)的方式來(lái)增加適用較低稅率的企業(yè)。企業(yè)之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移主要有關(guān)聯(lián)交易和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移兩種方法。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)應(yīng)注意幅度的把握，明顯的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和反避稅調(diào)查。業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移是將甲公司的某項(xiàng)業(yè)務(wù)直接交給乙公司承擔(dān)，通過(guò)這種方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，目前尚不受稅法規(guī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較小。利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第4條。（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）。利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行納稅籌劃利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行納稅籌劃案例1：某企業(yè)集團(tuán)下屬甲、乙兩個(gè)企業(yè)。其中，甲企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，乙企業(yè)屬于需要國(guó)家扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。2019納稅年度，甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為8000萬(wàn)元，乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為9000萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算甲乙兩個(gè)企業(yè)以及該企業(yè)集團(tuán)在2019納稅年度分別應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款，并提出納稅籌劃方案。利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行納稅籌劃甲企業(yè)2019納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：8000×25%=2000（萬(wàn)元）。乙企業(yè)2019納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：9 000×15%=1350（萬(wàn)元）。該企業(yè)集團(tuán)合計(jì)繳納企業(yè)所得稅：2000+1350=3350（萬(wàn)元）。由于甲企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率高于乙企業(yè)的稅率，因此可以考慮通過(guò)業(yè)務(wù)調(diào)整、轉(zhuǎn)移支付等方式將甲企業(yè)的部分收入轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)集團(tuán)通過(guò)納稅籌劃將甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額降低為7000萬(wàn)元，乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相應(yīng)增加為1億元，則甲企業(yè)2019納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：7000×25%=1750（萬(wàn)元），乙企業(yè)2019納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：10000×15%=1500（萬(wàn)元），該企業(yè)集團(tuán)2019納稅年度合計(jì)繳納企業(yè)所得稅：1750+1500=3250（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，該企業(yè)集團(tuán)可以少繳企業(yè)所得稅：3350-3250=100（萬(wàn)元）。利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行納稅籌劃案例2：甲集團(tuán)公司共有10家子公司，集團(tuán)全年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額8000萬(wàn)元，由于均不符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，均適用25%的稅率，合計(jì)繳納企業(yè)所得稅2000萬(wàn)元。該集團(tuán)中的乙公司與高新技術(shù)企業(yè)的條件比較接近，年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，請(qǐng)為甲集團(tuán)公司提出稅收策劃方案。甲集團(tuán)公司可以集中力量將乙公司打造成高新技術(shù)企業(yè)，再將其他公司的盈利項(xiàng)目整合到乙公司，使得乙公司應(yīng)納稅所得額提高至3000萬(wàn)元，則集團(tuán)可以少繳納企業(yè)所得稅=3000×（25%-15%）=300（萬(wàn)元）。利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行納稅籌劃利潤(rùn)轉(zhuǎn)移要看好集團(tuán)協(xié)調(diào)要做到高新小微少不了主要政策掌握好實(shí)際業(yè)務(wù)不能少稅率用好用不好風(fēng)險(xiǎn)要看業(yè)務(wù)條利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行納稅籌劃納稅籌劃思路《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第54條規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！逼髽I(yè)根據(jù)上述規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃

根據(jù)稅法的上述規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)繳企業(yè)所得稅辦法進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時(shí)，可以選擇按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度高時(shí)，可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/12或1/4的方法分期預(yù)繳所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況，對(duì)全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時(shí)查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃

法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第54條。（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第128條。（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局2009年1月20日發(fā)布，國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）。（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年6月9日發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）。預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃某企業(yè)2018納稅年度繳納企業(yè)所得稅1200萬(wàn)元，企業(yè)預(yù)計(jì)2019納稅年度應(yīng)納稅所得額會(huì)有一個(gè)比較大的增長(zhǎng)，每季度實(shí)際的應(yīng)納稅所得額分別為1500萬(wàn)元、1600萬(wàn)元、1400萬(wàn)元、1700萬(wàn)元。企業(yè)選擇按照納稅期限的實(shí)際數(shù)額來(lái)預(yù)繳企業(yè)所得稅。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，并提出納稅籌劃方案。按照25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，該企業(yè)需要在每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅分別為375萬(wàn)元、400萬(wàn)元、350萬(wàn)元、425萬(wàn)元。由于企業(yè)2019年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額比2018年度的高，而且在企業(yè)的預(yù)料之中，因此，企業(yè)可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/4的方法按季度分期預(yù)繳所得稅。這樣，該企業(yè)在每季度只需要預(yù)繳企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。假設(shè)銀行活期存款利息為1%，并且每年計(jì)算一次利息，則該企業(yè)可以獲得利息收入：（375-300）×1%×9÷12+（400-300）×1%×6÷12+（350-300）×1%×3÷12=1.1875（萬(wàn)元）。預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃納稅籌劃別嫌少能不交的咱不交能少交的咱少交能晚交的咱晚交總之都是節(jié)約好預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃納稅籌劃思路根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策，個(gè)人接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)不需要繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，企業(yè)接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)需要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，其中包括接受捐贈(zèng)收入。接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，某主體如果向企業(yè)捐贈(zèng)，則接受捐贈(zèng)的企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，如果捐贈(zèng)人向企業(yè)的股東個(gè)人捐贈(zèng)，則股東個(gè)人不需要繳納個(gè)人所得稅。股東再將該捐贈(zèng)款或者捐贈(zèng)物出資到該企業(yè)中，相當(dāng)于捐贈(zèng)人直接向企業(yè)捐贈(zèng)。需要注意的是，目前個(gè)人向個(gè)人捐贈(zèng)住房，如果不符合免稅條件，接受住房者需要繳納20%的個(gè)人所得稅。利用個(gè)人接受捐贈(zèng)免稅政策進(jìn)行納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第6條。（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第21條。（3）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)，2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議第七次修正）。利用個(gè)人接受捐贈(zèng)免稅政策進(jìn)行納稅籌劃納稅籌劃別嫌少利用個(gè)人接受捐贈(zèng)免稅政策進(jìn)行納稅籌劃案例:趙先生生前立了一份遺囑，將500萬(wàn)元現(xiàn)金在死亡以后贈(zèng)予甲公司，甲公司是有限責(zé)任公司，有三位股東。趙先生如何進(jìn)行納稅籌劃可以避免繳納企業(yè)所得稅？按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，甲公司需要繳納25%的企業(yè)所得稅，即：500×25%=125（萬(wàn)元）。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人向個(gè)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)是不需要繳納個(gè)人所得稅的。因此，趙先生可以修改遺囑，將其500萬(wàn)元現(xiàn)金贈(zèng)予甲公司的三位股東，同時(shí)要求該股東將該筆資金作為出資增加甲公司的注冊(cè)資本，這樣，該筆資金同樣可以轉(zhuǎn)移到甲公司的名下，但不需要繳納企業(yè)所得稅。利用個(gè)人接受捐贈(zèng)免稅政策進(jìn)行納稅籌劃納稅籌劃思路固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)修理程度的不同，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同的扣除政策。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)的大修理支出有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。如果企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況下，在當(dāng)期直接扣除修理支出對(duì)企業(yè)更有利。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過(guò)采取多次修理的方式來(lái)獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收待遇。固定資產(chǎn)修理中的納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第13條。（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第69條。固定資產(chǎn)修理中的納稅籌劃固定資產(chǎn)修理中的納稅籌劃案例：某公司2019年10月起對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行大修，12月完工，該生產(chǎn)線原價(jià)及計(jì)稅基礎(chǔ)均為8000萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)用4100萬(wàn)元，其中，購(gòu)買(mǎi)大修理用的零件等取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：貨款2300萬(wàn)元，更換一臺(tái)設(shè)備價(jià)值1000萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用等其他費(fèi)用800萬(wàn)元。修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)3年，假定當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6000萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行攤銷(xiāo)，并提出納稅籌劃方案。按該公司修理方案，大修理支出占固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)51.25%[（4100÷8000）×100%]，超過(guò)50%；修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上，屬于大修理支出，按企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，修理費(fèi)用在5年內(nèi)攤銷(xiāo)，當(dāng)年稅前可攤銷(xiāo)68萬(wàn)元（4 100÷5÷12），則當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅：（6000-68）×25%=1483（萬(wàn)元）。固定資產(chǎn)修理中的納稅籌劃所得稅前要扣除條條框框不能少謹(jǐn)慎看清再下賬花錢(qián)交稅真是冤你說(shuō)到底該不該固定資產(chǎn)修理中的納稅籌劃納稅籌劃思路根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受上述小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（簡(jiǎn)稱(chēng)減半征稅政策）。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例。（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例。（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：（1）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上。（2）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（5）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷(xiāo)售收入小于5 000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷(xiāo)售收入在5000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。（6）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例32號(hào)）的規(guī)定，高不低于60%。（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求。（8）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是進(jìn)行納稅籌劃的重要方法。由于享受上述低稅率優(yōu)惠政策都有嚴(yán)格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能夠享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴(yán)格，大部分企業(yè)都很難將自身改造成高科技企業(yè)，通過(guò)納稅籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立子公司或者將部分分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛?lái)享受小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。如果企業(yè)自身難以改造成高科技企業(yè)，可以考慮重新設(shè)立一個(gè)屬于高科技企業(yè)的子公司或者將某一分支機(jī)構(gòu)改造成高科技企業(yè)。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第28條。（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第92條。（3）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2009年12月2日發(fā)布，財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）。（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）。（5）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2016年1月29日發(fā)布，國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（6）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）。（7）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）。（8）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）。（9）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)）。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（10）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）。（11）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）。（12）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）。（13）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）。（14）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅□〔2017〕43號(hào)）。（15）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃案例：某公司在外地設(shè)立一分公司，該分公司第一年盈利15萬(wàn)元，第二年盈利25萬(wàn)元，第三年盈利30萬(wàn)元。由于分公司沒(méi)有獨(dú)立法人資格，需要與總公司合并納稅。假設(shè)，某公司三年全部盈利。該分公司三年實(shí)際上繳納了企業(yè)所得稅：（15+25+30）×25%=17.5（萬(wàn)元）。請(qǐng)針對(duì)此情況提出納稅籌劃方案。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃假設(shè)該公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)之前進(jìn)行了納稅籌劃，認(rèn)為該分支機(jī)構(gòu)在前兩年可以盈利，且盈利額不會(huì)太大，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此，設(shè)立了子公司。由于小型子公司和分公司形式的差異對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此我們假設(shè)該子公司三年盈利水平與分公司相似，這樣，子公司三年所繳納的企業(yè)所得稅額為：（15+25+30）×25%×20%=3.5（萬(wàn)元）。通過(guò)納稅籌劃節(jié)約稅款：17.5-3.5=14（萬(wàn)元）。如果該子公司每年盈利100萬(wàn)元，則每年可以節(jié)約稅款20萬(wàn)元。設(shè)立子公司的成本相對(duì)高一些，但只要這一成本之差小于節(jié)約的所得稅額，這一納稅籌劃就是有價(jià)值的。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃小微優(yōu)惠真是好要想享受有3條缺一不可要多交直接使用不能行多設(shè)公司做比較各方利益相比較能做小微還最好利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃納稅籌劃思路根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。如果企業(yè)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而該股權(quán)中尚有大量沒(méi)有分配的利潤(rùn)，此時(shí)，就可以通過(guò)先分配股息再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式來(lái)降低轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)格，從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)讓上市公司限售股（簡(jiǎn)稱(chēng)限售股）取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第14條、第16條、第26條。（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第38條。（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年2月22日發(fā)布，國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年7月7日發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）。企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃案例：甲公司于2016年3月15日以銀行存款1000萬(wàn)元投資于乙公司，占乙公司（非上市公司）股本總額的70%，已知乙公司未分配利潤(rùn)為500萬(wàn)元。乙公司保留盈余不分配。2019年9月，甲公司將其擁有的乙公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1210萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)為0.7萬(wàn)元。甲公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃？如果甲公司直接轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，可以獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：1210-1000-0.7=209.3（萬(wàn)元）。應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：209.3×25%=52.325（萬(wàn)元）。稅后凈利潤(rùn)：209.3-52.325=156.975（萬(wàn)元）。企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃如果甲公司先獲得分配的利潤(rùn)，然后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。方案如下：2019年3月，董事會(huì)決定將稅后利潤(rùn)的30%用于分配，甲公司分得利潤(rùn)105萬(wàn)元。2019年9月，甲公司將其擁有的乙公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1100萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)為0.6萬(wàn)元。在這種方案下，甲公司獲得的105萬(wàn)元股息不需要繳納企業(yè)所得稅。甲公司獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：1 100-1000-0.6=99.4（萬(wàn)元）。應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：99.4×25%=24.85（萬(wàn)元）。稅后凈利潤(rùn)：105+99.4-24.85=179.55（萬(wàn)元）。通過(guò)納稅籌劃，多獲得稅后凈利潤(rùn)：179.55-156.975=22.575（萬(wàn)元）。企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃企業(yè)投資真是好分錢(qián)不用把稅交如果打算要賣(mài)掉利益先要放腰包企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃納稅籌劃思路《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”這里將可以扣除的支出的條件設(shè)定為三個(gè)：第一，實(shí)際發(fā)生；第二，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)；第三，合理。所謂實(shí)際發(fā)生，是指該筆支出已經(jīng)發(fā)生，其所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)對(duì)該筆支出不再享有所有權(quán)，本來(lái)應(yīng)當(dāng)發(fā)生，但是實(shí)際上并未發(fā)生的支出不能扣除。所謂與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，是指企業(yè)發(fā)生的支出費(fèi)用必須與企業(yè)的收入有關(guān)系，也就是說(shuō)，企業(yè)為了獲得該收入必須進(jìn)行該支出，該支出直接增加了企業(yè)獲得該收入的機(jī)會(huì)和數(shù)額，這種有關(guān)是具體的，即與特定的收入相關(guān)，而且這里的收入還必須是應(yīng)當(dāng)記入應(yīng)納稅所得額中的收入，僅僅與不征稅收入相關(guān)的支出不能扣除。所謂合理的，一方面是指該支出本身是必要的，是正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的，而非可有可無(wú)，甚至不必要的；另一方面該支出的數(shù)額是合理的，是符合正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)慣例的，而不是過(guò)分的、不成比例的、明顯超額的。將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：●非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”，是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第46條及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第8條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。當(dāng)企業(yè)支付的利息超過(guò)允許扣除的數(shù)額時(shí)，企業(yè)可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С?，例如，通過(guò)工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式支付利息，從而降低所得稅負(fù)擔(dān)。在向自己?jiǎn)挝粏T工借貸資金的情況下，企業(yè)可以將部分利息轉(zhuǎn)換為向員工發(fā)放的工資支出，從而達(dá)到在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全部扣除的目的。將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第8條?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第38條。（3）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008年9月23日發(fā)布，財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）。（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局2009年12月31日發(fā)布，國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）。（5）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年6月9日發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）。將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃案例：某企業(yè)職工人數(shù)為1000人，人均月工資為4000元。該企業(yè)2019年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，假設(shè)同期同類(lèi)銀行貸款利率為年利率6%。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，超過(guò)的部分不能扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)稅所得額：1000×10000×（10%-6%）=400000（元）。該企業(yè)為此多繳納企業(yè)所得稅：400000×25%=100000（元）。應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅：10000×10%×20%×1000=200000（元）。請(qǐng)?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃

如果進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將集資利率降低到6%，這樣，每位職工的利息損失為：10000×（10%-6%）=400（元）。企業(yè)可以通過(guò)提高工資待遇的方式來(lái)彌補(bǔ)職工在利息上受到的損失，即將400元平均攤?cè)胍荒甑墓べY中，每月增加工資33.33元。這樣，企業(yè)為本次集資所付出的利息與納稅籌劃前是一樣的，職工所實(shí)際獲得的利息也是一樣的。但在這種情況下，企業(yè)所支付的集資利息就可以全額扣除了，而人均工資增加33.33元仍然可以全額扣除，由于職工個(gè)人的月工資沒(méi)有超過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》所規(guī)定的扣除額（5000元），因此，職工也不需要為此繳納個(gè)人所得稅。該企業(yè)少納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。另外，還可以減少企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅：10000×1000×（10%-6%）×20%=80000（元）。經(jīng)過(guò)納稅籌劃，職工的稅后利益也提高了?？芍^一舉兩得，企業(yè)和職工都獲得了稅收利益。如進(jìn)一步進(jìn)行納稅籌劃，可以將全部利息改為工資發(fā)放，這樣，可以不需要代扣代繳利息的個(gè)人所得稅，而工資由于尚未達(dá)到5000元，實(shí)際上也不需要繳納個(gè)人所得稅。將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃

利息扣除條件多辦法總比交稅好省錢(qián)省稅大家好就是實(shí)務(wù)不能少轉(zhuǎn)換思路很重要將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃

納稅籌劃思路《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！惫潭ㄙY產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)1年的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年。飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。電子設(shè)備，為3年?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合上述規(guī)定的，可按以下情況分別處理：利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

（1）企業(yè)過(guò)去沒(méi)有使用過(guò)與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類(lèi)似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和相關(guān)規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。（2）企業(yè)在原有固定資產(chǎn)未達(dá)到《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)原有固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和相關(guān)規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第60條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。企業(yè)擁有并使用符合上述規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。計(jì)算公式如下：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

年數(shù)總和法，又稱(chēng)年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

無(wú)論采用哪種折舊提取方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產(chǎn)所抵扣的應(yīng)納稅所得額并由此所抵扣的所得稅額也是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊，具體方法的選擇可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況在法律允許的三種方法中任選一種。當(dāng)然，如果企業(yè)當(dāng)前適用的稅率較低或者正處于免稅期，該企業(yè)就不宜選擇加速折舊，而應(yīng)當(dāng)在稅率較高的期間扣除較多折舊，在稅率較低期間扣除較少折舊。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

自2014年1月1日起，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75 號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上述所稱(chēng)設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。上述與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，大多數(shù)企業(yè)均可以享受，企業(yè)應(yīng)充分利用上述優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收策劃。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第11條。（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第57條、第59條、第98條。（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局2009年4月16日發(fā)布，國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）。（4）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2014年10月20日發(fā)布，財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）。（5）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2015年9月17日發(fā)布，財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）。（6）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

某機(jī)械制造廠新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，原值為400000元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該設(shè)備的折舊年限為5年。請(qǐng)比較各種不同折舊方法的異同，并提出納稅籌劃方案。（1）直線法：年折舊率=（1-3%）÷5=19.4%月折舊率=19.4%÷12=1.617%預(yù)計(jì)凈殘值=400000×3%=12000（元）每年折舊額=（400000-12000）÷5=77600（元），或者=400000×19.4%=77600（元）利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

（2）縮短折舊年限：該設(shè)備最短的折舊年限為正常折舊年限的60%，即3年。年折舊率=（1-3%）÷3≈32.33%月折舊率=32.33%÷12≈2.69%預(yù)計(jì)凈殘值=400000×3%=12000（元）每年折舊額=（400000-12000）÷3≈129333（元），或者=400000×（1-3%）÷3=129333（元）利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃（3）雙倍余額遞減法：年折舊率=（2÷5）×100%=40%采用雙倍余額遞減法，每年提取折舊額如表1-2所示。注：*74400=86400-400000×3%。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃（4）年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和采用年數(shù)總和法，每年提取折舊額如表1-3所示注：*388000=400000×（1-3%）。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

假設(shè)在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤(rùn)均為1077600元。企業(yè)所得稅稅率為25%。那么，采用不同方法計(jì)算出的折舊額和所得稅額如表所示。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

由以上計(jì)算結(jié)果可以看出，無(wú)論采用哪種折舊提取方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產(chǎn)所抵扣的應(yīng)稅所得額并由此所抵扣的所得稅額也是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。具體到本案例，在第一年年末，采用直線法、縮短折舊年限、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法提取折舊，所應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額分別為250000元、237066.75元、229400元、237066.75元。由此可見(jiàn)，采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益最大，其次是年數(shù)總和法和縮短折舊年限，最次的是直線法。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

上述順序是在一般情況下企業(yè)的最佳選擇，但在某些特殊情況下，企業(yè)的選擇也會(huì)不同。例如，本案例中的企業(yè)前兩年免稅，以后年度按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。那么，采用直線法、縮短折舊年限、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法提取折舊，五年總共所應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額分別為750000元、775867元、775200元、769400元。由此可見(jiàn)，最優(yōu)的方法應(yīng)當(dāng)為直線法，其次為年數(shù)總和法，再次為雙倍余額遞減法，最次為縮短折舊年限。當(dāng)然，這是從企業(yè)五年總共所應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅的角度，也就是從企業(yè)所有者的角度而言的最優(yōu)結(jié)果。從企業(yè)每年所繳納的企業(yè)所得稅角度，也就是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角度而言，則不一定是這樣。因?yàn)榫偷?年而言，四種方法所應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅額分別為250000元、269400元、260100元、256466.75元。利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

可見(jiàn)，三種加速折舊的方法使得企業(yè)每年所繳納的企業(yè)所得稅都超過(guò)了采用非加速折舊方法所應(yīng)繳納的稅收，但加速折舊也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供了一項(xiàng)秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻沒(méi)有另外擠占企業(yè)的資金。這些固定資產(chǎn)的存在為企業(yè)將來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損提供了彌補(bǔ)的途徑，因此，即使在減免稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也愿意采用加速折舊的方