從環(huán)境稅制國(guó)際實(shí)踐看我國(guó)污染稅制度建設(shè)

一、前言在20世紀(jì)末國(guó)際稅收學(xué)界有了環(huán)境稅的概念，但至今也沒有一個(gè)被普遍接受的統(tǒng)一定義。有一種說法是，環(huán)境稅是把生態(tài)破壞和環(huán)境污染的社會(huì)成本，轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，是一種利用市場(chǎng)機(jī)制來分配環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)手段。環(huán)境稅作為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，部分發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開始征收水污染稅、二氧化硫稅、固體廢物稅、噪聲稅和垃圾稅。2011年12月，財(cái)政部表示將在合適的時(shí)機(jī)開征環(huán)境稅。在相對(duì)成熟的國(guó)際實(shí)踐下，如何結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行我國(guó)污染稅制度建設(shè)，是本文將要討論的方向。二、環(huán)境稅制概論“庇古稅”是環(huán)境稅收的思想起源，是英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古對(duì)外部性理論的發(fā)展，提出政府可以將稅收用于調(diào)整污染行為的思想，即環(huán)境稅是將生態(tài)破壞和環(huán)境污染的社會(huì)成本在內(nèi)部轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格，再利用市場(chǎng)機(jī)制分配環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。隨著全球經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展與繁榮，在對(duì)生活的自然環(huán)境質(zhì)量要求的提高與自然環(huán)境污染加劇的兩大原因下，全世界興起了綠色環(huán)境稅收制度建設(shè)的潮流。（一）環(huán)境稅制概述環(huán)境稅也稱綠色稅、生態(tài)稅，是指國(guó)家為了限制環(huán)境污染的程度、范圍，而對(duì)經(jīng)濟(jì)主體導(dǎo)致環(huán)境污染的行為征收的特別稅種，具體指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目總稱，包括自然資源稅、污染排放稅以及為了達(dá)到某種特定環(huán)境目的而籌集資金的稅收等。環(huán)境稅是國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，在許多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開始征收。具體的環(huán)境稅種有水污染稅、二氧化硫稅、碳稅、固體廢物稅、噪音稅和垃圾稅等。[1]（二）開征環(huán)境稅制的必要性近年來，世界各國(guó)的工業(yè)化發(fā)展迅猛，同時(shí)也嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境，威脅到了人類未來的生存和發(fā)展。因此，稅收作為當(dāng)代宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一種主要工具，應(yīng)當(dāng)被運(yùn)用到自然資源和環(huán)境的保護(hù)上，所以環(huán)境稅收體系建設(shè)勢(shì)在必行。1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求開征環(huán)境稅制根據(jù)庇古的“外部性理論”分析：自然環(huán)境為生產(chǎn)者提供的服務(wù)，并未在生產(chǎn)者的生產(chǎn)成本中反映出來，因而會(huì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生外部性成本，即邊際凈社會(huì)產(chǎn)品與邊際凈私人產(chǎn)品的差額。這種外部性成本，即對(duì)自然環(huán)境的損害并未在市場(chǎng)系統(tǒng)內(nèi)發(fā)生，所以要在市場(chǎng)上將這種成本消除是不可能實(shí)現(xiàn)的，唯一的辦法是將污染成本轉(zhuǎn)化為稅收，內(nèi)化到產(chǎn)品價(jià)格中去。因此，資源的社會(huì)成本要減小，必須增加私人生產(chǎn)成本，即將外部性成本轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部，促使企業(yè)減少資源的使用量，減輕對(duì)環(huán)境的污染。綜上所述，環(huán)境稅制建設(shè)的基本理論框架，就是將外部性成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)成本。根據(jù)“雙重紅利”理論，在環(huán)境收入保持中性的前提下，征收環(huán)境稅不僅能夠有效地抑制污染，改善環(huán)境質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)“綠色紅利”，而且還可以通過稅收轉(zhuǎn)移，削減具有扭曲效應(yīng)的勞動(dòng)稅、資本稅等的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置的扭曲程度，促使經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)就業(yè)水平的提高，實(shí)現(xiàn)“藍(lán)色紅利”。2、國(guó)際形勢(shì)要求開征環(huán)境稅制從1960年開始，世界的工業(yè)化發(fā)展迅速，導(dǎo)致了一些國(guó)家產(chǎn)生一系列的重大污染事件，環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，污染的積累性也對(duì)人類生存和發(fā)展都產(chǎn)生了嚴(yán)重威脅，為了全球經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境保護(hù)成為了一個(gè)新的世界焦點(diǎn)。為了控制全球環(huán)境惡化的問題，必須依靠稅收的強(qiáng)制執(zhí)行。21世紀(jì)以來，人們開始重視環(huán)境問題，歐盟委員會(huì)在解決全球氣候變暖的問題時(shí)，提出了開征二氧化碳稅?？梢灶A(yù)見，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，稅收使用范圍的不斷擴(kuò)大和環(huán)境稅收制度的國(guó)際化將是未來的發(fā)展趨勢(shì)。3、我國(guó)國(guó)情要求開征環(huán)境稅制隨著我國(guó)盲目追求高速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加快城市化進(jìn)程，環(huán)境污染問題也越來越嚴(yán)重，具體包括大氣污染、水污染、噪聲污染、垃圾污染和電磁波輻射污染等，而環(huán)境的惡化直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，環(huán)境污染的治理已經(jīng)成了當(dāng)務(wù)之急，也是人類可持續(xù)發(fā)展的迫切需要。在如何解決我國(guó)的環(huán)境問題中，黨的十八大將建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義總布局拓展為“五位一體”，即：經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)，前所未有地強(qiáng)調(diào)生態(tài)文明建設(shè)，表明了我國(guó)走可持續(xù)發(fā)展之路的決心，也為我國(guó)建立環(huán)境稅收制度提出了總的指導(dǎo)思想，即以可持續(xù)發(fā)展和國(guó)家節(jié)能減排等環(huán)境保護(hù)政策為導(dǎo)向，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)實(shí)情，充分運(yùn)用稅收手段，通過科學(xué)設(shè)置稅目、稅率，對(duì)環(huán)境不友好行為征稅，對(duì)環(huán)境友好行為給予激勵(lì)，建立科學(xué)的財(cái)稅制度，控制污染，培養(yǎng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)意識(shí)，使稅收體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的主要內(nèi)容，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。[2]三、環(huán)境稅制在國(guó)際的實(shí)踐及我國(guó)現(xiàn)狀西方國(guó)家環(huán)境稅種類多樣，包括日常消費(fèi)品、能源和消費(fèi)行為等多個(gè)方面，對(duì)利于環(huán)保的行為實(shí)行稅收優(yōu)惠和減免、投資稅收抵免和加速折舊等，將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)損害環(huán)境的行為征稅，即重新分配勞務(wù)、自然資源及污染三者之間的稅收，將稅收重點(diǎn)逐漸從工資收入轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)行為。而我國(guó)在環(huán)境稅方面的立法比較欠缺，在環(huán)保方面采取的措施也相對(duì)較少，但經(jīng)過1994年的稅制改革后，很多稅種把環(huán)境保護(hù)因素考慮進(jìn)去。（一）環(huán)境稅的國(guó)際實(shí)踐現(xiàn)狀世界各國(guó)在環(huán)境稅制的建設(shè)過程中，始于了從零散的、個(gè)別的環(huán)境稅開征，到最近的提出全面“綠化稅制”，開征了各種環(huán)境稅，并以一種對(duì)環(huán)境友好的方式調(diào)整現(xiàn)行稅制，建立環(huán)保基金，用于污染地點(diǎn)的調(diào)查和清理行動(dòng)。國(guó)際環(huán)境稅制的設(shè)計(jì)取得了明顯的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。為了控制污染的專門計(jì)劃提供了充裕的資金，一些國(guó)家不僅對(duì)給環(huán)境帶來的損害的產(chǎn)品和消費(fèi)課稅，還開征各種觸及環(huán)境保護(hù)的稅種，用來籌集收入。而且建立了一整套激勵(lì)機(jī)制意在削減污染物排放，實(shí)行如減免稅等的一些稅收優(yōu)惠政策撐持，鼓舞開展環(huán)保工作。1、國(guó)際環(huán)境稅制概況大部分發(fā)達(dá)國(guó)家征收的環(huán)境稅的原則設(shè)立都是“誰污染、誰付費(fèi)”。在環(huán)境稅制的建設(shè)中，稅種內(nèi)容寬泛，并非獨(dú)立稅種，推行稅收中性政策，注重稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用，將稅收逐漸從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)損壞環(huán)境的行為征稅，主要有以環(huán)境保護(hù)的要求重新改組稅制結(jié)構(gòu)和增加新稅、調(diào)整現(xiàn)行稅收。[3]2、美國(guó)環(huán)境稅制的實(shí)踐美國(guó)在國(guó)際上被普遍認(rèn)為對(duì)環(huán)境稅持不積極態(tài)度，但在稅收法典中提出“環(huán)境稅”的國(guó)家中來說，美國(guó)是第一個(gè)而且是唯一一個(gè)。其主要的環(huán)境稅種有：機(jī)動(dòng)車、燃料稅、石油稅、特定化學(xué)品稅、特定進(jìn)口物質(zhì)稅等。在環(huán)境稅收收入的使用上，有?？顚Ｓ玫某?jí)基金，于1986年出臺(tái)《超級(jí)基金修正案》時(shí)創(chuàng)立，以1991至1995年期間超級(jí)基金的收入結(jié)構(gòu)看，包括：一是三種貨物稅，即石油稅、特定化學(xué)品稅和特定進(jìn)口物質(zhì)稅，另一種是公司環(huán)境收入所得稅，這四個(gè)稅收項(xiàng)目的收入全部?？顚Ｓ糜诔?jí)基金，并占超級(jí)基金總額的65.9%。其中石油稅和所得稅為主，分別占25.4%和28.4%。二是一般財(cái)政收入的撥款，占16.8%；三是其他：如責(zé)任者支付的成本、投資收益和罰款。超級(jí)基金目前雖然處于中止?fàn)顟B(tài)，但美國(guó)政府有望在2019年前重新開征。[4]在美國(guó)聯(lián)邦稅收體系中，考慮到環(huán)境因素的稅收抵免非常多。特別是在所得稅下對(duì)節(jié)能、燃料替代、新能源開發(fā)等方面的抵免，已經(jīng)成為環(huán)保部門和能源部門實(shí)施“能源之星”的規(guī)劃后，最重要的鼓勵(lì)節(jié)能消費(fèi)的政策。對(duì)于常規(guī)污染物的控制，美國(guó)并未實(shí)施過基于排放的稅收，而依賴于其強(qiáng)有力的環(huán)境管制體系，對(duì)于排放的控制主要由各項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、排放許可證等命令控制手段構(gòu)成其骨架體系。以環(huán)境為目的的稅收功能主要在于籌集資金，保障這一強(qiáng)有力的管制體系的運(yùn)行，所得稅項(xiàng)下的環(huán)境稅即是這一理念的真實(shí)體現(xiàn)。3、英國(guó)環(huán)境稅制的實(shí)踐英國(guó)為了處理復(fù)雜的環(huán)境問題，從環(huán)境的整體性上進(jìn)行考慮，整合了環(huán)境法律政策，部門管理也進(jìn)行了一體化。自20世際90年代開始，英國(guó)環(huán)境法律制度的完善遵循了可持續(xù)發(fā)展理論，英國(guó)政府的機(jī)構(gòu)改革體現(xiàn)了以可持續(xù)發(fā)展為核心的部門整合。部分結(jié)合包含外部和內(nèi)部變革兩層意義：一是外部結(jié)合，促進(jìn)從方針不一樣領(lǐng)域思考環(huán)境疑問，處理跨部分協(xié)作的疑問，各部分作業(yè)的主要中心是環(huán)境保護(hù)，對(duì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的全面可持續(xù)發(fā)展的歸納思考與權(quán)衡；二是內(nèi)部結(jié)合，進(jìn)行環(huán)境管理功能一體化的建設(shè)，處理部分方針的碎片化疑問。[5]

結(jié)合性污染控制辦法是環(huán)境行政結(jié)合的中心，它不像碎片化管理體系更多重視疑問的輸出，而其更注重環(huán)境疑問的輸入；需求商品的出產(chǎn)者對(duì)商品出產(chǎn)過程中的有害殘留物質(zhì)負(fù)有更多職責(zé)；促使管理者把污染源與污染受體看作一個(gè)整體，給予出產(chǎn)源頭在流程規(guī)劃和運(yùn)轉(zhuǎn)方面更多的重視，一起跟蹤污染物的流向；對(duì)既有的污染疑問知道會(huì)更準(zhǔn)確，并及早發(fā)現(xiàn)新的環(huán)境疑問；使現(xiàn)有的與環(huán)境保護(hù)、污染控制有關(guān)的行政機(jī)構(gòu)更富有功率，改變傳統(tǒng)的那種雜亂而不協(xié)調(diào)的狀況。

4、日本環(huán)境稅制的實(shí)踐日本政府為了強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)力度，對(duì)完成節(jié)能減排的首要方針東西之一的環(huán)境稅收準(zhǔn)則進(jìn)行了變革，擬定了一系列的新變革方案。關(guān)于家庭來說，環(huán)境稅制變革，調(diào)整了消費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)結(jié)尾消費(fèi)品也會(huì)進(jìn)行理性選擇，關(guān)于公司來說，環(huán)境稅制變革對(duì)能源報(bào)價(jià)和產(chǎn)品成本都產(chǎn)生了影響。這些變化總的來說包含：財(cái)路效應(yīng)、布告效應(yīng)、報(bào)價(jià)鼓勵(lì)效應(yīng)。

炭稅方案是日本環(huán)境省的首個(gè)環(huán)境準(zhǔn)則變革方案，即確定在2013年以前分階段開征溫室效應(yīng)對(duì)策稅。除了擬定炭稅進(jìn)行低碳化稅制變革外，循環(huán)使用廢棄物、加強(qiáng)污染物的防治、推進(jìn)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的展開等多個(gè)方面，也包含在了這次的環(huán)境稅收系統(tǒng)變革中。這些環(huán)境稅制改革措施也促使企業(yè)研究開發(fā)節(jié)能技術(shù)，引進(jìn)減排性能更好的機(jī)器設(shè)備，淘汰了高能耗、利用率低的生產(chǎn)設(shè)備，間接減少化石燃料的使用。從政府財(cái)源上講，這些措施也增加了財(cái)政收入，不僅可以用于應(yīng)對(duì)溫室效應(yīng)的設(shè)備投資，還可以用于構(gòu)建低碳城市，減輕了地方政府的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，對(duì)節(jié)能減排也起到良好的效果。[6]（二）中國(guó)環(huán)境稅制現(xiàn)狀排污費(fèi)是我國(guó)現(xiàn)行的稅種中和環(huán)境保護(hù)相關(guān)的主要稅種，可以在一定程度上限制納稅個(gè)人和納稅企業(yè)的污染行為，并促進(jìn)企業(yè)采取措施治理環(huán)境污染。但排污費(fèi)收取制度還存在多種缺陷，目前也沒有得到改善，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。其他關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅收手段散見于各個(gè)稅種中。一是在一定程度上具有保護(hù)環(huán)境性質(zhì)的稅收，如：耕地占用稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等；二是消費(fèi)稅、增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅等一些在有關(guān)稅種中設(shè)置保護(hù)環(huán)境的相應(yīng)的稅收優(yōu)惠條款。1、法律建設(shè)的空缺目前我國(guó)還沒有獨(dú)立的法律意義上的環(huán)境稅，也沒有完整的環(huán)境稅體系，導(dǎo)致我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠，不利于實(shí)施資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的措施。現(xiàn)行的和環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅費(fèi)政策為環(huán)境保護(hù)提供了一定的資金和刺激，但這些稅種的制定并非單純出于環(huán)境保護(hù)的目的，以致其沒有明顯的保護(hù)環(huán)境的效果，整體稅費(fèi)設(shè)計(jì)也不完善。這就使稅收政策工具對(duì)于環(huán)境污染行為的調(diào)控作用受到了嚴(yán)重限制，專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入的來源也難以保障，在一定程度上加速了環(huán)境污染和生態(tài)破壞，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。[7]從資源稅角度分析，土地、水資源等內(nèi)容是不含在現(xiàn)行的稅種中的，致使計(jì)稅根據(jù)不合理，根本達(dá)不到合理運(yùn)用資源、調(diào)理資源運(yùn)用的目的；從增值稅視點(diǎn)剖析，現(xiàn)行的增值稅不能有效運(yùn)用不同稅按捺損壞環(huán)境的商品、影響對(duì)環(huán)境有利的商品，在某些方面還引發(fā)了一些生態(tài)環(huán)境問題；從現(xiàn)有的消費(fèi)稅視點(diǎn)剖析，某些給生態(tài)環(huán)境帶來嚴(yán)重問題的消費(fèi)品未列入稅種中。環(huán)境問題已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要障礙。從環(huán)境信息公開方面說，環(huán)境信息公開是保障社會(huì)公眾參與環(huán)境保護(hù)，解決環(huán)境問題的重要手段。我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境信息公開的法律有多方面的限制，并缺少有效的救濟(jì)機(jī)制，很難真正實(shí)現(xiàn)環(huán)保信息公開。我國(guó)政府主導(dǎo)的環(huán)境信息公開制度的構(gòu)建基礎(chǔ)是以列舉式的、限定性的公開原則，公開的范圍小而且邊界不明確，公開信息的法定理由從字面上理解大部分都存在很大的彈性，行政機(jī)關(guān)在裁量時(shí)擁有很大的主動(dòng)權(quán)，無需嚴(yán)密論證便可很容易“合法”地將申請(qǐng)人的公開環(huán)境信息申請(qǐng)拒絕。對(duì)于申請(qǐng)環(huán)境信息公開的主體的判斷標(biāo)準(zhǔn)也很模糊，限制了公民、法人和其他組織申請(qǐng)環(huán)境信息公開的權(quán)利,環(huán)境信息公開的主體范圍狹窄，公眾缺乏法律依據(jù)，獲取環(huán)境信息的權(quán)利自然也無法得到保障。2、政策制定的有效性在過去幾十年里，環(huán)境損失占中國(guó)GDP的比重少則為3%至4%，多則達(dá)到11%左右;大氣污染、水污染、固廢及污染事故造成的經(jīng)濟(jì)損失比重為42.9%、55.9%和1.2%。近幾年我國(guó)的煤產(chǎn)量增加了40%。燃煤產(chǎn)生懸浮顆粒物和排放二氧化硫，且我國(guó)一些城市的這兩種污染物濃度都超過世界衛(wèi)生組織公布健康標(biāo)準(zhǔn)的2至5倍。2013年1月，京津冀地區(qū)連續(xù)發(fā)生了4次強(qiáng)霾污染。其中第二次污染是最為嚴(yán)重的時(shí)期，以城區(qū)面積為750平方公里來計(jì)算，北京城上空懸浮的污染物總量已經(jīng)超過4000噸。由此可見我國(guó)部分城市的大氣污染相當(dāng)嚴(yán)重。[8]我國(guó)雖然制定了一系列的有關(guān)環(huán)境稅費(fèi)政策，但由于不夠系統(tǒng)和完善，通過二十年的實(shí)施，在節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了重要的積極作用，但還存在著顯著的不足。一是短少獨(dú)立的環(huán)境稅種，而且如今涉及環(huán)境的稅收沒有構(gòu)成完好的系統(tǒng)，當(dāng)前，中國(guó)只存在與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的一些收費(fèi)準(zhǔn)則和少數(shù)的涉稅規(guī)則，雖然在必定程度上為環(huán)境保護(hù)供給了資金來歷，但數(shù)量有限且履行不完全，致使資金難以?？顚Ｓ?，收入來歷不穩(wěn)定，約束了在環(huán)保方面的經(jīng)濟(jì)調(diào)理力度。二是首要污染物排污費(fèi)征收規(guī)范較低，征收的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于污染管理本錢，不利于污染物的管理和減排，一方面政府也沒有投入必要的資金進(jìn)行有用的污染管理;另一方面，形成公司違法本錢低、遵法本錢高，不利于調(diào)集公司減排的積極性。[9]三是缺少強(qiáng)制性排污費(fèi)不具備稅收的強(qiáng)制性，當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)主義嚴(yán)峻，有些當(dāng)?shù)赜薪亓簟⒁朴?、搶占排污費(fèi)的表象。具體從排污費(fèi)制度講，這一制度也存在諸多弊端。第一，從標(biāo)準(zhǔn)的制定看，它分為濃度收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和總量收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)大多數(shù)地方實(shí)行的是濃度收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在濃度收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下，它的征收費(fèi)用數(shù)先對(duì)較低，征收范圍也較窄。第二，從排污費(fèi)的征管上看，排污費(fèi)只是是一項(xiàng)費(fèi)用，自然的其法律威嚴(yán)性大大不如稅收，其征收效果不如稅收好。其征收權(quán)利全權(quán)有地方負(fù)責(zé)，收入進(jìn)地方財(cái)政，容易產(chǎn)生征收上的隨意性和不規(guī)范性。從政府的稅收優(yōu)惠措施方面看，中國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠辦法大約能夠歸結(jié)為過后鼓舞和直接優(yōu)惠，對(duì)防治污染的設(shè)備出資進(jìn)行減免稅優(yōu)惠，對(duì)廢物利用減免稅優(yōu)惠等，而國(guó)際上通行的延期納稅，加快折舊，再出資退稅等方法在中國(guó)環(huán)境維護(hù)方針中沒有表現(xiàn)。別的，中國(guó)現(xiàn)行的有些稅收優(yōu)惠方針在維護(hù)或扶持一些工業(yè)、部分利益時(shí)，對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染和破壞起到了負(fù)面的效果，如為維護(hù)農(nóng)業(yè)而對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥，乃至是高毒農(nóng)藥免征增值稅，其負(fù)面影響是非常顯著的。四、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)建設(shè)我國(guó)污染稅制度的建議隨著國(guó)外環(huán)境稅制的日臻完善，面對(duì)我國(guó)出現(xiàn)的種種環(huán)境稅制中存在的問題，可以向國(guó)外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，對(duì)環(huán)境稅制進(jìn)行優(yōu)質(zhì)的建設(shè)，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和走經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。（一）法律法規(guī)建設(shè)完善的法律體系是保證污染稅征管的有效性的重要前提。我國(guó)應(yīng)在對(duì)國(guó)外環(huán)境稅法律制度及其實(shí)踐進(jìn)行分析與借鑒的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)的特殊國(guó)情構(gòu)想我國(guó)環(huán)境稅收征管法律制度的建設(shè)方案，將環(huán)境意識(shí)上升到法律約束，提高環(huán)境稅征管制度的法律層次，將征管人在征收管理過程中的權(quán)力和義務(wù)以法律的形式固定下來，加快稅收法制建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法效力。同時(shí)，可根據(jù)實(shí)際需要制定配套的法律制度，增加執(zhí)法剛性。1、建立污染稅征管法律體系在環(huán)境稅制的建設(shè)過程中，應(yīng)建立完整的法律保證環(huán)境稅收的征管。首先要確立環(huán)境稅的主體，根據(jù)“誰污染、誰負(fù)責(zé)”原則基礎(chǔ)，確定直接發(fā)生污染行為且造成一定程度污染的單位和個(gè)人為納稅主體。其次是界定征稅對(duì)象，設(shè)計(jì)具體稅種。[10]一是環(huán)境稅，針對(duì)污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開征專門的環(huán)境稅。征稅環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)境，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外課征。二是二氧化碳和二氧化琉稅，二氧化碳稅是指針對(duì)排放二氧化碳所征收的稅，用來削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。征收二氧化硫稅可以抑制重度污染的擴(kuò)散。[11]三是水污染稅和廢物污染稅。我國(guó)可以開征污染稅以代替排污費(fèi)，納稅人即是排放單位和個(gè)人，對(duì)其排放的水、廢渣等污染物課征。治理污染和保護(hù)環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面資金相對(duì)不足，這也在很大程度上制約了環(huán)境事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，選擇在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開征專門的環(huán)境稅稅種，并對(duì)籌措到的資金實(shí)行?？顚Ｓ?。上述的環(huán)境稅收比較適合選擇污染嚴(yán)重的省市作為試點(diǎn)，從重點(diǎn)污染地區(qū)和污染行業(yè)入手，積極嘗試，待獲得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)寬征收范圍和征收地區(qū)。2、環(huán)境信息公開的法律建設(shè)在對(duì)于環(huán)境信息的知情權(quán)成為各民主政治大趨勢(shì)的背景下，英國(guó)進(jìn)行了專門環(huán)境信息公開立法，建立了完善的環(huán)境信息公開制度，值得我國(guó)借鑒。一是明確環(huán)境信息的概念和范圍，對(duì)應(yīng)當(dāng)公開的環(huán)境信息劃定清晰的邊界。二是在立法中確認(rèn)環(huán)境之情權(quán)，確定社會(huì)公眾對(duì)自然環(huán)境狀況等有關(guān)信息由知曉和獲取的權(quán)利。三是明確公共機(jī)構(gòu)的環(huán)境信息公開義務(wù)和程序，嚴(yán)格執(zhí)行制定的法律程序。四是取消信息公開申請(qǐng)人的限制，任何我國(guó)公民，只要其對(duì)于不屬于公開例外范圍的環(huán)境信息感興趣，都有權(quán)利申請(qǐng)公開。[12]（二）政策制定我國(guó)稅收制度中還沒有制定真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅收，在新的一輪稅收制度改革中，以科學(xué)發(fā)展觀為基礎(chǔ)，建立與完善一套完整的環(huán)境稅收保護(hù)體系，運(yùn)用更多的稅收手段保護(hù)自然環(huán)境，這個(gè)任務(wù)已經(jīng)迫在眉睫。在政策制定上可以控制污染和采用優(yōu)惠政策鼓勵(lì)節(jié)能減排。對(duì)污染的控制加入世貿(mào)組織十年多開征環(huán)境稅即是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，順應(yīng)世界稅制改革趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)綠色增長(zhǎng)的大勢(shì)所趨。從兩方面對(duì)我國(guó)的建設(shè)提出建議：以是開征環(huán)境稅宜堅(jiān)持收入中性，我國(guó)如果引入對(duì)一般污染物排放以及二氧化碳排放征收的稅種，在總體上，可考慮通過降低增值稅或所得稅稅負(fù)以避免開征新稅導(dǎo)致納稅人總稅負(fù)增加，以不增加企業(yè)的整體稅負(fù)為基本原則，即國(guó)家對(duì)繳納環(huán)境稅的企業(yè)采取一定的稅收補(bǔ)償、激勵(lì)措施，對(duì)企業(yè)使用清潔能源和可再生能源給予稅收加計(jì)扣除。二是開征環(huán)境稅宜溫和和漸進(jìn)式推廣。開征污染稅對(duì)于企業(yè)而言是“排放越多征收越多”，“征稅”效應(yīng)明顯，在目前國(guó)內(nèi)民眾期盼“減稅”的輿論環(huán)境下，污染稅要順利開征必須溫和漸進(jìn)式。[13]污染稅可以下設(shè)多個(gè)稅目，但不必同時(shí)開征，初始稅率可以低些，實(shí)施一段時(shí)間后再根據(jù)企業(yè)的承受能力調(diào)控效果再考慮適當(dāng)提高稅負(fù)。三是行政和覆蓋范圍方面的考慮提出一個(gè)偏愛上游征稅的化石燃料供應(yīng)鏈，退稅或抵免的下游排放所交的污染稅。上游加稅，下游實(shí)習(xí)優(yōu)惠政策，對(duì)特定用戶和最終用戶退稅或補(bǔ)貼，鼓勵(lì)下游節(jié)能減排。[14]2、對(duì)節(jié)能減排的激勵(lì)完善環(huán)境稅收優(yōu)惠政策、取消不合理的補(bǔ)貼，一方面，進(jìn)一步完善有利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，在投資過程，為推進(jìn)公司出資環(huán)保工業(yè)，應(yīng)鼓舞公司對(duì)管理污染和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)出資，答應(yīng)該類固定資產(chǎn)加快折舊。在出產(chǎn)環(huán)節(jié)，鼓舞公司進(jìn)行清洗出產(chǎn)，對(duì)采納清洗出產(chǎn)工藝、清洗能源進(jìn)行出產(chǎn)的公司以及歸納回收使用廢棄物進(jìn)行出產(chǎn)的公司在增值稅、所得稅等方面給予優(yōu)惠。另一方面，取消不符合環(huán)保要求的補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策。在設(shè)計(jì)新的補(bǔ)貼政策時(shí)，要考慮補(bǔ)貼政策實(shí)施所帶來的環(huán)境問題，要防止補(bǔ)貼政策給環(huán)境保護(hù)帶來的負(fù)面影響。五、結(jié)束語環(huán)境稅是一種針對(duì)目前日益惡化的生態(tài)環(huán)境提出的稅種，體現(xiàn)了“誰開發(fā)誰保護(hù)、誰污染誰治理、誰利用誰補(bǔ)償、誰破壞誰恢復(fù)、誰收益誰付費(fèi)”的生態(tài)環(huán)境開發(fā)保護(hù)原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，征收環(huán)境稅是實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)手段。但是它的實(shí)施需要國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的政策來支持，相關(guān)的法律來規(guī)范。環(huán)境稅的設(shè)計(jì)既要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又要符合我國(guó)國(guó)情，在建設(shè)中不斷完善，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。[參考文獻(xiàn)][1]高峰，李蔚然.國(guó)外開征環(huán)境稅實(shí)踐對(duì)中國(guó)的借鑒[J].生