第三章-稅收負擔與稅收效應(yīng)課件

第三章稅收負擔與稅收效應(yīng)第一節(jié)稅收負擔的含義第二節(jié)影響稅收負擔的因素第三節(jié)稅收負擔的衡量指標第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿第五節(jié)稅收效應(yīng)第一節(jié)稅收負擔的含義是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟負擔。一、宏觀稅負與微觀稅負（一）宏觀稅負它是從國民經(jīng)濟總體看的稅收負擔水平，反映一國社會成員稅收負擔的整體狀況。（二）中觀稅負中觀稅負是指某個地區(qū)、國民經(jīng)濟某個部門或某個稅種的稅收負擔。（三）微觀稅負它是從納稅人個體看的稅收負擔水平，反映具體納稅人因國家課稅而作出的犧牲。二、名義稅負與實際稅負（一）名義稅負又稱為法定稅負，是從稅制規(guī)定看的納稅人應(yīng)承擔的稅收負擔水平。（二）實際稅負是納稅人實際承受的稅收負擔水平。第二節(jié)影響稅收負擔的因素一、經(jīng)濟發(fā)展水平二、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)三、政府職能定位四、經(jīng)濟體制與財政體制的模式第三節(jié)稅收負擔的衡量指標一、宏觀稅負的衡量指標

宏觀稅負水平的高低反映政府在國民經(jīng)濟總量中集中程度的大小，反映了政府的社會經(jīng)濟職能和財政職能的強弱。（一）拉弗曲線1.拉弗曲線的含義稅收收入稅率DAOCBE拉弗曲線2.拉弗曲線說明的關(guān)系高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高稅率。取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同的稅率；適度的低稅率，從當前看可能減少收入，但從長遠看卻可以促進生產(chǎn)，擴大稅基，反而有利于收入的增長。稅率、稅收收入和經(jīng)濟增長之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系，保持適度的宏觀稅負水平是促進經(jīng)濟增長的重要條件。（二）我國宏觀稅負衡量指標體系根據(jù)政府所取得的收入的口徑不同，通常有三個不同口徑的宏觀稅負衡量指標：1.小口徑的宏觀稅負稅收收入/GDP×100%2.中口徑的宏觀稅負財政收入/GDP×100%3.大口徑的宏觀稅負政府收入/GDP的比重×100%1994—2000年大、中、小口徑宏觀稅負與GDP增長率

（億元，%）年份GDP稅收收入財政收入政府收入小口徑中口徑大口徑GDP增長率199446759.45126.95218.17691.111.011.216.435.0199558478.16038.06242.29661.210.310.716.525.1199667884.66909.87408.013128.010.210.919.316.1199774462.68234.08651.115645.111.111.621.09.7199878345.29262.89876.017599.011.812.622.55.2199982067.410682.611444.119784.913.013.924.14.6200089403.512571.013380.122460.014.115.025.18.9二、中觀稅負衡量指標某地區(qū)的稅收負擔率=該地區(qū)的稅收總額/該地區(qū)同期GDP×100%某行業(yè)的稅收負擔率=該行業(yè)的稅收總額/該行業(yè)同期GDP×100%某稅種（稅類）負擔率=某一種稅收（稅類）實納稅款/該稅種（稅類）計稅依據(jù)數(shù)量×100%

三、微觀稅負衡量指標當需要考察納稅人個體的稅收負擔時，可采用微觀稅負指標。（一）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率=實納流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入（或營業(yè)收入）×100%（二）企業(yè)所得稅負擔率企業(yè)所得稅負擔率=企業(yè)實際繳納所得稅稅額/同期利潤總額×100%

（三）企業(yè)綜合稅收負擔率企業(yè)綜合稅收負擔率=企業(yè)實際繳納各稅稅額/企業(yè)收入總額×100%（四）個人稅收負擔率個人稅收負擔率=個人實際繳納的稅額/同期個人收入總額×100%第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義二、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式三、研究稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義

（一）稅負轉(zhuǎn)嫁指納稅人將其所繳納的稅款以一定方式轉(zhuǎn)嫁給他人承受的過程。

（二）稅負歸宿指經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁后稅負的最終落腳點。例：假定政府對A商品征稅，銷售商每銷售一單位的A商品就要繳納10的稅收，在稅前每單位A商品的零售價是100元。于是就會出現(xiàn)以下情況：情況一：由于市場中A商品的供求平衡，政府征稅后A商品的價格不變，仍為每單位100元。消費者購買一單位的A商品支付的價款沒有受到征稅的影響，對銷售商征收的10元稅款沒有體現(xiàn)到商品的銷售價格中，也就是說10元稅款沒有從銷售商身上轉(zhuǎn)嫁出去。在這種情況下，銷售商既是納稅人，又是實際負稅人。情況二：由于市場中A商品的需求大于供給，政府征稅后A商品的售價由每單位100元提高到110元。這時消費者付出了比沒征稅前要高出10元的價格購買，高出的價格正好等于對銷售商征收的稅款。這時銷售商把10元的稅款以提價的方式轉(zhuǎn)嫁給了消費者。在這種情況下，銷售商是納稅人，而消費者是實際負擔稅負的負稅人。情況三：政府征稅后每單位A商品的售價提到105元。當消費者購買一單位A商品，消費者負擔了5元稅款，另外5元稅款由銷售商負擔。在這種情況下，銷售商只把5元稅款轉(zhuǎn)嫁給了消費者。10元的稅款分別由銷售商和消費者共同負擔了，銷售商既是納稅人又是負稅人，消費者因為負擔了一部分稅款而成了負稅人。二、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式（一）前轉(zhuǎn)也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過提高商品銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。（二）后轉(zhuǎn)也稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低商品購進價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。（三）稅收資本化也稱稅收還原，指要素購買者將所購資本品的未來應(yīng)納稅款，在購入價中預(yù)先扣除，由要素出售者實際承擔稅負。（四）消轉(zhuǎn)亦稱稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人將其所納稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負擔。三、研究稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義（一）實現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負轉(zhuǎn)嫁的影響（二）體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)考慮稅負轉(zhuǎn)嫁的影響（三）加強稅收征管，要考慮稅負轉(zhuǎn)嫁因素第五節(jié)稅收效應(yīng)一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)二、勞動供給效應(yīng)三、儲蓄效應(yīng)四、投資效應(yīng)一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)（一）稅收的經(jīng)濟效應(yīng)指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面做出的反應(yīng)。稅收的經(jīng)濟效應(yīng)表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個方面。（二）收入效應(yīng)指由于征稅使納稅人的收入水平下降，而對其商品購買和消費行為的影響。（三）替代效應(yīng)指國家實行選擇性征稅政策而對納稅人的經(jīng)濟行為的影響。二、勞動供給效應(yīng)稅收的勞動供給效應(yīng)是稅收對勞動供給的影響，包括稅收在勞動供給上的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。（一）收入效應(yīng)表現(xiàn)為課稅激勵納稅人更多地工作，以維持稅前的收入和生活水平。（二）替代效應(yīng)表現(xiàn)為課稅降低了實際工資率，使勞動者以更多的閑暇來替代勞動。（三）稅收對勞動力供給的兩種效應(yīng)的影響方向是相反的。三、儲蓄效應(yīng)稅收的儲蓄效應(yīng)指稅收對納稅人儲蓄行為的影響，同樣包括收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。（一）收入效應(yīng)所得（包括利息所得）課稅使納稅人收入水平下降，從而將減少當期消費而增加當期儲蓄。（二）替代效應(yīng)納稅人以擴大