探究單位舞弊的手段方法和反審計(jì)的措施

探究單位舞弊的手段方法和反審計(jì)的措施隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，改革的深入，新的舞弊手法順應(yīng)時(shí)機(jī)的變化而產(chǎn)生，舊的舞弊手法不斷翻新，更加詭秘，因此，探究單位舞弊的手段方法和反審計(jì)的措施，這樣才能盡快發(fā)現(xiàn)和揭穿舞弊，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，懲治違規(guī)犯罪。一、舞弊的原因一般來(lái)說(shuō)，舞弊的產(chǎn)生來(lái)自三個(gè)因素：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、及忠誠(chéng)性的缺乏。當(dāng)其中任意一個(gè)或兩個(gè)因素的可能性增加時(shí)，舞弊的可能性增加，當(dāng)三個(gè)因素的可能性都增加時(shí)，舞弊的發(fā)生將確信無(wú)疑。在舞弊行為中，動(dòng)機(jī)分為四種：一是精神病的動(dòng)機(jī)，即為了盜竊而盜竊，為了舞弊而舞弊，這種動(dòng)機(jī)一般少見(jiàn)。二是利已性動(dòng)機(jī)，即驅(qū)使人們?yōu)榱俗非蟾@赫的個(gè)人威信及地位而去舞弊，三是思想性動(dòng)機(jī)，即舞弊人認(rèn)為他們舞弊從道德上出發(fā)是正確的，是為了報(bào)酬或?yàn)榱耸蛊渌硞€(gè)人受到“應(yīng)有的”懲罰。四是經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)，即為了金錢(qián)，它常伴隨著利己性動(dòng)機(jī)和思想性動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)是最常見(jiàn)的。機(jī)會(huì)是客觀環(huán)境中存在的因素，機(jī)會(huì)為違背信任、秘密解決問(wèn)題提供了便利。這種違背信任的行為可以是對(duì)內(nèi)部控制政策或程序和逾越，也可能僅是對(duì)內(nèi)部控制制度漏洞的利用。一個(gè)人在單位的地位越高，舞弊的機(jī)會(huì)越高，發(fā)生更大規(guī)模的可能性越大。忠誠(chéng)信是自始至終都按照最高的道德價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)行動(dòng)的一種能力。正是由于忠誠(chéng)性的缺乏，動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)才會(huì)導(dǎo)向舞弊。但是人們?cè)谖璞讜r(shí)通常并沒(méi)有想到自己的忠誠(chéng)性得以破壞，而是會(huì)找各種借口說(shuō)服自己的舞弊行為成為自我相象中的可接受行為。行政單位產(chǎn)生舞弊的主要原因是：㈠行政干預(yù)。一般是單位或個(gè)人為了夸大政績(jī)或出于一些特殊目的，以行政命令方式給下級(jí)或財(cái)會(huì)人員下達(dá)指令和指標(biāo)，促使下級(jí)單位和財(cái)務(wù)人員弄虛作假。㈡私欲和利益驅(qū)動(dòng)。私欲和利益驅(qū)動(dòng)是產(chǎn)生舞弊的根本原因，這種動(dòng)機(jī)是最常見(jiàn)的。如單位和個(gè)人從小利益和個(gè)人私欲出發(fā)，弄虛作假，借以獲取經(jīng)濟(jì)利益，騙取榮譽(yù)，撈取政治資本。㈢單位內(nèi)控管理制度欠缺或無(wú)效。所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法完整而制定和實(shí)施政策和程序。一般來(lái)說(shuō)內(nèi)控管理工作制度完善有效，舞弊的可能性越小，反之越大。㈣外部監(jiān)管不嚴(yán)，懲罰不夠。監(jiān)管部門(mén)在對(duì)單位進(jìn)行監(jiān)督過(guò)程中監(jiān)管不嚴(yán)，懲罰力度不夠，震懾力不強(qiáng)，造成外部監(jiān)管不力形成舞弊。二、單位舞弊的主要手法舞弊“變”字在先，“藏”字在后，在變動(dòng)中弄虛作假，在深藏中蒙混過(guò)關(guān)，變是變真為假，變實(shí)為虛，變公為私，變?nèi)藶橐眩厥请[藏深固，巧妙掩飾，層層掩護(hù)或者布障眼法，蒙混過(guò)關(guān)。㈠瞞天過(guò)海：集體舞弊，騙取補(bǔ)貼，鉆改革的空子，集體編制虛假憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，騙取財(cái)政項(xiàng)目資金或補(bǔ)貼。㈡趁火打劫：趁亂造假，謀取私利。職工利用票據(jù)管理混亂，監(jiān)督失控，內(nèi)部管理松懈之機(jī)，竊取、自制或套開(kāi)假發(fā)票，虛報(bào)冒領(lǐng)，中飽私囊。㈢偷梁換柱：變換手法，用于消費(fèi)。主要是單位把轉(zhuǎn)入單位，發(fā)票上名義是購(gòu)買(mǎi)辦公用品或勞保，而實(shí)際是發(fā)放購(gòu)物券，用于消費(fèi)。㈣聲東擊西：投資或借出是假、謀利是真。主要是名義把單位的資金借出，而實(shí)際是用于投資、妙股或又借與他人，從中得到實(shí)慧。三、審計(jì)對(duì)策審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行，保持一定職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，才能保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。㈠關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號(hào)在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持警惕，以察覺(jué)單位的重大舞弊。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員要關(guān)注單位內(nèi)部組織情況和行業(yè)領(lǐng)或情況，也要關(guān)注最新的舞弊手段。另外站在舞弊者的角度去思考舞弊的可能性，進(jìn)行換位思考也是審計(jì)人員察覺(jué)舞弊的不錯(cuò)的思維方式，如：哪一項(xiàng)工作最可能為舞弊者提供機(jī)會(huì)?不同層次不同崗位的人員各存在什么樣的舞弊機(jī)會(huì)?倘若存在舞弊，他們是如何順利通過(guò)交易審批、確認(rèn)程序的?舞弊最容易發(fā)生在哪個(gè)賬戶上。一般來(lái)說(shuō)，以下這些是最常見(jiàn)舞弊預(yù)兆信號(hào)：1、對(duì)審計(jì)人員撒謊或過(guò)分回避其詢問(wèn);2、憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)示著管理當(dāng)局存在一定程度的不誠(chéng)實(shí);3、管理當(dāng)局過(guò)分強(qiáng)調(diào)達(dá)到預(yù)期數(shù)量目標(biāo)或過(guò)分迎合上級(jí)不合理的要求;4、單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱;5、管理當(dāng)局報(bào)酬的實(shí)質(zhì)部分對(duì)數(shù)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度;6、重要崗位的管理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情理。㈡了解舞弊的特性舞弊發(fā)生后，舞弊者從舞弊中所得利益用于改變個(gè)人生活方式，如購(gòu)買(mǎi)與收入不相稱(chēng)的住房、汽車(chē)、珠寶、衣物等，但一般來(lái)說(shuō)，舞弊者從舞弊中所得的利益轉(zhuǎn)化為個(gè)人財(cái)產(chǎn)，時(shí)間會(huì)滯后不少。觀察職工或領(lǐng)導(dǎo)的生活方式和消費(fèi)習(xí)慣的變化，可在一定程度上發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或?qū)?shí)施舞弊。另外舞弊者通常會(huì)在會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)記錄上做手腳以掩飾舞弊行為。如有關(guān)憑證文件的丟失，現(xiàn)金短缺或現(xiàn)金長(zhǎng)款，來(lái)自單位外面的群眾抱怨和舉報(bào)，資產(chǎn)盤(pán)虧，職工不辭而別，上司與職工之間存在嚴(yán)重的敵對(duì)情緒;這些事實(shí)并不代表舞弊的發(fā)生，但審計(jì)人員應(yīng)充分關(guān)注。㈢設(shè)計(jì)審計(jì)程序來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊一般來(lái)說(shuō)，只要審計(jì)人員的工作知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)足夠豐富，問(wèn)題意識(shí)足夠敏銳并時(shí)刻保持警惕，不可輕信被審計(jì)單位的保證、解釋和承諾，不為各種利益所左右，那么所有的重大舞弊行為通過(guò)檢查、觀察、比較、詢問(wèn)、比率分析(包括計(jì)算機(jī)審計(jì)分析)、賬戶分析和內(nèi)部控制測(cè)試這些審計(jì)技術(shù)仔細(xì)追蹤之后，是可以被揭露出來(lái)的。設(shè)計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊的審計(jì)程序很多，有發(fā)現(xiàn)收入舞弊程序的設(shè)計(jì)、支出舞弊程序的設(shè)計(jì)、往來(lái)舞弊程序的設(shè)計(jì)、投資舞弊程序的設(shè)計(jì)等。下面就設(shè)計(jì)審計(jì)程序來(lái)發(fā)現(xiàn)行政單位貨幣資金舞弊形為。1、盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金法。盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金要注意一是采用突擊盤(pán)點(diǎn)，一次突擊盤(pán)點(diǎn)不行再進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)一次;二是要與收費(fèi)票據(jù)、現(xiàn)金支票、空白支票和轉(zhuǎn)賬支票存根作廢存根等資料結(jié)合起來(lái);三是要與保管的實(shí)物資料相接合。盤(pán)庫(kù)時(shí)注意保險(xiǎn)柜中保管的房產(chǎn)證、土地使用證、有關(guān)資料正明、筆記本、信封、鑰匙等資料，當(dāng)判斷現(xiàn)金會(huì)存放在保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤(pán)點(diǎn)小組同時(shí)進(jìn)行。如發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)追查到底，查明原因。2、核對(duì)賬戶法。必要時(shí)通過(guò)銀行調(diào)出被審計(jì)單位的所有銀行開(kāi)戶情況，與被審單位提供的資料進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)銀行存款與銀行對(duì)賬單是否相符，對(duì)銀行存款內(nèi)容進(jìn)行分析，結(jié)合單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)抽查，尤其是對(duì)金額相同、一進(jìn)一出的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)做重點(diǎn)延伸檢查。3、清查票據(jù)法。檢查票據(jù)購(gòu)買(mǎi)登記簿，清點(diǎn)所提供的票據(jù)存根是否完整;審核票據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，填寫(xiě)項(xiàng)目是否齊前，大、小寫(xiě)金額、復(fù)寫(xiě)字跡是否一致，有無(wú)涂改現(xiàn)象?？梢砸云睋?jù)領(lǐng)購(gòu)、使用、繳銷(xiāo)、結(jié)存登記為線索，通過(guò)計(jì)算機(jī)排序、計(jì)算或人工摸排審核尋找差異。4、分析比較法。一是分析賬目的異常變化，從中發(fā)現(xiàn)線索。從住來(lái)資金變化中，重點(diǎn)查看核對(duì)與工會(huì)、食堂等非業(yè)務(wù)或非正常的往來(lái)資金情況，要從中發(fā)現(xiàn)線索，追蹤落實(shí)，查看是否以工會(huì)經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)助等名義轉(zhuǎn)出資金