2023年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)

第一章資產(chǎn)

一、考情分析

資產(chǎn)是六個(gè)會(huì)計(jì)要素中最重要的。每年這章所占的分?jǐn)?shù)都較高；

從題型看，各種題型在本章均有也許涉及，特別是計(jì)算分析題和綜合

題一般都會(huì)涉及本章的內(nèi)容。

考生在復(fù)習(xí)過程中，對(duì)本章比較單一的知識(shí)點(diǎn)，如銀行存款的核

對(duì)等重要把握好客觀題。而對(duì)于相對(duì)復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)，不僅要掌握好知

識(shí)點(diǎn)自身，還要注意與其他知識(shí)的融會(huì)貫通。比如，應(yīng)收賬款與收入、

增值稅的結(jié)合，存貨在供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)活動(dòng)中的核算，固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期借

款的結(jié)合等。此外本章還涉及很多計(jì)算性的問題，如應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提

的壞賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)折舊等考生應(yīng)注意純熟掌握。

最近三年本章考試題型、分值分布

單項(xiàng)選擇多項(xiàng)選擇判斷計(jì)算分析綜合合

年份

題題題題題計(jì)

2023

8分12分3分6分—29分

年

2023

6分8分5分5分12分36分

年

2023

7分8分5分10分—30分

年

二、本章變動(dòng)

本章無變動(dòng)。

三、重要重要考點(diǎn)總結(jié)

（-）資產(chǎn)的特性

1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益；

2.資產(chǎn)應(yīng)為公司擁有或者控制的資源；

3.資產(chǎn)是由公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

【例題?單選題】資產(chǎn)的基本特性涉及（）。

A.資產(chǎn)必須為公司擁有的資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益

C.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入公司

D.資源的成本或價(jià)值可以可靠地計(jì)量

『對(duì)的答案』B

（二）財(cái)產(chǎn)清查的總結(jié)

1.鈔票盤盈、盤虧：

①盤盈鈔票，借記“庫(kù)存鈔票”，貸記“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批

準(zhǔn)解決后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；

屬于無法查明因素的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

②盤虧鈔票，借記“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存鈔票”科目，

批準(zhǔn)解決后屬于應(yīng)由負(fù)責(zé)人補(bǔ)償或保險(xiǎn)公司補(bǔ)償?shù)牟糠?，?jì)入“其他

應(yīng)收款”科目；屬于無法查明因素的，計(jì)入“管理費(fèi)用”科百。

鈔票盤盈或者盤虧批準(zhǔn)前：

盤盈：

借：庫(kù)存鈔票

貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢

盤虧：

借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存鈔票

批準(zhǔn)后：

盤盈：

借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給其他單位的）

營(yíng)業(yè)外收入（無法查明因素的）

盤虧：

借：管理費(fèi)用（無法查明因素的）

其他應(yīng)收款（負(fù)責(zé)人補(bǔ)償?shù)牟糠郑?/p>

貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢

2.存貨盤盈、盤虧

（1）存貨的盤盈

公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫(kù)存商品等

貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由公司平常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所導(dǎo)致的，

其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄

如下：

借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）存貨的盤虧

公司對(duì)于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫(kù)存商品等

對(duì)于購(gòu)進(jìn)的貨品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善導(dǎo)致的

被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)承擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入

“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)導(dǎo)致盤虧的因素，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定

額內(nèi)損耗以及存貨平常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用

貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢

對(duì)于應(yīng)由過失人補(bǔ)償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢

對(duì)于自然災(zāi)害等不可抗拒的因素而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

(1)盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)解決，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)

解決前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定擬定其入賬價(jià)值：

?假如同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)

的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊限度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，

作為入賬價(jià)值；

?若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)

未來鈔票流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

按此擬定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益

調(diào)整”科目。

★盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)解決的因素：根據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4

號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前

期差錯(cuò)記入”以前年度損益調(diào)整”科目。而本來則是作為當(dāng)期損益。

之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，是由于固

定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于公司無法控制的因素，而導(dǎo)致盤盈的也許性是

極小甚至是不也許的，公司出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必然是公司以前會(huì)

計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正解決，這樣

也能在一定限度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的也許性。

【例題?計(jì)算分析題】某公司于2023年6月8日對(duì)公司所有的固定

資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)

格為100000元，公司所得稅稅率為33%,盈余公積提取比例為10%0

規(guī)定：編制該公司盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該公司的有

關(guān)會(huì)計(jì)解決為：

(1)借：固定資產(chǎn)70000

貸：以前年度損益調(diào)整70000

(2)借：以前年度損益調(diào)整23100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅23100

(3)借：以前年度損益調(diào)整46900

貸：盈余公積4690

利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)42210

(2)盤虧固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借記“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”

科耳，“累計(jì)折舊”科目，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)

原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后解決時(shí)，按可收回的

保險(xiǎn)補(bǔ)償或過失人補(bǔ)償，借記“其他應(yīng)收款”科目；按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外

支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”，貸記“待解決財(cái)產(chǎn)

損溢”科目。

（三）鈔票折扣、商業(yè)折扣相應(yīng)收賬款的影響

原與增值稅相應(yīng)收賬款的入賬額

會(huì)計(jì)解決

因關(guān)系的影響

為了應(yīng)按折后價(jià)款加計(jì)按

商業(yè)

多銷折后計(jì)稅此價(jià)款計(jì)算的增值稅無專門會(huì)計(jì)解決

折扣

商品入賬

總價(jià)法下的會(huì)計(jì)解決：

1.賒銷時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---

應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

為了與增值稅在總價(jià)法下，鈔票折2.假如在折扣期內(nèi)收

鈔票

及早的認(rèn)定無扣不影響應(yīng)收賬款的款：

折扣

收款關(guān)系入賬額借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

3.假如在非折扣期內(nèi)收

款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（四）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提公式及分錄總結(jié)：

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額（應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額X壞賬

準(zhǔn)備的計(jì)提比例）一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的已有余額

計(jì)提壞賬時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生損失時(shí)核銷壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

轉(zhuǎn)回壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

或

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

【例題?計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為

17%02023年12月1日，甲公司“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500

萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，公司通過相應(yīng)收款項(xiàng)

的信用風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行分析，擬定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款

余額的5%。12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)12月5日，向乙公司賒銷商品一批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格

計(jì)算的金額為1000萬元(不含增值稅)，由于是成批銷售，甲公司

給予乙公司10%的商業(yè)折扣。

(2)12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元

不能收回，確認(rèn)為壞賬。

(3)12月11日，收到乙公司的銷貨款500萬元，存入銀行。

(4)12月21日，收到2023年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，

存入銀行。

(5)12月30日，向丙公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明

的售價(jià)為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲公司為了及早收回貨

款而在協(xié)議中規(guī)定的鈔票折扣條件為2/10,1/20,n/30o假定鈔票

折扣不考慮增值稅。

規(guī)定：

(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目規(guī)定寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單

位用萬元表達(dá))

【對(duì)的答案】本題考核壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算。

(1)

①借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153

②借：壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款40

③借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500

④借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

⑤借：應(yīng)收賬款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

（2）本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（5004-1053-40-500+117）X5%-

（25-40+10）=56.5+5=61.5（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準(zhǔn)備61.5

（五）交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

1.購(gòu)買分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）

2.公允價(jià)值變動(dòng)分錄：

當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

5.出售相關(guān)投資

借：銀行存款（售價(jià)）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）

【例題?計(jì)算分析題】甲公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

（1）2023年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入

的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公

允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利為0.2元，

另支付交易費(fèi)用5萬元，所有價(jià)款以銀行存款支付。

（2）2023年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含鈔票股利。

(3)2023年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

(4)2023年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的鈔票股利為0.3元。

(5)2023年3月21日，收到鈔票股利。

(6)2023年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

(7)2023年3月16日，將該股票所有處置，每股5.1元，交

易費(fèi)用為5萬元。

規(guī)定：根據(jù)上述資料(1)?(7),編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(分錄中的金額單位為萬元)

【答案】(1)2023年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)

市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，

取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利為

0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，所有價(jià)款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)一成本500[100X(5.2-0.2)]

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525

(2)2023年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含鈔票股利。

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

(3)2023年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50(4.5X100-500=-50)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50

(4)2023年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的鈔票股利為0.3元。

借：應(yīng)收股利30(100X0.3)

貸：投資收益30

(5)2023年3月21日，收到鈔票股利。

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

(6)2023年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)80

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益80[(5.3-4.5)X100]

(7)2023年3月16日，將該股票所有處置，每股5.1元，交

易費(fèi)用為5萬元。

借：銀行存款(510-5)505

投資收益25

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本500

一公允價(jià)值變動(dòng)30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：投資收益30

(六)存貨實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的區(qū)別

實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的區(qū)別重要有兩點(diǎn)：

1.賬戶使用的不同：實(shí)際成本法下，購(gòu)買的尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際

成本記入“在途物資”科目，計(jì)劃成本法下，購(gòu)買的尚未驗(yàn)收入庫(kù)材

料的實(shí)際成本記入“材料采購(gòu)”科目，同時(shí)實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間

的差額計(jì)入”材料成本差異”科目。

2.計(jì)入成本費(fèi)用時(shí)，實(shí)際成本可以直接轉(zhuǎn)入，但是計(jì)劃成本法一方面

要將計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入，然后將“材料成本差異”轉(zhuǎn)入到相關(guān)的成本費(fèi)用

中去。

賬務(wù)解決：

(1)實(shí)際成本法：

未入庫(kù)時(shí)：

借：在途物資

貸：銀行存款

入庫(kù)時(shí)：

借：原材料等

貸：在途物資

分派到成本費(fèi)用中：

實(shí)際成本法：

借：管理費(fèi)用等

貸：原材料等(實(shí)際成本)

(2)計(jì)劃成本法：

未入庫(kù)時(shí)：

借：材料采購(gòu)

貸：銀行存款

入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

材料成本差異（借或貸）

貸：材料采購(gòu)

分派到成本費(fèi)用中：

借：管理費(fèi)用等

貸：原材料等（計(jì)劃成本）

月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：

借：管理費(fèi)用等

貸：材料成本差異（借或貸）

（七）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別

判斷成本法核算還是權(quán)益法核算重要有兩條途徑，一方面第一條是題

目給出投資公司對(duì)于被投資公司的影響：

成本法：投資方對(duì)被投資方不具有共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)采用成

本法；投資方可以控制被投資方，也應(yīng)當(dāng)采用成本法；

權(quán)益法：投資方對(duì)于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)用權(quán)益

法；

第二條途徑是給出持股比例：

成本法：持股比例在20%以下或者50%以上應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；

權(quán)益法：持股比例在20%?50%之間（涉及20%和50%）應(yīng)當(dāng)采用

權(quán)益法核算。

第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比

例為25%,同時(shí)又給出了對(duì)被投資方不具有重大影響，那么，就不

能按照持股比例采用權(quán)益法，而應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際影響采用成本法。

后續(xù)計(jì)量：

成本法下應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬，不進(jìn)行調(diào)整；

權(quán)益法下假如初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬，不進(jìn)行調(diào)整；假如初始

投資成本小于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)當(dāng)按

照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額調(diào)整初始入賬價(jià)值，

也就是按照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額記入長(zhǎng)期

股權(quán)投資，差額記入營(yíng)業(yè)外收入；

被投資方的解決：

被投資方分派股利：

成本法：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

權(quán)益法：被投資方宣告分派的鈔票股利應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資——成

本、損益調(diào)整。分錄是：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整

被投資方宣告分派或?qū)嶋H發(fā)放股票股利投資方不做解決，收屆時(shí)

做備查登記。

被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損：

成本法下：不進(jìn)行賬務(wù)解決；

權(quán)益法下：確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。分錄是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）

被投資方除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)：

成本法下：不做解決

權(quán)益法下：確認(rèn)為資本公積——其他資本公積，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股

權(quán)投資，處置時(shí)應(yīng)當(dāng)將這部分資本公積轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入投資收益。

投資方的解決：

假如是發(fā)行股票：

借：利潤(rùn)分派——應(yīng)付鈔票股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利

假如是發(fā)行債券：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券）

應(yīng)付利息（分次付息一次還本的債券）

下面這個(gè)題目要先自己動(dòng)手做呀！

【例題?計(jì)算分析題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

（1）2023年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購(gòu)甲

公司持有C公司部分股份，所購(gòu)股份占C公司股份總額30%,收購(gòu)價(jià)

款為22000萬元。2023年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支

付價(jià)款22000萬元。2023年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

總額為80000萬元。A公司對(duì)C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取

得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)

計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本22000

貸：銀行存款22000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(22000萬元)小于投資時(shí)應(yīng)享

有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(80000X30%=24000

萬元)，調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2000(24000-22000)

貸：營(yíng)業(yè)外收入2000

(2)2023年度末C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000

貸：投資收益3000(10000X30%)

(3)2023年1月25日C公司宣告分派2023年鈔票股利6000

萬元。月末收到股利并存入銀行。

借：應(yīng)收股利1800(6000X30%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1800

(4)2023年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增長(zhǎng)

其他資本公積800萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)240

貸：資本公積——其他資本公積240(800X30%)

(5)2023年度末C公司發(fā)生凈虧損3000萬元。

借：投資收益900(3000X30%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整900

(6)2023年度末對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為21000

萬。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=24000+(3000-1800-900)+

240=24540(萬元)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21000萬元

計(jì)提減值=24540-21000=3540(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失3540

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3540

(7)2023年1月2日，A公司出售所持有的所有C公司的股票，

共取得價(jià)款30000萬元。

借：銀行存款30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3540

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本24000

——損益調(diào)整300(3000-1800-900)

-----其他權(quán)益變動(dòng)

240

投資收益9000

(8)借：資本公積——其它資本公積240

貸：投資收益240

2023年12月7日更新~~~

(八)固定資產(chǎn)折舊方法總結(jié)

1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘?/p>

一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如

下：

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限X100%

月折舊率=年折舊率;12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X月折舊率

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以填

補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺陷，計(jì)算公式為：

每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X（1—?dú)堉德剩?預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X每一工作量折

舊額

3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資

產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊

的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期

期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一

種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限X100%

月折舊率=年折舊率-H2

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的

賬面折余價(jià)值減少到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法

計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，

將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值

后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分

子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總

和。計(jì)算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限一已使用年限）/（預(yù)計(jì)使用年

限X{預(yù)計(jì)使用年限+1}?2X100%

月折舊率=年折舊率：12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）義月折舊率

雙倍余額遞減法和其他方法的第一個(gè)區(qū)別就是一開始計(jì)提折舊

的時(shí)候不扣除預(yù)計(jì)凈殘值，最后兩年改為直線法計(jì)提折舊才扣除預(yù)計(jì)

凈殘值；

此外就是雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的時(shí)候應(yīng)當(dāng)扣除以前已經(jīng)計(jì)提的

折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計(jì)提的折舊；而假如固

定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應(yīng)當(dāng)按照扣除了減值和已經(jīng)計(jì)

提的折舊后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。2023年1月，甲

公司因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。相關(guān)資料如下：

(1)2023年1月5日，購(gòu)入工程用專項(xiàng)物資20萬元，增值稅額為

3.4萬元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款付訖。

(2)領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)。

(3)領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為2

萬元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為3萬元，增值稅稅率為17%。

(4)領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為

1萬元，應(yīng)承擔(dān)的增值稅額為0.17萬元。

(5)2023年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬元，用銀行存款支

付其他費(fèi)用0.92萬元。

(6)2023年3月31日，該倉(cāng)庫(kù)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)可使用

2023,預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

(7)2023年12月31日，該倉(cāng)庫(kù)突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計(jì)價(jià)值5萬

元，驗(yàn)收入庫(kù)，用銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定的

應(yīng)補(bǔ)償損失7萬元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉(cāng)庫(kù)的毀損損失。

規(guī)定：

(1)計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值。

(2)計(jì)算2023年度該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額。

(3)編制甲公司2023年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2023年12月31日清理該倉(cāng)庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交

稅費(fèi)”科目規(guī)定寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元

表達(dá)）

【答案】

（1）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值。

該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=20+3.4+2+3X17%+1+1X17%+2+0.92=

30（萬元）

（2）計(jì)算2023年度該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額。

2023年度該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額=（30-2）/20X9/12=1.05（萬

元）

（3）編制甲公司2023年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①借：工程物資23.4

貸：銀行存款23.4

②借：在建工程23.4

貸：工程物資23.4

③借：在建工程2.51

貸：庫(kù)存商品2

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.51

④借：在建工程1.17

貸：原材料1

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)欠增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.17

⑤借：在建工程2

貸：應(yīng)付職工薪酬2

⑥借：在建工程0.92

貸：銀行存款0.92

或：借：在建工程2.92

貸：應(yīng)付職工薪酬2

銀行存款0.92

⑦借：固定資產(chǎn)30

貸：在建工程30

⑧借：管理費(fèi)用1.05

貸：累計(jì)折舊1.05

(4)編制甲公司2023年12月31日清理該倉(cāng)庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)

交稅費(fèi)”科目規(guī)定寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬

元表達(dá))

①借：固定資產(chǎn)清理23.35

累計(jì)折舊6.65

貸：固定資產(chǎn)30

②借：原材料5

貸：固定資產(chǎn)清理5

③借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

④借：其他應(yīng)收款7

貸：固定資產(chǎn)清理7

⑤借：營(yíng)業(yè)外支出13.35

貸：固定資產(chǎn)清理13.35

(九)投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價(jià)值模式

1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性

房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按

照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行解決。

(1)折舊或攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

(2)取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

(3)投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

(1)采用公允價(jià)值模式的前提條件

公司只有存在確鑿證據(jù)表白投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以連續(xù)