【機(jī)器人成為納稅主體的問題探究8000字（論文）】

機(jī)器人成為納稅主體的問題探究摘要：在自動化不斷發(fā)展的時代，人工智能從可能成為現(xiàn)實(shí)并不斷與人類的歷程一同前進(jìn)。當(dāng)前人工智能技術(shù)不斷突破，使機(jī)器人更具“類人性”與學(xué)習(xí)能力不斷提高。機(jī)器人在將來是否會擁有獨(dú)立自主的意識和在社會上扮演一個什么樣的角色。這些問題使我們更加關(guān)注人工智能與法律的相關(guān)問題。在機(jī)器人產(chǎn)業(yè)快速普及的過程中，我們遇到其產(chǎn)生的新問題，從稅法角度政府該如何作出措施成為關(guān)鍵。我國暫無“機(jī)器人稅”的相關(guān)立法，但一些國外的“機(jī)器人稅”的立法與研究值得我們思考和借鑒。關(guān)鍵詞：人工智能；機(jī)器人產(chǎn)業(yè)；失業(yè)問題；責(zé)任與意志；權(quán)利義務(wù)目錄TOC\o"1-3"\h\u3000引言 引言“機(jī)器人稅”是一個新興且新穎的話題，隨著自動化的歷史進(jìn)程仍在繼續(xù)，機(jī)器人逐步從走進(jìn)現(xiàn)實(shí)到走生產(chǎn)生活?！叭斯ぶ悄芗夹g(shù)具有內(nèi)在的人文特征，研發(fā)需要擬人，應(yīng)用必定涉人，與文化科學(xué)之間存在天然的親緣關(guān)系?！鳖欜E許春明：《意志與責(zé)任：法律人工智能》，20-21頁，上海大學(xué)出版社2020年版；顧駿許春明：《意志與責(zé)任：法律人工智能》，20-21頁，上海大學(xué)出版社2020年版；機(jī)器人成為納稅主體的前提：機(jī)器人具有取代人的功能機(jī)器人的定義機(jī)器人這個名詞字面解釋由兩部分祖成：“機(jī)器”＋“人”。不同國家對“機(jī)器人”這個名詞有不同解釋，但是共同點(diǎn)在于都是從“機(jī)器”＋“人”這個定義出發(fā)：“機(jī)器”——強(qiáng)調(diào)其是由各工業(yè)零件和設(shè)備技術(shù)組成的具有編程能力、用于執(zhí)行相關(guān)任務(wù)工作的自動化裝置；“人”——強(qiáng)調(diào)其具有仿人的特點(diǎn)，在制造的過程中通過設(shè)計(jì)“手”來作業(yè)，“腳”來移動，接觸傳感器和非接觸傳感器作為“五官”在功能和外貌上具有一定的“類人性”特征。正是如此，機(jī)器人具有一定的“類人性”特征從而又稱之為“人工智能”（ArtificialIntelligence，簡稱AI）。人工智能的定義什么是人工智能？“目前關(guān)于人工智能的研究文獻(xiàn)看，有的將其界定為‘像人一樣思考的系統(tǒng)’‘像人一樣行動的體統(tǒng)’，還有的將其界定為‘理性地思考的系統(tǒng)’‘理性地行動的系統(tǒng)’，但是斯圖爾特·羅素與彼得·諾維格對這些定義分析后，認(rèn)為將人工智能界定為理性智能體（Agent）的設(shè)計(jì)過程比較恰當(dāng)。智能體是某種能夠行動的東西，而理性智能體則是‘通過自己的行動獲得最佳結(jié)果，或者在不確定的情況下獲得最佳期望結(jié)果’。也就是說，一直為人類所獨(dú)有的理性，人工智能也能擁有，從而具有了在某種程度上能夠取代人的功能。”聶佳龍.基于正義標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜范式分析的人工智能時代法律構(gòu)建[C]聶佳龍.基于正義標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜范式分析的人工智能時代法律構(gòu)建[C].魏遠(yuǎn)山、張貴昊.湘江青年法學(xué)（第四卷.第一輯），湘潭大學(xué)出版社：2019:40—41.[以色列]尤瓦爾·赫拉利.今日簡史：人類命運(yùn)大議題[M].林俊宏譯，中信出版社，2018：62.人工智能與失業(yè)問題根據(jù)相關(guān)資料顯示，造成失業(yè)的原因主要是：1.勞動力供大于求。尤其是進(jìn)入勞動年齡人口的高峰期，勞動年齡人口比重明顯上升。2.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整會導(dǎo)致部分人員失業(yè)。3.科技進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率的提高會導(dǎo)致一些傳統(tǒng)部門的人員技術(shù)和學(xué)習(xí)難以跟上時代步伐，造成部分失業(yè)人員數(shù)量的不斷增加。而人工智能的發(fā)展，即屬于科技的進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率提高的因素之一。不可否認(rèn)的是，相比傳統(tǒng)的機(jī)械作業(yè)和手工作業(yè)，人工智能的發(fā)展更具有可塑性且提高了生產(chǎn)的效率，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必須的且不可抑制的。并且人工智能進(jìn)入生產(chǎn)領(lǐng)域的確影響到社會就業(yè)，因其替代一部分的低端生產(chǎn)和手工作業(yè)的行業(yè)來提高整個行業(yè)的生產(chǎn)效率和降低了生產(chǎn)成本。由此，失業(yè)問題必不可避免地隨著人工智能的發(fā)展而再次凸顯，成為人們擔(dān)心的問題?；蛟S有人會提出這樣的質(zhì)疑：“通過類比過去，一項(xiàng)新技術(shù)的出現(xiàn)都會創(chuàng)造出了與之相對應(yīng)的行業(yè)、崗位等，同樣地，人工智能在未來的普遍運(yùn)用定會有相應(yīng)的行業(yè)、崗位的出現(xiàn)。當(dāng)前人工智能的發(fā)展是迅猛的，而且就未來發(fā)展趨勢而言人工智能有可能超越人類智能，從而人類智慧能夠勝任的工作，人工智能絕對有能力應(yīng)對”。聶佳龍聶佳龍.基于正義標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜范式分析的人工智能時代法律構(gòu)建[C].魏遠(yuǎn)山、張貴昊.湘江青年法學(xué)（第四卷.第一輯），湘潭大學(xué)出版社：2019:41—42.于是，2017年2月歐盟議員（MadyDelvaux，前盧森堡的教育及職業(yè)培訓(xùn)大臣）提出，提案括向機(jī)器人征稅等舉措，旨在補(bǔ)償因機(jī)器人而下崗的工人。歐洲議會就一部關(guān)于機(jī)器人的法律提案進(jìn)行投票，歐洲議會駁回了該項(xiàng)機(jī)器人征稅的法案，這項(xiàng)提案獲得396張反對票、123張贊成票及85張棄權(quán)票。同時微軟創(chuàng)始人比爾·蓋茨提出了以機(jī)器人代替人類工作從而釋放更多的勞動力來從事“更需要人類同理心和理解能力”的工作，因此對機(jī)器人征稅的此部分稅收用來資助那些被釋放的勞動力的人們用于重新接受技能培訓(xùn)以便實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。但無論是比爾蓋茨還是歐盟議員對機(jī)器人稅仍處于理論暢想階段。當(dāng)歐洲議會還在立法層面猶豫徘徊時，那么大洋彼岸的韓國政府于同年的7月在稅法修改計(jì)劃中納入了向機(jī)器人征稅這一考慮。稅法修改計(jì)劃將原本在韓國投資工業(yè)自動化設(shè)備的企業(yè)享有減免幅度在3%-7%不等的稅收減免優(yōu)惠，減免稅率降低2%并且將此延長至2019年底，鑒于韓國政府急需改善國內(nèi)機(jī)器人行業(yè)接近飽和而失業(yè)狀況不斷惡化的矛盾問題，需對國內(nèi)工業(yè)機(jī)器人使用的高度密集進(jìn)行進(jìn)一步的政府干預(yù)。二、機(jī)器人成為納稅主體的兩種聲音自人工智能與人文科學(xué)不斷摩擦碰撞，人工智能的機(jī)器人涉及的法律問題就不可避免的出現(xiàn)在人們面前。國際各界逐漸出現(xiàn)兩種相反的聲音，由此我們更為直觀地觀察“機(jī)器人稅”的正反兩面，這究竟是潘多拉之盒還是人類的象牙塔？（一）贊同的聲音機(jī)器人能否成為征稅對象的話題一經(jīng)出現(xiàn)，業(yè)界許多人對此持贊同的態(tài)度。但理由卻各不相同。以美國著名企業(yè)家比爾蓋茨為首認(rèn)為對機(jī)器人征稅是為了釋放更多的勞動力來從事更需要人從事的工作，而所征得的稅用于人們?yōu)榱酥匦戮蜆I(yè)所作的再就業(yè)培訓(xùn)。而歐盟議員MadyDelvaux在2017年的歐洲會議上提出向機(jī)器人征稅的建議，目的是補(bǔ)償因此被替代的失業(yè)下崗工人。在之前，歐洲議會法律事務(wù)委員會成員、歐洲議會議員瑪?shù)佟さ聽栁志帉懥艘环蓐P(guān)于向機(jī)器人征稅的提議，報告中強(qiáng)調(diào)機(jī)器人可能會加劇不平等現(xiàn)象，并提出“為了稅收和社會保障繳款的目的，讓企業(yè)就機(jī)器人和人工智能對自身經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度和比例來申報?！痹倏错n國政府做出的減少對機(jī)器人行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，希望通過抑制機(jī)器人的高速開展造成的嚴(yán)重失業(yè)問題。贊同的理由共同的特點(diǎn)都是從社會就業(yè)的角度出發(fā)，認(rèn)識到機(jī)器人行業(yè)的發(fā)展壯大對社會就業(yè)存在一定的威脅，對機(jī)器人征稅是解決就業(yè)困難的途徑之一。（二）反對的聲音面對此話題，更多人是持有反對的態(tài)度。對歐洲議會議員瑪?shù)佟さ聽栁痔岢鱿驒C(jī)器人征稅的報告，除了比爾·蓋茨贊成以外，公眾是一片反對的呼聲。而歐盟議員MadyDelvaux在2017年的歐洲會議上提出向機(jī)器人征稅的建議，這項(xiàng)提案的反對票為396張，而贊成票僅為123張。其中，國際機(jī)器人學(xué)聯(lián)合會（IFR）認(rèn)為：征收機(jī)器人稅會對企業(yè)創(chuàng)新、就業(yè)競爭造成相當(dāng)負(fù)面的影響；自動化和機(jī)器人的應(yīng)用能創(chuàng)造新的工作崗位，提高生產(chǎn)力。謝菲爾德大學(xué)的人工智能和機(jī)器人名譽(yù)教授NoelSharkey認(rèn)為：通過尋求機(jī)器人的法人地位，制造商們只是試圖免除自己的機(jī)器行為的責(zé)任。針對2017年歐盟專家試圖通過立法來控制機(jī)器人，156名來自歐洲14個國家的人工智能專家給歐盟寫信，他們警告稱,從法律和倫理的角度，授予機(jī)器人法律人格將是“不恰當(dāng)?shù)摹?。反對的聲音中可總結(jié)為幾點(diǎn)：1.向機(jī)器人征稅只會抑制創(chuàng)新，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步；2.機(jī)器人的發(fā)展和社會就業(yè)不存在嚴(yán)重的相斥問題，相反機(jī)器人的產(chǎn)生會促進(jìn)新的崗位的產(chǎn)生；3.向機(jī)器人征稅的立法基礎(chǔ)不存在，機(jī)器人非合格的納稅主體。（三）兩種聲音的評析如果機(jī)器人行業(yè)進(jìn)入了需要征稅的階段，那么納稅主體是機(jī)器人還是使用機(jī)器人的企業(yè)或個人？首先我們要了解什么是稅收？稅收是指一國政府根據(jù)法律的規(guī)定，對個人或組織無償征收實(shí)物或者貨幣，用以投放到社會公共利益所需要的建設(shè)和活動中，是一種無償、強(qiáng)制且固定的國家主要財(cái)政收入形式。稅主體包括征稅主體和納稅主體。納稅主體是居民和非居民。居民的定義是：自然人和法人。而非居民則是“凡不在已過居民條件的自然人和法人為非居民。非居民作為有限納稅義務(wù)人，僅對期境內(nèi)所得征稅?！蓖鮽骶]主編：《國際稅收》，45、53頁，北京，中國人民大學(xué)出版社，1992；王傳綸主編：《國際稅收》，45、53頁，北京，中國人民大學(xué)出版社，1992；如果征稅的主體為機(jī)器人，即堅(jiān)持的是獨(dú)立論，認(rèn)為機(jī)器人具有一定的自主性。因?yàn)槿斯ぶ悄艿陌l(fā)展仍在繼續(xù)，在人類的預(yù)測和設(shè)想當(dāng)中，未來的人工智能有可能具有“類人性”擁有自我意識，如此一來，給予我們更多的立法空間的探討。我們能夠明確的是機(jī)器人乃至人工智能雖具有“類人性”但不等于人類，所以不能夠直接適用人所適用的法律，這時候我們可以大膽的設(shè)想一下法律上的“擬制”。正如之前所描述的被沙特阿拉伯所賦予公民身份的索菲亞，其實(shí)它僅具有的是“電子人”的身份，既不同于自然人，也不屬于法人，“電子人”在性質(zhì)上屬于技術(shù)類型的，筆者認(rèn)為可以歸入“擬制人”行列。早在2017年2月，歐洲議會已投票表決通過《就機(jī)器人民事法律規(guī)則向歐盟委員會的立法建議》,其中一個建議是對自主程度最高的智能機(jī)器人可以考慮授予其法律地位，在法律上承人其為“電子人”（electronicperson）。在此的立法可能上，我們進(jìn)一步討論“電子人”機(jī)器人作為納稅的主體聽起來沒那么的荒誕滑稽，不可理解了。正如作為個人納稅應(yīng)當(dāng)繳納的是個人所得稅。“電子人”納稅可以參照個人所得稅的方式。既然需要履行義務(wù)也應(yīng)當(dāng)享有相應(yīng)的權(quán)利。所以但當(dāng)“電子人”需要納稅，這時候有更多的法律因素需要我們?nèi)タ剂俊？偠灾?，無論我們探討是向生產(chǎn)機(jī)器人抑或是機(jī)器人本身征稅這個話題，我們可以確定的是征收機(jī)器人稅具有一定的合理性和正當(dāng)性。從稅法的功能來說，稅法具有兩項(xiàng)功能：規(guī)制功能和社會功能。規(guī)制功能是指稅法是調(diào)整稅收關(guān)系以及稅收行為的一種社會規(guī)范，而社會功能是指稅法是統(tǒng)治階級和人民意志與利益的總體體現(xiàn)。征收機(jī)器人稅，無疑是一種新的財(cái)政收入形式，財(cái)政收入又是為了滿足公共財(cái)政實(shí)現(xiàn)公共任務(wù)所需的，既“取之于民，而用于民”。這是符合我國人民的意志，尤其是面對機(jī)器人行業(yè)不斷發(fā)展，可以緩解人工智能與失業(yè)問題緊張的矛盾關(guān)系。從一定程度上抑制機(jī)器人行業(yè)的快速發(fā)展，給予政府和社會一定的緩和時間去調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和勞動力的分配問題。如此一來也可以體現(xiàn)征稅的作用：保護(hù)納稅人和約束征稅人以及維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。從國家征稅的目的的角度來看，國家征稅的目的是實(shí)現(xiàn)國家的公共財(cái)政職能。體現(xiàn)為四個方面：資源配置、收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)與監(jiān)督管理。徐孟洲，徐陽光：《稅法》第六版，50-51頁，中國人民大學(xué)出版社2017；徐孟洲，徐陽光：《稅法》第六版，50-51頁，中國人民大學(xué)出版社2017；三、我國征收“機(jī)器人稅”的思考促進(jìn)機(jī)器人行業(yè)的發(fā)展機(jī)器人行業(yè)的發(fā)展是目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不可逆的趨勢，是制造業(yè)皇冠頂端的明珠，是引領(lǐng)未來發(fā)展的顛覆性技術(shù)，符合資本企業(yè)的剛性需求。而對于國家而言，加快科技創(chuàng)新是提高國家綜合實(shí)力的第一生產(chǎn)力。所以加快機(jī)器人的產(chǎn)業(yè)布局，占領(lǐng)人工智能的制高點(diǎn)更有利于國家搶占新一輪技術(shù)革命的先機(jī)。從韓國《機(jī)器人未來戰(zhàn)略的展望2022》、德國的“工業(yè)4.0”計(jì)劃、日本的“新經(jīng)濟(jì)增長戰(zhàn)略”還有美國的“先進(jìn)制造業(yè)伙伴”都把機(jī)器人產(chǎn)業(yè)納入重點(diǎn)創(chuàng)新和扶持的產(chǎn)業(yè)對象。我國機(jī)器人產(chǎn)業(yè)起步雖晚，但發(fā)展速度和潛力卻十分驚人。近年來，隨著政策、企業(yè)、資本等要素的不斷助力與驅(qū)動，我國機(jī)器人發(fā)展也取得了舉世矚目的傲人成果，同時呈現(xiàn)出蒸蒸日上的發(fā)展動向與未來趨勢。但是根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，工業(yè)機(jī)器人的使用密度僅為每萬名產(chǎn)業(yè)工人49臺，相比之下，美國為每萬名產(chǎn)業(yè)工人176臺，日本和德國分別為300臺左右，率先采取措施的韓國，使用的密度更是達(dá)531臺。這說明我國機(jī)器人產(chǎn)業(yè)還有很大的發(fā)展空間。面對機(jī)器人產(chǎn)業(yè)，吸收和參考處于高速發(fā)展的國外機(jī)器人行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)來減少彎路，我國現(xiàn)在要做的是鼓勵創(chuàng)新、促進(jìn)機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的做大做強(qiáng)。同時應(yīng)當(dāng)提高機(jī)器人行業(yè)的門檻，規(guī)范其行業(yè)的市場秩序和市場規(guī)則，減少粗制濫造、濫竽充數(shù)的機(jī)器人企業(yè)。通過對其進(jìn)行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠、試點(diǎn)嘗試、區(qū)域化轉(zhuǎn)型等手段來促進(jìn)此產(chǎn)業(yè)的健康良好的生長。在發(fā)展的過程中必定會遇到新問題新情況，要注重市場的自我調(diào)節(jié)和政府干預(yù)手段相結(jié)合，使我國的機(jī)器人行業(yè)的發(fā)展處于良性穩(wěn)定的態(tài)勢之中。我國能否征收“機(jī)器人稅”與一些機(jī)器人行業(yè)成熟飽和的國家不同，我國還處在機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展時期，談?wù)撜魇铡皺C(jī)器人稅”無疑是不利于經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。而相反，此階段我國還處于機(jī)器人產(chǎn)業(yè)這一“新事物”的萌芽時期，政府應(yīng)當(dāng)給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。所以是否征收“機(jī)器人稅”要從我國的實(shí)際國情出發(fā)，要與本國的自動化進(jìn)程相一致，而不是盲目效仿其他國家的做法。是否征稅？怎么征稅？征多少的稅？這些問題都需要深入我國現(xiàn)在的科技研發(fā)進(jìn)程，及時與科技人員做好溝通工作，運(yùn)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以確保及時追蹤人工智能的發(fā)展現(xiàn)狀，更好的預(yù)測未來的發(fā)展趨勢并作出相應(yīng)的預(yù)防問題、鞏固發(fā)展的對策計(jì)量。這樣能夠提高機(jī)器人行業(yè)的整體質(zhì)量，從而鞏固經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。從緩解失業(yè)問題的角度來講，根據(jù)我國國情可總結(jié)為以下幾點(diǎn)可行性的建議：（1）控制人口數(shù)量，減少勞動力供給。（2）運(yùn)用財(cái)政政策、貨幣政策和收入分配政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，解決因需求不足而造成的周期性失業(yè)。（3）充分發(fā)揮我國勞動力資源的優(yōu)勢，多層次、多渠道、多形式地創(chuàng)造就業(yè)崗位，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是目前增加就業(yè)崗位的主要手段。（4）投入大量資金建立和完善勞動力市場信息網(wǎng)絡(luò)，加快推進(jìn)區(qū)域內(nèi)、區(qū)域間乃至全國性同一網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。包括勞動力供求信息網(wǎng)絡(luò)、職業(yè)培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)和職業(yè)介紹網(wǎng)絡(luò)。為勞動力市場供求雙方提供直接、迅速、準(zhǔn)確、權(quán)威、完善的信息服務(wù)，充分發(fā)揮現(xiàn)代通訊工具和手段傳遞信息的作用，降低勞動市場尋找職業(yè)的成本。（5）針對失業(yè)問題完善健全再就業(yè)的市場服務(wù)體系。國家應(yīng)當(dāng)建立起職業(yè)信息、職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹一體化的服務(wù)體系。給失業(yè)人員提供再就業(yè)的職前引導(dǎo)和培訓(xùn)，提高再就業(yè)人員的技能水平和綜合素質(zhì)。從而促進(jìn)社會再就業(yè)的的流程快速、穩(wěn)定、高效。無論是征收“機(jī)器人稅”還是對機(jī)器人產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，本質(zhì)上都是政府對市場經(jīng)濟(jì)的一種調(diào)整手段。現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠不等于將來持續(xù)的福利對待。隨著人工智能的不斷發(fā)展，我國將來面臨的是機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的走向成熟和市場飽和所帶來的問題，“機(jī)器換人”的情況下我們將會在征稅這一塊對機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的控制和調(diào)整進(jìn)一步的探尋與摸索。總的來說，根據(jù)我國機(jī)器人行業(yè)目前的現(xiàn)狀，我國短時間內(nèi)是不具備征收“機(jī)器人稅”的客觀條件。但此時的學(xué)術(shù)探討必定為將來機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的時機(jī)成熟所帶來的挑戰(zhàn)提供基礎(chǔ)靈感和解決思路。那么未來我國的“機(jī)器人稅”如何設(shè)計(jì)呢？根據(jù)現(xiàn)有的法律在機(jī)器人不具備納稅主體資格之下，假設(shè)征稅的對象是使用機(jī)器人的企業(yè)，那么是從上述所說的依附論出發(fā)，機(jī)器人只是人類創(chuàng)造發(fā)明的工具。此時對該企業(yè)所征稅屬于什么稅種？參考梁發(fā)芾（2017）、阿爾伯特和博根施耐德（2018）、王婷婷和劉奇超（2018）、蔡磊（2018）等學(xué)者的研究，至少存在8種關(guān)于機(jī)器人稅的征稅方案：唐滔，李媛，胡晨旭.國內(nèi)外對征收“機(jī)器人稅”的研究述評[J/OL]，《金融發(fā)展研究》2020，（03）；增值稅：一方面可對機(jī)器人制造、銷售環(huán)節(jié)加征增值稅，另一方面如果政府為扶持機(jī)器人技術(shù)的發(fā)展而在一定時期內(nèi)免征增值稅，一旦取消豁免，即為間接征收了機(jī)器人稅。消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是價內(nèi)稅。對機(jī)器人的生產(chǎn)者征收，稅負(fù)可隨價轉(zhuǎn)移，最終轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，價格的提高可降低企業(yè)對機(jī)器人的購買和使用。財(cái)產(chǎn)稅：與車船稅的性質(zhì)類似，對機(jī)器人的使用者征收，且可重復(fù)征收。購置稅：是財(cái)產(chǎn)稅的一種，可針對購置機(jī)器人作為生產(chǎn)設(shè)備、服務(wù)設(shè)施的企業(yè)征收。企業(yè)所得稅：對于通過機(jī)器人等自動化設(shè)備獲得高額利潤的企業(yè)，可適當(dāng)提高企業(yè)所得稅的稅率，將因提高稅率而多征收的稅收用于補(bǔ)償因機(jī)器人而下崗的工人。取消企業(yè)所得稅中資本投資的減免。如韓國減少對自動化生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；增加對雇傭工人的稅收優(yōu)惠。為激勵企業(yè)雇傭工人，對多雇傭工人的企業(yè)提供一定的稅收優(yōu)惠。征收一種額外的失業(yè)補(bǔ)償稅。如美國會對大量裁員的企業(yè)進(jìn)行稅收懲罰，用于補(bǔ)償失業(yè)的工人。筆者認(rèn)為上述的8種征稅方案不一定存在沖突，取其中的一二來述說：取消所得稅的減免是針對機(jī)器人行業(yè)逐漸趨于成熟，機(jī)器人數(shù)量呈現(xiàn)高速遞增的一種過程性的政府干預(yù)手段，此手段有利于提高機(jī)器人行業(yè)的門檻，將一些低質(zhì)量為獲得稅收減免而濫竽充數(shù)的企業(yè)拒之門外。當(dāng)機(jī)器人行業(yè)達(dá)到成熟的穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)，此時已經(jīng)經(jīng)歷過取消稅收減免的政策，則提高企業(yè)所得稅的稅率。此階段機(jī)器人行業(yè)因成熟而具有一定的抗風(fēng)險資本和能力，并且獲得比較高的利潤收入。為了激勵企業(yè)雇傭工人而對企業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠和征收失業(yè)補(bǔ)償稅主要是針對長期存在的失業(yè)問題在機(jī)器人行業(yè)飽和相矛盾的一個階段性的補(bǔ)償方案，此政策更加直接有效的促進(jìn)勞動力流入市場。在筆者看來，機(jī)器人行業(yè)的發(fā)展所產(chǎn)生的收益并不是所有人都能均等受益，而往往是機(jī)器人的所有者——資本家享受著機(jī)器人創(chuàng)造的價值和超額利潤。在機(jī)器人還屬于一種生產(chǎn)/服務(wù)性質(zhì)的工具并直接由資本家控制操作，我們解決因機(jī)器人行業(yè)高速發(fā)展而產(chǎn)生的大量失業(yè)問題，最佳的稅收解決方案應(yīng)當(dāng)是選擇向資本家征稅或者是減少稅收優(yōu)惠政策的方案。例如上述的增值稅、企業(yè)所得稅、征收新的稅種——失業(yè)補(bǔ)償稅等。但征收資本稅后不可避免的一種現(xiàn)象是企業(yè)會把因征稅/減少稅收優(yōu)惠所增加的這部分成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。梁發(fā)芾學(xué)者認(rèn)為國家不應(yīng)當(dāng)征收資本稅理由在于“為了鼓勵保護(hù)生產(chǎn)和投資，對作為要素的投資品是不專門征稅的，對作為投資品的工具如機(jī)器等特別征稅，將會侵蝕資本，傷及稅本，提高產(chǎn)品成本與價格，最終妨害生產(chǎn)和投資?！绷喊l(fā)芾財(cái)稅史學(xué)者.機(jī)器人稅的諸種考量[N].中國經(jīng)營報,2