【上市公司變更會(huì)計(jì)事務(wù)所動(dòng)因及案例分析12000字（論文）】

上市公司變更會(huì)計(jì)事務(wù)所動(dòng)因及案例分析摘要會(huì)計(jì)師事務(wù)所是大眾了解上市企業(yè)的窗口，是政府對(duì)上市企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的一條渠道。作為投資者，很多人都對(duì)財(cái)務(wù)一竅不通，他們對(duì)公司的判斷都來(lái)源于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表還有審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。而且因?yàn)樗袡?quán)還有經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告更具有重要意義。審計(jì)事務(wù)所通過(guò)公允的審計(jì)報(bào)告來(lái)獲取審計(jì)費(fèi)用，上市公司有責(zé)任提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。但可能處于某種原因，公司可能會(huì)不想提供給事務(wù)所所需要的全部的會(huì)計(jì)信息，這就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司間產(chǎn)生矛盾，這就可能引起公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)師與企業(yè)合作的年限越長(zhǎng)，對(duì)上市公司的內(nèi)控機(jī)制還有業(yè)務(wù)的流程以及業(yè)務(wù)范圍越了解，這有利于審計(jì)工作的進(jìn)行。但近幾年來(lái)，我國(guó)頻繁變更事務(wù)所的現(xiàn)象嚴(yán)重，變更事務(wù)所的原因也受到了社會(huì)大眾，政府監(jiān)管部門還有學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。本文旨在通過(guò)研究銀基烯碳新材料股份有限公司一年三次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的案例對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)事務(wù)所動(dòng)因進(jìn)行一下分析。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，財(cái)務(wù)困境，審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買目錄TOC\o"1-3"\h\u一．序言 6（一）研究背景 6（二）選題意義 6（三）目的 7（四）內(nèi)容范圍 7（五）應(yīng)解決的問(wèn)題 7（六）主要結(jié)論 7二．文獻(xiàn)綜述 7（一）審計(jì)意見(jiàn)分歧與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更 7（二）審計(jì)收費(fèi)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更 8（三）“低價(jià)攬客“與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更 8（四）“強(qiáng)制輪換“與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更 8（五）“客隨師走“與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更 9（六）管理當(dāng)局變動(dòng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更 9（七）公司的財(cái)務(wù)困境還有破產(chǎn)的危機(jī)與事務(wù)所的變更 10（八）事務(wù)所的“地位”與公司的發(fā)展 10（九）盈余管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更 10三．案例分析 11（一）公司基本概況 11（二）發(fā)展歷程 11（三）變更事件介紹 12（四）年報(bào)分析 121.2015年年報(bào) 122.2016年年報(bào) 13（五）公司獲得“非標(biāo)準(zhǔn)”審計(jì)意見(jiàn)的原因分析 131.內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題 132.與事務(wù)所之間溝通的問(wèn)題 133.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的問(wèn)題 134.內(nèi)部控制的問(wèn)題 14（六）變更會(huì)計(jì)事務(wù)所動(dòng)機(jī)分析 141.購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn) 142.誤導(dǎo)信息使用者 143.應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)困境 154.管理當(dāng)局變動(dòng) 15（七）結(jié)果 15四.結(jié)論和啟示 16（一）上市公司僅僅通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是無(wú)法改善經(jīng)營(yíng)的。 16（二）投資者應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司非強(qiáng)制性變更事務(wù)所的警覺(jué)。 161.上市公司在變更會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)的報(bào)備還有披露情況。 162.收入是否真實(shí)可信。 163.高比例股權(quán)質(zhì)押是否存在。 174.是否通過(guò)會(huì)計(jì)的政策的調(diào)整來(lái)提高了利潤(rùn)。 17（三）監(jiān)管層應(yīng)該對(duì)上市公司非強(qiáng)制性更換事務(wù)所的監(jiān)察。 17參考文獻(xiàn) 17序言研究背景會(huì)計(jì)師事務(wù)所是大眾了解上市企業(yè)的窗口，是政府對(duì)上市企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的一條渠道。作為投資者，很多人都對(duì)財(cái)務(wù)一竅不通，他們對(duì)公司的判斷都來(lái)源于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表還有審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。而且因?yàn)樗袡?quán)還有經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告更具有重要意義。但近幾年來(lái)，我國(guó)頻繁變更事務(wù)所的現(xiàn)象嚴(yán)重選題意義變更事務(wù)所極有可能影響了審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量下降就意味著公司出具的年報(bào)不再能夠?qū)⒐菊鎸?shí)的經(jīng)營(yíng)情況反應(yīng)出來(lái)，會(huì)使政府及投資者受到欺騙。研究事務(wù)所變更的原因就能夠了解公司是否會(huì)通過(guò)變更事務(wù)所來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。（三）目的通過(guò)研究上市公司變更事務(wù)所的原因，探究審計(jì)質(zhì)量是否會(huì)隨著事務(wù)所的變更而下降，以及上市公司是如何通過(guò)變更事務(wù)所來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的，并給出能夠采取的預(yù)防措施。（四）內(nèi)容范圍本文旨在研究上市公司變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的動(dòng)因。動(dòng)因中既有大多數(shù)企業(yè)的普遍原因，又有個(gè)別企業(yè)的特殊原因。因此我先研究了大眾化的動(dòng)因分析，又分析了一下ST烯碳公司頻繁更換事務(wù)所的案例。所以本文分析思路如下：1. 通過(guò)閱讀文獻(xiàn)以及查找資料對(duì)大多數(shù)公司變更事務(wù)所動(dòng)因進(jìn)行概括分析2. 分析ST烯碳頻繁更換事務(wù)所原因：公司基本概況，變更事件介紹，財(cái)務(wù)狀況分析，原因分析。3. 對(duì)案例進(jìn)行總結(jié)概括。4. 建議（五）應(yīng)解決的問(wèn)題本文主要探究ST烯碳公司頻繁變更事務(wù)所的原因以及他是否通過(guò)頻繁變更會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假。（六）主要結(jié)論銀基烯碳新材料股份有限公司頻繁變更事務(wù)所主要是為了購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)困境還有誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者，并且存在財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。文獻(xiàn)綜述（一）審計(jì)意見(jiàn)分歧與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更財(cái)務(wù)報(bào)告為投資者提供了重要的評(píng)估信息，信息質(zhì)量很大程度的影響了投資決策的正確性。事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)可能會(huì)被投資人認(rèn)為是有所隱瞞當(dāng)企業(yè)認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的保留意見(jiàn)將影響其籌資能力時(shí)，它們更有可能轉(zhuǎn)換事務(wù)所。涂國(guó)前用Logistic模型對(duì)審計(jì)師變更的原因進(jìn)行分析。他將審計(jì)師事務(wù)所變更的原因統(tǒng)歸為審計(jì)意見(jiàn)分歧與非審計(jì)意見(jiàn)分歧。他發(fā)現(xiàn)擁有意見(jiàn)分歧的公司在第二年更換事務(wù)所的概率大于沒(méi)有意見(jiàn)分歧。同時(shí)發(fā)現(xiàn)公司披露的變更事務(wù)所原因極有可能不是真實(shí)的動(dòng)機(jī)，而是為了掩飾公司與事務(wù)所間的審計(jì)意見(jiàn)分歧。李東平、黃德華、王振林通過(guò)對(duì)1999年和2000年的調(diào)查研究，共發(fā)現(xiàn)34家公司發(fā)生變化，并且前一年的公司都被發(fā)布了“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)，又叫非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。這種意見(jiàn)代表了公司與審計(jì)師的意見(jiàn)有分歧。也就是說(shuō)審計(jì)師出具的保留意見(jiàn)不能夠讓公司滿意。也就是說(shuō)事務(wù)所對(duì)審計(jì)意見(jiàn)說(shuō)“不”會(huì)導(dǎo)致自己被“炒魷魚(yú)”。同時(shí)引出了是否會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行收買的研究。這是指在在有意見(jiàn)分歧之后，公司是否會(huì)向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)，但在Smith的研究中139家公司更換事務(wù)所后僅有5例如愿以償。對(duì)此Smith的解釋為可能是公司確實(shí)有購(gòu)買的動(dòng)機(jī)，但是由于信息不對(duì)稱的原因一直不能如愿。而彭凌認(rèn)為促使上市公司更換為另一個(gè)出具保留意見(jiàn)的事務(wù)所的原因是兩所事務(wù)所出具保留意見(jiàn)的側(cè)重點(diǎn)不同。（二）審計(jì)收費(fèi)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更審計(jì)收費(fèi)是連接事務(wù)所與企業(yè)的一座橋梁，同時(shí)它也說(shuō)明了事務(wù)所是以盈利為目標(biāo)的機(jī)構(gòu)。一般來(lái)講，進(jìn)行業(yè)務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和所獲得的收入成正比。審計(jì)事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，理所應(yīng)當(dāng)收取高額費(fèi)用。但過(guò)高的審計(jì)費(fèi)用會(huì)損害公司還有股東的利益。若是事務(wù)所以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，增加客戶公司數(shù)量為目的降低審計(jì)費(fèi)用，那就會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，從而影響報(bào)告的可靠性。公司以營(yíng)利為目的，希望能夠在可以的情況下降低成本，會(huì)更想要與審計(jì)費(fèi)用較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合作。江帆以變更事務(wù)所為視角，對(duì)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行了分析，了解競(jìng)爭(zhēng)和成本效應(yīng)是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。2010-2012年的數(shù)據(jù)顯示，未替換事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用高于替換的審計(jì)費(fèi)用，這表明審計(jì)費(fèi)用低確實(shí)是替換事務(wù)所的原因之一。但是2013年還有2014年兩年中更換了事務(wù)所的比不更換的要高，同時(shí)從柱狀圖可以看出更換事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用逐年升高。這是由于從2010年政府通過(guò)一系列政策約束了審計(jì)費(fèi)用。江帆通過(guò)實(shí)證結(jié)果得出了我國(guó)審計(jì)行業(yè)長(zhǎng)期存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，審計(jì)收費(fèi)確實(shí)會(huì)對(duì)事務(wù)所的變更產(chǎn)生影響。激烈的審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)也確實(shí)受到了政府的關(guān)注，同時(shí)政府也在不斷地適應(yīng)，調(diào)整市場(chǎng)。（三）“低價(jià)攬客”行為與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更“低價(jià)攬客”是指事務(wù)所在第一次承接公司業(yè)務(wù)時(shí)，以低于審計(jì)成本的審計(jì)價(jià)格收費(fèi)的情況。事務(wù)所會(huì)盡可能的保留客戶資源，以便在之后的幾年中找回前期損失。“低價(jià)攬客”促使事務(wù)所盡可能的留住客戶以減少損失，但這實(shí)際上會(huì)造成事務(wù)所對(duì)客戶公司的妥協(xié)，降低審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性。何琳潔，伍以加，戴娟的文章研究了2006-2018年公司樣本，深入挖掘了“低價(jià)攬客”行為與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。他們通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)得出了由于我國(guó)監(jiān)管和訴訟機(jī)制的不完善，在存在“低價(jià)攬客“的情況下，事務(wù)所的確會(huì)處于想要降低成本的目的，減少審計(jì)工時(shí)還有簡(jiǎn)化必須要有的審計(jì)的程序降低了審計(jì)的質(zhì)量。在合作期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了留住客戶，延長(zhǎng)合約期限，減少損失，從而容忍客戶的盈余管理。（四）“強(qiáng)制輪換“與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更“強(qiáng)制輪換”的意思就是在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的情況下，對(duì)上市公司聘請(qǐng)的事務(wù)所進(jìn)行強(qiáng)制性變更的制度要求。我國(guó)證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部出臺(tái)過(guò)規(guī)定同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為同一個(gè)公司連續(xù)承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)超過(guò)五年。美國(guó)早就于2002年公布《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案明確規(guī)定要施行“強(qiáng)制輪換”制度。自“強(qiáng)制輪換”政策出臺(tái)之后，大量學(xué)者研究了其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。從國(guó)外的學(xué)者的研究結(jié)果來(lái)看，對(duì)“強(qiáng)制輪換”政策的評(píng)價(jià)褒貶不一。有的學(xué)者認(rèn)為這個(gè)政策保護(hù)了審計(jì)的獨(dú)立性，避免事務(wù)所因想要長(zhǎng)期合作而對(duì)審計(jì)意見(jiàn)做出妥協(xié)。有的學(xué)者認(rèn)為這個(gè)降低了審計(jì)質(zhì)量。因?yàn)楦鼡Q會(huì)計(jì)師會(huì)減少審計(jì)的熟練程度，增加審計(jì)成本。同時(shí)，他們也認(rèn)為對(duì)公司較為熟悉的審計(jì)師會(huì)更有經(jīng)驗(yàn)也更容易看出內(nèi)控上的問(wèn)題。周瑋的研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能改變事務(wù)所與公司之間的妥協(xié)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的更換一般在同一事務(wù)所之內(nèi)。（五）“客隨師走“與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更“客隨師走”是指上市公司因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師換了新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而改變事務(wù)所的情況，即所謂的“換所不換師”。孫海月將“客隨師走”更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因歸納為三點(diǎn):人際關(guān)系，資源控制還有信號(hào)傳遞。“有人的地方就有江湖”，人際關(guān)系就是指在長(zhǎng)期合作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間產(chǎn)生了“交情”，對(duì)雙方而言都是可以在必要的時(shí)候使用的資源。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)目前屬于買方市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值由他審計(jì)的客戶來(lái)體現(xiàn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握了重要的客戶資源時(shí)，他的職位晉升還有薪酬方面會(huì)更有話語(yǔ)權(quán)，這就是資源控制理論。而且因?yàn)槲覈?guó)以結(jié)果為導(dǎo)向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到處罰的概率很小，這就導(dǎo)致了一部分會(huì)計(jì)師為了留住審計(jì)客戶從而降低了審計(jì)質(zhì)量。信號(hào)傳遞則是為了克服信息不對(duì)稱。通過(guò)對(duì)S公司案例的分析，孫海月指出變動(dòng)事務(wù)所不變動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是為了掩蓋客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的“合謀”，畢竟披露的時(shí)候僅僅顯示變更了事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否發(fā)生變更并沒(méi)有人去特別注意。而且上市公司在披露變更事務(wù)所原因是并沒(méi)有將真實(shí)原因披露出，披露的動(dòng)因流于表面?？灼笣x取2011-2013年變更事務(wù)所的上市公司為樣本，運(yùn)用各種分析方法，得出了當(dāng)客戶和會(huì)計(jì)師關(guān)系不緊密，cpa出具的是標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)時(shí)，客戶不會(huì)隨著會(huì)計(jì)師變更事務(wù)所；當(dāng)客戶和注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系緊密時(shí)，客戶極有可能會(huì)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換事務(wù)所，這是會(huì)計(jì)師可能在不突破底線的情況下，出于報(bào)恩的目的，給予公司滿意的“審計(jì)意見(jiàn)”。會(huì)計(jì)師也有可能出于“人情”，減免一部分審計(jì)費(fèi)用。（六）管理當(dāng)局變動(dòng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更在證券會(huì)公布的《關(guān)于上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所(審計(jì)事務(wù)所)有關(guān)問(wèn)題的通知》中規(guī)定了上市公司在停止與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作或與不再與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽約時(shí)，都應(yīng)該由股東大會(huì)來(lái)決定。因此公司的管理層對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的去留由決定權(quán)。李爽和吳溪研究了1995-2003的444家上市公司，得出了兩點(diǎn)結(jié)論。一是有20%的改聘行為是通過(guò)年度股東大會(huì)產(chǎn)生的，47%的改聘行為是由臨時(shí)股東大會(huì)產(chǎn)生的，臨時(shí)股東大會(huì)股東參與程度較弱，由33%的改聘行為直接由董事會(huì)產(chǎn)生。這就意味著公司的管理層對(duì)審計(jì)師的去留有決定權(quán)。第二點(diǎn)是股東大會(huì)的人很可能對(duì)他們收到的不利于公司的審計(jì)意見(jiàn)做出敏感性反應(yīng)，在會(huì)計(jì)師的去留中投出反對(duì)票或棄票。賈瑩丹的研究結(jié)果告訴我們中小股東“用手投票”是很難改變大股東通過(guò)的結(jié)果的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的去留任然掌握在大股東的手中。從李偉和張勝的研究發(fā)現(xiàn)，在公司的總經(jīng)理和董事長(zhǎng)同時(shí)變化時(shí)，公司聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易變?yōu)楦哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)意見(jiàn)也有可能會(huì)得到改善。因?yàn)樾碌母吖芤酶哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)師向市場(chǎng)產(chǎn)地傳遞信號(hào)。他們的研究結(jié)果表明了上市公司對(duì)審計(jì)師的聘用受到了高管的決定性影響。管理層變動(dòng)對(duì)事務(wù)所的變更在很大程度上有關(guān)系。（七）公司的財(cái)務(wù)困境還有破產(chǎn)的危機(jī)與事務(wù)所的變更由于所有權(quán)還有經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)上市公司起監(jiān)督作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)要負(fù)責(zé)審查管理層提供的報(bào)表是否真實(shí)可信，是否能夠反應(yīng)公司的真實(shí)情況，盡量避免信息不對(duì)稱的存在。但是個(gè)別公司會(huì)希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行掩蓋財(cái)務(wù)困境還有破產(chǎn)危機(jī)的存在。，他們可能會(huì)更換審計(jì)事務(wù)所，購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)。李芷璇通過(guò)對(duì)秋林集團(tuán)的實(shí)際案例進(jìn)行分析，得出了其變更事務(wù)所的三點(diǎn)動(dòng)因。一是想要購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)。秋林集團(tuán)兩次在被出具保留意見(jiàn)之后都更換了事務(wù)所，并且在變更后得到了審計(jì)意見(jiàn)的緩和。第二點(diǎn)是為了控制審計(jì)費(fèi)用。因?yàn)榍锪旨瘓F(tuán)被查出內(nèi)控失控還有虛假關(guān)聯(lián)交易，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)提高，所以審計(jì)收費(fèi)也提高了。此時(shí)秋林集團(tuán)就更換了一個(gè)可以按原價(jià)進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所。第三點(diǎn)就是為了掩蓋財(cái)務(wù)的困境，誤導(dǎo)信息使用者。楊雅楠研究了2004年-2006年共578家上市有財(cái)務(wù)困境的上市公司，分析了他們變更事務(wù)所的原因。研究發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)困境的公司比沒(méi)有財(cái)務(wù)困境的公司變更事務(wù)所的比例要高，同時(shí)有財(cái)務(wù)困境的公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，存貨比率還有應(yīng)收賬款比率在不同程度上影響著公司變更事務(wù)所的現(xiàn)象。（八）事務(wù)所的“地位”與公司的發(fā)展由于事務(wù)所的極差存在，特定的事務(wù)所只能提供相應(yīng)的服務(wù)，而公司在不同的發(fā)展階段有著不同的審計(jì)業(yè)務(wù)需求，這就會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所的變更。而且在公司逐漸發(fā)展之后，會(huì)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生需求，這就會(huì)導(dǎo)致公司會(huì)將地方性的事務(wù)所變更成全國(guó)性的事務(wù)所。而且基于信號(hào)傳遞理論，公司以及投資者都更信任“八大”多一點(diǎn)。方卉從DeAngelo的兩個(gè)前提條件出發(fā)研究事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。但是他發(fā)現(xiàn)在研究的標(biāo)準(zhǔn)不同，研究的方法也不同時(shí)，得出的審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所的規(guī)模之間的關(guān)系也是不一樣的。當(dāng)然，公司的規(guī)模也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的變更產(chǎn)生影響。李爽和吳溪認(rèn)為相比小規(guī)模公司，規(guī)模較大的公司往往會(huì)選擇大的事務(wù)所中。但是韓慧和魏素艷認(rèn)為由于公司變大，審計(jì)業(yè)務(wù)變得復(fù)雜，審計(jì)成本變高，大規(guī)模的公司更喜歡與當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)合作。同時(shí)，公司的最終控制人的類型也會(huì)對(duì)審計(jì)事務(wù)所的要求產(chǎn)生影響。當(dāng)公司的最終控制人有非國(guó)有控股轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)有控股時(shí)，公司所聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往傾向于有“高質(zhì)量”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)椤暗唾|(zhì)量”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（九）盈余管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更站在上市公司的角度，真實(shí)盈余管理能夠影響公司的現(xiàn)金流，但對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響。但上市公司有實(shí)行真實(shí)盈余管理的傾向。站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，上市公司實(shí)行的真實(shí)盈余管理會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)投資者們也認(rèn)為審計(jì)師應(yīng)該為上市公司的真是盈余管理來(lái)承擔(dān)連帶責(zé)任，因?yàn)檫@屬于不實(shí)的財(cái)務(wù)信息。涂國(guó)前研究了2002-2005年我國(guó)A股市場(chǎng)里自愿性發(fā)生審計(jì)師變更的公司，盈余管理是審計(jì)事務(wù)所發(fā)生變更的重要因素。曹曼選取2000-2013年變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的公司，研究變更事務(wù)所上市公司盈余管理狀況以及公司產(chǎn)權(quán)屬性與前一年的審計(jì)意見(jiàn)是否會(huì)對(duì)盈余管理與變更事務(wù)所的關(guān)系產(chǎn)生影響。研究結(jié)果表明真實(shí)盈余管理與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著正相關(guān)。她發(fā)現(xiàn)上市公司在上一年的盈余管理越高，公司變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的可能性越大。王雨晴研究發(fā)現(xiàn)上市公司為了隱藏過(guò)度的盈余管理，他們更喜歡小規(guī)模的事務(wù)所或者不具有較強(qiáng)的專業(yè)能力的大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí)她發(fā)現(xiàn)在企業(yè)盈余管理過(guò)度時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)偏好型高管更加敢于選擇“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作。案例分析（一）公司基本概況ST烯碳公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是與石墨礦有關(guān)的產(chǎn)品、還有與石墨烯有關(guān)的新材料研發(fā)生產(chǎn)，還有地產(chǎn)方面的投資等。（二）發(fā)展歷程銀基烯碳新材企業(yè)在1988年9月份成立，注冊(cè)的資金是660萬(wàn)元在上市的初期，公司的三大股東分別為“沈陽(yáng)市供銷合作社聯(lián)合社”，“沈陽(yáng)市物資回收公司”，“沈陽(yáng)市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司”，他們的持股比例為18.20%，22.00%，30.80%。由于公司上市之后的業(yè)績(jī)十分差勁，收入逐年下滑，還有1996年，1997年連續(xù)兩年虧損。表3-1凈利潤(rùn)（億元）收入（億元）19930.348.0319940.215.2519950.074.271996-0.312.741997-1.251.3619980.110.69這時(shí)，沈陽(yáng)銀基集團(tuán)股份有限公司及時(shí)力挽狂瀾，它采取了重組的方式。他重組的初衷是要以土地整理為核心，打造與土地整理產(chǎn)業(yè)配套的完整的產(chǎn)業(yè)鏈，使公司成為房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的龍頭。在2000年進(jìn)行第一次的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以增發(fā)募資的方式轉(zhuǎn)向了地產(chǎn)行業(yè)，并且將主營(yíng)業(yè)務(wù)變更為土地投資方面。但是從2008年來(lái)，全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成極大的打擊，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也開(kāi)始下滑，房地產(chǎn)市場(chǎng)上的投機(jī)行為瘋漲。因此，政府開(kāi)始大力加強(qiáng)房地產(chǎn)的調(diào)控，并且出臺(tái)了更嚴(yán)格的調(diào)控措施，使房地產(chǎn)行業(yè)受到很多限制。從2012年起，公司又開(kāi)始計(jì)劃轉(zhuǎn)型，公司于下半年進(jìn)入碳材產(chǎn)業(yè)，初步形成了產(chǎn)業(yè)格局。在2013年公司繼續(xù)拓展業(yè)務(wù)范圍，尋找新的業(yè)務(wù)方向。公司計(jì)劃籌集13.2億元資金投入到碳新材料領(lǐng)域中去。此時(shí)公司即將完成對(duì)新產(chǎn)業(yè)鏈的謀劃。在2014年，公司進(jìn)入了烯碳新材料的時(shí)代。2013年的年報(bào)上披露了：公司搶占產(chǎn)業(yè)的先機(jī)，成功實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。但在2014年的年報(bào)上就去掉了“成功完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型“這句話?？赡艽藭r(shí)的管理層也意識(shí)到了公司的轉(zhuǎn)型并未完全結(jié)束。（三）變更事件介紹在2015年初，銀基烯碳新材料股份有限公司終止與跟其合作多年的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，變更事務(wù)所為大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但沒(méi)過(guò)多長(zhǎng)時(shí)間，公司就和大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生了爭(zhēng)執(zhí)。公司調(diào)整了前期的會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，并且聲稱：大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏與自己公司的溝通，以至于不能及時(shí)的調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。公司只能按照大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)調(diào)整前期的數(shù)據(jù)，以至于出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)漏洞。在2015年9月，公司與大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所解約，改為聘請(qǐng)上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在2016年4月9日，銀基烯碳新材料股份有限公司被上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所解約，理由是上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近來(lái)業(yè)務(wù)繁忙，無(wú)法承接銀基烯碳新材料股份有限公司的業(yè)務(wù)。此時(shí)，離年報(bào)披露只剩短短20多天。公司心急如焚。最終，公司找到北京中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)?？上У氖?，北京中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所也給出了“無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)“的結(jié)論。（四）年報(bào)分析1.2015年年報(bào)2015年年報(bào)披露出因?yàn)樯蠒?huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙不能承接本公司業(yè)務(wù)，因而經(jīng)過(guò)審計(jì)委員會(huì)的提議并且經(jīng)過(guò)第二次臨時(shí)會(huì)議還有第一次臨時(shí)股東大會(huì)的審核通過(guò)，公司聘用北京中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，聘期為一年，費(fèi)用為二十萬(wàn)元。2015年年報(bào)披露出三件內(nèi)控缺陷。第一個(gè)是公司的一些投資管理的項(xiàng)目是在沒(méi)有進(jìn)行董事會(huì)批準(zhǔn)協(xié)議下實(shí)行的，這是公司總裁的失職。第二件是公司存在著利用虛假交易進(jìn)行融資的情況，并且該融資未對(duì)外公告。第三件是公司在確認(rèn)房地產(chǎn)方面的收入時(shí)并沒(méi)有及時(shí)而且準(zhǔn)確的確定成本還有收入，存在著跨期的狀況。并且這些內(nèi)控缺陷在2015年年末均未完成整改工作。所以編制報(bào)表時(shí)存在著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的誤差。北京中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為這會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響，而且由于缺少相關(guān)文件和財(cái)務(wù)資料，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出了“無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)結(jié)論”2.2016年年報(bào)公司在年報(bào)中披露出現(xiàn)在聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)費(fèi)用是20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬為80萬(wàn)元。

2016年年報(bào)仍然披露了很多內(nèi)部控制的重大缺陷。第一條是要重新審查2015年及以前的年報(bào)，更正由于錯(cuò)誤或者舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。第二點(diǎn)是關(guān)聯(lián)方的交易沒(méi)有進(jìn)行應(yīng)有的披露還有審查，影響了關(guān)聯(lián)方交易的正確性，使財(cái)務(wù)報(bào)表不夠準(zhǔn)確，真實(shí)還有完整。第三點(diǎn)是存在先進(jìn)行投資再讓董事會(huì)審批的缺陷。由于或有事項(xiàng)沒(méi)有解決還有會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)公司是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生極大的疑慮，而且因?yàn)楣旧嫦舆`規(guī)披露，證監(jiān)會(huì)對(duì)公司的調(diào)查還未結(jié)束，但是公司其他的報(bào)表都符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了“保留意見(jiàn)”。（五）公司獲得“非標(biāo)準(zhǔn)”審計(jì)意見(jiàn)的原因分析1.內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題由于公司最大的股東的持股比例超過(guò)百分之十，而其他股東的持股比例不超過(guò)百分之一，所以形成了“一家獨(dú)大”的局面。股東一家獨(dú)大使公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏效用。內(nèi)部控制監(jiān)管癱瘓，內(nèi)部控制報(bào)告不能真實(shí)的反應(yīng)公司的狀況。此外，公司還存在著財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題。事務(wù)所多次出具“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)”也不能夠引起公司的反思。最終造成了退市的局面。2.與事務(wù)所之間溝通的問(wèn)題公司和大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生爭(zhēng)執(zhí)就是由于缺乏溝通。公司調(diào)整了前期的會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，并且聲稱：大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏與自己公司的溝通，以至于不能及時(shí)的調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。并且出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)漏洞。在2015年9月，公司與大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所解約，改為聘請(qǐng)上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。公司在離年報(bào)披露20天時(shí)，被上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所解約，理由是上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近來(lái)業(yè)務(wù)繁忙，無(wú)法承接銀基烯碳新材料股份有限公司的業(yè)務(wù)。這也是由于缺乏溝通。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的問(wèn)題從2012年以來(lái)，公司積極的從房地產(chǎn)行業(yè)向稀碳行業(yè)轉(zhuǎn)型。當(dāng)時(shí)公司所作的投資中“虧多盈少“。公司內(nèi)部控制機(jī)制薄弱。再加上公司跟風(fēng)轉(zhuǎn)型，缺少必要的技術(shù)還有認(rèn)知。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制較差，不能夠?qū)ν獠康娘L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別，多項(xiàng)投資達(dá)不到預(yù)期效果，導(dǎo)致公司連年虧損?？墒枪芾韺尤匀粵](méi)有意識(shí)到問(wèn)題，沒(méi)有采取必要的措施，不能及時(shí)止損。由此可見(jiàn)，管理層對(duì)于公司可能會(huì)有的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有準(zhǔn)確的預(yù)判，在問(wèn)題出現(xiàn)后，沒(méi)有及時(shí)采取措施，及時(shí)止損。對(duì)于公司外部的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不夠，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制作用為0，導(dǎo)致了公司的退市。表5-1公司投資情況項(xiàng)目完成度連云港麗港稀土有限公司未完成海城市鎂興貿(mào)易有限公司未完成山東晨陽(yáng)碳材料股份有限公司未完成奧宇石墨集團(tuán)有限公司未完成4.內(nèi)部控制的問(wèn)題公司的內(nèi)部控制存在著很大的漏洞。在2017年公司收到了證券會(huì)的處罰書(shū)，處罰書(shū)中寫(xiě)道公司在2015年的年報(bào)中存在著財(cái)務(wù)造假行為，數(shù)據(jù)不實(shí)，虛增利潤(rùn)867.8%。內(nèi)審人員沒(méi)有查出這項(xiàng)漏洞，有協(xié)同造假的嫌疑。（六）變更會(huì)計(jì)事務(wù)所動(dòng)機(jī)分析1.購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)是指為了滿足自身利益的財(cái)報(bào)要求尋求審計(jì)師出具了滿足公司需求的低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)師是連接公司，客戶與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的橋梁。在市場(chǎng)上，投資者想要得到公司確切的財(cái)務(wù)信息，想要了解公司披露報(bào)表的準(zhǔn)確性，就要依賴于會(huì)計(jì)師的審計(jì)。而且市場(chǎng)上的很多投資者都缺乏必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，他們投資是根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)判斷的。而且在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司出具了“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)之后的十幾天內(nèi)，股票市場(chǎng)會(huì)發(fā)生變化。而且在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告時(shí)，公司將面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。而且研究表明企業(yè)內(nèi)控薄弱的公司更傾向與購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)工作一般與公司良好的內(nèi)部控制是分不開(kāi)的。企業(yè)內(nèi)控薄弱會(huì)向投資者傳遞出公司經(jīng)營(yíng)不善的信號(hào)。而且內(nèi)部控制的問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增加，從而出現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的情況。同時(shí)高管權(quán)力過(guò)大也會(huì)導(dǎo)致購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)生。公司內(nèi)控機(jī)制差，高管權(quán)力過(guò)大，高管容易通過(guò)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)來(lái)掩飾企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)狀況的問(wèn)題還有財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，高管權(quán)力過(guò)大就容易為了自身的利益做一些損害公司利益的事情，這時(shí)候也要通過(guò)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)來(lái)掩飾。在2015年初，公司停止聘請(qǐng)合作多年的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所變換事務(wù)所為大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后又因?yàn)檎{(diào)整前期會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)與大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所鬧翻，改聘上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后來(lái)又因?yàn)樯蠒?huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“事務(wù)繁忙”改聘北京中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一年內(nèi)三次變更事務(wù)所，這不符合常理。筆者推測(cè)如果不是三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，那么就是公司有問(wèn)題了。而2015年的年報(bào)很好的反應(yīng)的這個(gè)問(wèn)題?！盁o(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)”這就說(shuō)明了公司為何頻繁更換事務(wù)所——公司沒(méi)有得到令它滿意的審計(jì)結(jié)論。極有可能是因?yàn)椤盁o(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，在下一年，公司又一次更換事務(wù)所，這次是中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這一次中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。2.誤導(dǎo)信息使用者2016年8月23日，公司收到遼寧省沈陽(yáng)市稅務(wù)局出具的《稅務(wù)處理決定書(shū)》，對(duì)公司2001年1月1日至2011年11月30日土地增值稅進(jìn)行了檢查。檢查組認(rèn)為公司應(yīng)補(bǔ)繳契稅18，648，757.38元，應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅130，647，873.37元。很顯然公司存在著偷稅漏稅的情況，并且財(cái)報(bào)中都沒(méi)有披露。公司更換事務(wù)所很可能是為了掩蓋信息披露不規(guī)范的事實(shí)。3.應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)困境表6-1201420152016凈利潤(rùn)（億元）-2.71-0.41-4.75營(yíng)業(yè)收入（億元）16.511.214.2由圖表可以看出，公司連續(xù)三年凈利潤(rùn)為負(fù)，有退市的風(fēng)險(xiǎn)。所以公司頻繁的調(diào)整期初的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，期望可以調(diào)高凈利潤(rùn)。公司期望能夠通過(guò)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表掩蓋公司的財(cái)務(wù)困境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)加大不認(rèn)同公司的調(diào)整，因此在沒(méi)有協(xié)調(diào)成功的情況下就會(huì)造成事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)”審計(jì)意見(jiàn)或者公司會(huì)變更事務(wù)所。4.管理當(dāng)局變動(dòng)表6-22015年管理人員變動(dòng)姓名類型擔(dān)任的職務(wù)原因日期宋云峰解聘執(zhí)行副總裁主動(dòng)辭職2015年03月31日萬(wàn)革解聘副總裁2015年08月31日林平離任董事2015年12月21日表6-32016年管理人員變動(dòng)情況姓名類型擔(dān)任的職務(wù)原因日期鄭指揮離任財(cái)務(wù)總監(jiān)離職2016年01月29日范挺離任副總裁離職2016年02月22日于濤離任副總裁離職2016年03月10日熊帥輝解聘財(cái)務(wù)總監(jiān)免職2016年08月08日尚朝偉離任監(jiān)事離職2016年12月09日任慶平離任副總裁離職2016年12月13日王慶海離任副總裁離職2016年12月13日王大明離任董事長(zhǎng)離職2016年12月25日由圖表我們可以看出2015年，2016年公司的管理層進(jìn)行了較大的變動(dòng)。這也可能是公司更換事務(wù)所的原因之一。（七）結(jié)果因?yàn)楣緩?014-2016年連續(xù)三年度的凈利潤(rùn)為負(fù)值，公司的股票會(huì)被暫停上市。因?yàn)楣?017年的年度報(bào)告中表明，中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出了“無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)“的審計(jì)報(bào)告，公司被深圳交易所強(qiáng)制性的退市了。四.結(jié)論和啟示（一）上市公司僅僅通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是無(wú)法改善經(jīng)營(yíng)的。上市公司指望通過(guò)變更事務(wù)所來(lái)變更會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)掩蓋財(cái)務(wù)困境的方法是行不通的。一來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加是的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于內(nèi)控的審計(jì)是非常嚴(yán)格，公司很難瞞過(guò)去。二來(lái)很少有會(huì)計(jì)公司愿意冒著風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提供滿足公司意愿的低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告。三來(lái)更改的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)畢竟不是真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，公司的財(cái)務(wù)困境仍然是存在的。同樣的，公司經(jīng)營(yíng)方面，內(nèi)控問(wèn)題也是存在的。如果公司不想著找出經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題并解決問(wèn)題，提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，那么下一年的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然會(huì)十分“難看”。而且通過(guò)偷稅漏稅的方式獲得的資金遲早會(huì)加倍還回去的?！疤炀W(wǎng)恢恢，疏而不漏”。我國(guó)的監(jiān)管機(jī)制十分健全，偷稅漏稅能“瞞得了一時(shí)，瞞不了一世”，遲早會(huì)被發(fā)現(xiàn)。（二）投資者應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司非強(qiáng)制性變更事務(wù)所的警覺(jué)。當(dāng)上市公司更換事務(wù)所時(shí)，投資者就應(yīng)該提高警覺(jué)。我國(guó)目前的投資者僅僅對(duì)于公司報(bào)表中的償債能力等的給與特別關(guān)注，不太能夠聯(lián)合其他指標(biāo)一起進(jìn)行關(guān)注，而且也忽略了報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。這種疏忽就會(huì)導(dǎo)致投資者不能夠判斷出公司的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，只有在上市公司瀕臨破產(chǎn)時(shí)投資者才能夠發(fā)現(xiàn)，這樣會(huì)對(duì)投資者造成巨大損失。而且無(wú)理由的變更事務(wù)所，很可能是因?yàn)楣鞠胍[瞞什么。因此投資者今后投資的時(shí)候更應(yīng)該關(guān)注以下幾點(diǎn)。1.上市公司在變更會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)的報(bào)備還有披露情況。投資者應(yīng)該在上市公司變更會(huì)計(jì)事務(wù)所之后從巨潮資訊網(wǎng)還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)往中查找關(guān)于上市公司變更事務(wù)所的原因是否及時(shí)披露以及原因是否真實(shí)。若是公司遲遲沒(méi)有披露變更事務(wù)所的原因，這時(shí)投資者就因該提高警覺(jué)了。當(dāng)然，我們還要判斷一下公司披露的原因是否存在掩飾財(cái)務(wù)困境，誤導(dǎo)信息使用者的情況。若是存在披露原因與公司的實(shí)際情況不一致的情況，應(yīng)該從購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)，公司的財(cái)務(wù)困境，管理人員變動(dòng)，以及公司聘用的會(huì)計(jì)師是否發(fā)生變動(dòng)開(kāi)始著手調(diào)查公司變更事務(wù)所的原因。2.收入是否真實(shí)可信。收入的確認(rèn)是否是真實(shí)的，確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)是否是準(zhǔn)確的，是否進(jìn)行了跨期確認(rèn)，以及交易是否是真實(shí)的這些都應(yīng)該是投資者重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。我們可以通過(guò)關(guān)注公司的因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流還有應(yīng)收賬款來(lái)判斷收入的記錄是否合理。若是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流小于零，而公司的應(yīng)收賬款過(guò)高，這是我們就應(yīng)該謹(jǐn)慎投資了。3.高比例股權(quán)質(zhì)押是否存在。如果公司的大股東有諸如擔(dān)保融資還有股權(quán)質(zhì)押的情況，投資者就應(yīng)該提高警覺(jué)了。這就說(shuō)明公司的現(xiàn)金流出現(xiàn)了問(wèn)題，還沒(méi)有其他可以有效抵押的東西。這是公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能出現(xiàn)了問(wèn)題。投資者就要提高警覺(jué)了。4.是否通過(guò)會(huì)計(jì)的政策的調(diào)整來(lái)提高了利潤(rùn)。一般來(lái)講，一家企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是不會(huì)輕易更換的。一旦企業(yè)的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，我們就要注意企業(yè)是否通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更提高企業(yè)利潤(rùn)。（三）監(jiān)管層應(yīng)該對(duì)上市公司非強(qiáng)制性更換事務(wù)所的監(jiān)察。證監(jiān)會(huì)規(guī)定了企業(yè)變更事務(wù)所的流程還有披露事宜，中注協(xié)也要求上市公司報(bào)備更換事務(wù)所的原因。但是通過(guò)分析我們發(fā)現(xiàn)，上市公司極有可能避重就輕，不披露真實(shí)的更換事務(wù)所的原因。監(jiān)管層