制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

借貸記賬法的應(yīng)用1.第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供給過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)3.第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集一般有兩條渠道：一是投資人的投資及其增值，形成投資人的權(quán)益。它既享受企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，該局部業(yè)務(wù)可以稱之為〔所有者〕權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)；二是企業(yè)向債權(quán)人借入的，形成債權(quán)人的權(quán)益。這局部資本具有明確的、受法律保護(hù)的還本付息期限，該局部業(yè)務(wù)可以稱之為負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)。一、〔所有者〕權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的所有者權(quán)益包括：投入資本：實(shí)收資本〔股本〕和資本公積[資本〔股本〕溢價(jià)]；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；留存收益：盈余公積金和未分配利潤(rùn)?！惨弧硨?shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1．實(shí)收資本的含義實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金和按規(guī)定轉(zhuǎn)為資本的資金。2．實(shí)收資本的分類企業(yè)的資本金按投資主體不同可分為國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金3．實(shí)收資本入賬價(jià)值確實(shí)定一般應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬：收到的貨幣資金投資，以實(shí)收的投資額入賬；收到其他形式〔存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資等〕的投資，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。實(shí)際收到的投資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額的局部，作為超面額繳入資本〔資本溢價(jià)〕，計(jì)入資本公積。4．賬戶設(shè)置實(shí)收資本：所有者權(quán)益類賬戶,貸方登記增加的資本；借方登記減少的資本；期末余額在貸方，說明資本實(shí)有額。5．會(huì)計(jì)核算舉例例1，投資者用貨幣資金200萬元向企業(yè)投資：借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000例2，投資者用10萬元的設(shè)備向企業(yè)投資：借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000例3，投資者用價(jià)值5萬元的商標(biāo)權(quán)向企業(yè)投資：借：無形資產(chǎn)50000貸：實(shí)收資本50000〔二〕資本公積業(yè)務(wù)的核算1．資本公積的含義資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè),所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本金局部的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成局部，是準(zhǔn)資本。2．資本公積的來源資本(股本)溢價(jià)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失3．資本公積的用途資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資(股)本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價(jià)值。4．資本公積的核算〔1〕賬戶設(shè)置：“資本公積〞賬戶，所有者權(quán)益類賬戶貸方登記從不同渠道取得的資本公積金的增加數(shù)；借方登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本的減少數(shù)；期末余額在貸方，說明公司資本公積的結(jié)余數(shù)。資本公積明細(xì)賬:資本溢價(jià)、其他資本公積

+-結(jié)余數(shù)注冊(cè)資本、實(shí)收資本、投入資本與資本公積的關(guān)系?注冊(cè)資本:是企業(yè)在工商局登記的投資者繳納的出資額。我國(guó)設(shè)立企業(yè)采用注冊(cè)資本制，要求投資者出資到達(dá)法定注冊(cè)資本條件；實(shí)收資本：根據(jù)?公司法?規(guī)定，企業(yè)出資可以一次性出資，也可以按規(guī)定期限分期分批出資，而企業(yè)實(shí)際收到的資本即實(shí)收資本。投入資本：是指投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。一般情況下，投資者投入資本，即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于其在工商局的注冊(cè)資本。但是，有特殊情況時(shí)，投資者因種種原因超額投入〔如溢價(jià)發(fā)行股票等〕，使其投入資本超出企業(yè)的注冊(cè)資本，此時(shí)會(huì)計(jì)核算應(yīng)確認(rèn)為“資本公積〞?！?〕舉例例4企業(yè)接受某投資者投入資金500萬元，其應(yīng)出資資本400萬元，多出的100萬元作為資本溢價(jià)。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本4000000貸：資本公積1000000例5經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將資本公積20萬元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債，說明企業(yè)債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)利〔索償權(quán)利〕即債權(quán)人權(quán)益。負(fù)債按其歸還期限分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。〔一〕短期借款業(yè)務(wù)的核算1．短期借款的含義短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的歸還期限在一年以內(nèi)〔含1年〕的各種借款。短期借款屬于一種應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。2．短期借款利息確實(shí)認(rèn)與計(jì)量短期借款按借款本金入賬。企業(yè)短期借款的利息，一般確認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。短期借款利息的會(huì)計(jì)處理方式：銀行按月計(jì)收利息，或利息數(shù)額不大，付息時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；按月計(jì)提利息、按季支付方式。3．短期借款的核算〔1〕“短期借款〞賬戶：貸方登記短期借款本金的增加，借方登記歸還短期借款的本金，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款的本金結(jié)余額。短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算?！?〕“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出〔減利息收入〕、傭金、匯兌損失〔減匯兌收益〕以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額〔即財(cái)務(wù)費(fèi)用支出大于收入的差額，如果收入大于支出那么進(jìn)行反方向的結(jié)轉(zhuǎn)〕。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶應(yīng)按照費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠磕称髽I(yè)于2021年7月1日向銀行借入3個(gè)月期限的借款10萬元，年利率6%，利息按季支付。7月1日借：銀行存款100000貸：短期借款1000007月31日計(jì)算7月份利息100000×6%÷12=500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5008月31日與7月31日相同。9月30日計(jì)算本月份利息并支付，同時(shí)支付7、8月份利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500應(yīng)付利息1000貸：銀行存款15009月30日歸還本金時(shí)借：短期借款100000貸：銀行存款100000〔二〕長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的歸還期限在一年以上或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。長(zhǎng)期借款利息的處理：長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等工程的，在資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的利息，符合資本化條件的，計(jì)入資產(chǎn)購(gòu)建本錢；在工程完工到達(dá)可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益〔財(cái)務(wù)費(fèi)用〕?！伴L(zhǎng)期借款〞賬戶：屬于負(fù)債類。貸方登記長(zhǎng)期借款的增加數(shù)〔包括本金和未付利息〕，借方登記長(zhǎng)期借款的減少數(shù)〔歸還的借款本金和利息〕。期末余額在貸方，表示尚未歸還的長(zhǎng)期借款本息結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。長(zhǎng)期借款的核算:特別注意：本賬戶既核算本金又核算利息。長(zhǎng)期借款的核算分為取得借款、期末計(jì)息和到期歸還三個(gè)階段。1.取得借款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款——本金2.期末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等貸：應(yīng)付利息〔本金×合同利率〕注意：一次還本付息的長(zhǎng)期借款，“應(yīng)付利息〞改為“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息〞科目。3.歸還本金借：長(zhǎng)期借款——本金貸：銀行存款核算舉例:【例1】企業(yè)從銀行借入期限為3年，年利息率為4%的長(zhǎng)期借款80000元，存入銀行。三年后一次性還本付息。取得長(zhǎng)期借款時(shí)：借：銀行存款80000貸：長(zhǎng)期借款80000分年度提取利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3200貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息3200歸還長(zhǎng)期借款利息和本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款——本金80000——應(yīng)計(jì)利息9600貸：銀行存款89600注意：短期借款這個(gè)科目只反映借款本金，不反映提取的利息〔通過預(yù)提費(fèi)用科目反映〕；長(zhǎng)期借款這個(gè)科目既反映借款的本金，也需要反映提取的利息。例2:某企業(yè)為建造一幢廠房，于2021年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期借款1500000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2021年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900000元，2021年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600000元，該廠房于2021年3月31日完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：〔1〕2021年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款1500000貸：長(zhǎng)期借款——××銀行——本金1500000〔2〕2021年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程——××廠房900000貸：銀行存款900000〔3〕2021年12月31日，計(jì)算2021年應(yīng)計(jì)入工程本錢的利息費(fèi)用時(shí)：借款利息＝1500000×9%＝135000〔元〕借：在建工程——××廠房135000貸：應(yīng)付利息——××銀行135000〔4〕2021年12月31日，支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息——××銀行135000貸：銀行存款135000該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

〔5〕2021年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程——××廠房600000貸：銀行存款600000〔6〕2021年3月31日，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：該期應(yīng)計(jì)入工程本錢的利息＝〔1500000×9%/12〕×3＝33750〔元〕借：在建工程——××廠房33750貸：應(yīng)付利息——××銀行33750同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——××廠房1668750貸：在建工程——××廠房1668750〔7〕2021年12月31日，計(jì)算2021年4月至12月的利息時(shí)：應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息＝〔1500000×9%/12〕×9＝101250〔元〕借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××借款101250貸：應(yīng)付利息——××銀行101250〔8〕2021年12月31日，支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息——××銀行135000貸：銀行存款135000〔9〕2021年1月1日，到期還本時(shí)：借：長(zhǎng)期借款——××銀行——本金1500000貸：銀行存款1500000在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期借款的核算測(cè)驗(yàn)運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄，并標(biāo)明必要的明細(xì)科目：1．某工廠2021年1月1日從中國(guó)銀行借入6個(gè)月期限的流動(dòng)資金借款200萬元，年利率6%，利息按月計(jì)提，到期時(shí)一次性還本付息。2．某公司2021年發(fā)生局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：〔1〕收到某公司投資，其中全新設(shè)備協(xié)議價(jià)80000元，已交付使用；土地使用權(quán)價(jià)值100000元，已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)?！?〕用銀行存款500000元?dú)w還到期的銀行三年期借款本金。3．某廠2021年發(fā)生局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：〔l〕接受東方公司投資70000元存入銀行，其中60000元作為實(shí)收資本，其余作為資本公積。〔2〕經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)將資本公積金20000元轉(zhuǎn)增資本?！?〕某月末計(jì)算提取一筆臨時(shí)借款本月應(yīng)計(jì)的利息，本金為600000元，年利率為6%?！?〕用銀行存款300000元?dú)w還一筆到期的銀行臨時(shí)借款的本金?！?〕向中國(guó)銀行借入6個(gè)月期限的臨時(shí)借款20萬元?！?〕接受外單位投資全新設(shè)備85000元，按照協(xié)議其中70000元作為實(shí)收資本，其余作為資本公積?！?〕某月末計(jì)算短期借款當(dāng)月應(yīng)計(jì)的利息，本金為1200000元，年利率為6%?！?〕經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)將資本公積金45000元轉(zhuǎn)增資本?！?〕接受外單位投資土地使用權(quán)100000元，按照投資協(xié)議，只有其中85000元可以作為實(shí)收資本，其余作為資本公積?！?0〕向中國(guó)銀行借入24個(gè)月期限的借款250萬元，已存入本企業(yè)銀行存款賬戶。第三節(jié)供給過程業(yè)務(wù)供給過程是為生產(chǎn)產(chǎn)品作準(zhǔn)備的過程。購(gòu)建固定資產(chǎn)購(gòu)置原材料一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算〔一〕固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)：是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：〔1〕為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；〔2〕使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：〔1〕該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；〔2〕該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠計(jì)量?！捕橙〉霉潭ㄙY產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值確實(shí)定企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。1〕外購(gòu)固定資產(chǎn)：購(gòu)置價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他費(fèi)用，以及使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等。購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，具有融資性質(zhì)的，其本錢以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。將來實(shí)際支付的價(jià)款和固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之間的差額，分成兩種情況處理：一是符合資本化條件的，計(jì)入本錢；二是不符合資本化條件的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2〕自行建造固定資產(chǎn)：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成?！踩彻潭ㄙY產(chǎn)的核算賬戶：固定資產(chǎn)、在建工程核算舉例：1、某廠6月份購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，原價(jià)為28000元，增值稅4760元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票付訖賬款，設(shè)備交付使用。借：固定資產(chǎn)30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕4760貸：銀行存款34760例2:2021年2月1日,甲廠購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器,取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備款為50萬元,稅額為85000元,支付的運(yùn)費(fèi)2500元,款已付;安裝機(jī)器時(shí)領(lǐng)用原材料一批3萬元,應(yīng)付安裝人員工資4900元.1)付款時(shí):借:在建工程502500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕85000貸：銀行存款5875002〕安裝時(shí)：借:在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬49003〕設(shè)備安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)537400貸；在建工程5374004〕支付安裝工人工資：借：應(yīng)付職工薪酬4900貸；銀行存款4900二、材料采購(gòu)的核算原材料是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)必不可少的物質(zhì)要素，是重要的勞動(dòng)對(duì)象。原材料投入生產(chǎn)后，有的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，有的有助于產(chǎn)品形成，但其價(jià)值一次性、全部轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中，成為產(chǎn)品本錢的重要組成。企業(yè)的原材料包括：原料與主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。外購(gòu)原材料是企業(yè)原材料最主要的來源?！惨弧巢牧媳惧X的構(gòu)成外購(gòu)材料本錢：采購(gòu)價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用〔二〕原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算1、賬戶及其處理方法主要賬戶在途物資原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理方法銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)等在途物資原材料等購(gòu)入材料實(shí)際成本入庫實(shí)際材料成本入庫實(shí)際材料成本在途材料實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)出實(shí)際材料成本庫存材料實(shí)際成本2、核算舉例：P84-87核算舉例：1、甲企業(yè)購(gòu)入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為50萬元，稅額為85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——A材料501000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕85000貸：銀行存款5860002、甲企業(yè)持商業(yè)匯票購(gòu)入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上注明貨款20000元，稅金3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未運(yùn)到。借：在途物資——B材料21000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕3400貸：應(yīng)付票據(jù)24400上述購(gòu)入的B材料到貨，驗(yàn)收入庫。借：原材料——B材料21000貸：在途物資——B材料210003、甲企業(yè)用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入C材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價(jià)值30000元。借：原材料——C材料30000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000下月初做相反分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000貸：原材料——C材料300004、甲企業(yè)與某廠簽訂購(gòu)銷合同，甲企業(yè)為購(gòu)置D材料向該廠預(yù)付100000元貨款的60%，計(jì)60000元，已通過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款——某廠60000貸：銀行存款60000上述材料運(yùn)到，驗(yàn)收入庫，貨款為100000元，增值稅17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)以存款付清。借：原材料——D材料103000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕17000貸：預(yù)付賬款——某廠120000補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款——某廠60000貸：銀行存款60000練習(xí):1、10日向乙企業(yè)購(gòu)入A材料10噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明的材料買價(jià)為20000元，稅金是3400元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料驗(yàn)收入庫，發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)用500元。2、18日收到上月末暫估價(jià)入賬的原材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為5000元，稅金是850元，開出銀行承兌匯票承付。3、22日收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來的丁材料，并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的材料買價(jià)為8000元，稅金是1360元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)640元。為購(gòu)置該批材料上月曾預(yù)付貨款8000元，收到材料后用存款補(bǔ)付余款。4、23日企業(yè)上月預(yù)付貨款的甲材料有關(guān)賬單已收到，專用發(fā)票注明價(jià)款為140000元，稅金23800元，對(duì)方通過銀行退回余款5000元，材料尚未運(yùn)到。5、明光工廠12月份發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下?！?〕12月6日，向新華工廠購(gòu)進(jìn)甲種原材料4000公斤，每公斤單價(jià)200元，稅金；向前進(jìn)工廠購(gòu)進(jìn)乙種原材料3000公斤，每公斤單價(jià)100元；向朝陽工廠購(gòu)進(jìn)丙種原材料5000公斤，每公斤單價(jià)300元。上述原材料結(jié)算單證均已收到，并開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付甲、乙兩種原材料款，丙原材料款尚未支付。三種材料均未收到?！?〕12月8日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種原材料的運(yùn)輸費(fèi)5200元；以現(xiàn)金支付甲、乙、丙三種原材料的搬運(yùn)費(fèi)1040元?！?〕12月9日，企業(yè)以銀行存款100000元預(yù)付東方廠，用于購(gòu)置乙材料?！?〕12月30日，企業(yè)收到預(yù)付貨款的乙材料2000公斤，并驗(yàn)收入庫。該批原材料的實(shí)際買價(jià)為280000元，增值稅額為47600元，除沖銷原預(yù)付貨款的100000元外，以銀行存款支付其余的貨款。同時(shí)以現(xiàn)金支付采購(gòu)費(fèi)用200元。5、〔1〕借：在途物資——甲材料800000——乙材料300000——丙材料1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕442000貸：銀行存款1287000應(yīng)付賬款——朝陽廠1755000〔2〕借：在途物資——甲材料1920——乙材料720——丙材料3600貸：銀行存款5200庫存現(xiàn)金1040采購(gòu)費(fèi)用分配表單位：元項(xiàng)目買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本甲材料800000800000×6240÷2600000=1920801920乙材料300000300000×6240÷2600000=720300720丙材料15000001500000×6240÷2600000=3600或6240-1920-720=36001503600合計(jì)260000062402606240〔3〕借：預(yù)付賬款——東方廠100000貸：銀行存款100000〔4〕借：原材料——乙材料280200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕47600貸：銀行存款227600預(yù)付賬款——東方廠100000庫存現(xiàn)金200第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程是產(chǎn)品的制造過程，同時(shí)也是各種本錢、費(fèi)用的發(fā)生過程。會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容為：各種生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配；產(chǎn)成品本錢和在產(chǎn)品本錢確實(shí)定。本章目錄收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)根底劃分收益性支出和資本性支出〔一個(gè)會(huì)計(jì)年度〕資本化費(fèi)用化權(quán)責(zé)發(fā)生制〔一個(gè)月〕配比〔相關(guān)性、因果關(guān)系〕一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本不計(jì)入產(chǎn)品本錢，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！惨弧迟M(fèi)用分類〔二〕生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品本錢生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各種生產(chǎn)消耗。主要包括：材料費(fèi)用、工資和福利費(fèi)等薪酬、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等。產(chǎn)品本錢企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。主要包括：直接材料直接人工制造費(fèi)用本錢工程生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品本錢的關(guān)系：都是生產(chǎn)過程發(fā)生的；前者是根底，后者是對(duì)象化的結(jié)果。前者按時(shí)期反映，說明發(fā)生了哪些方面的消耗；后者按本錢計(jì)算對(duì)象、本錢工程歸集，反映一定數(shù)量的產(chǎn)品本錢。產(chǎn)品本錢核算表達(dá)受益原那么，本月產(chǎn)品本錢不一定都是在本月發(fā)生或支付的生產(chǎn)費(fèi)用。本月生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品本錢在數(shù)額上不一致。二、產(chǎn)品本錢核算賬戶與程序〔一〕賬戶設(shè)置1、生產(chǎn)本錢歸集產(chǎn)品各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品本錢。應(yīng)按照產(chǎn)品的品種、類別、批別、生產(chǎn)步驟等設(shè)置明細(xì)賬，按本錢工程設(shè)置專欄，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。2、制造費(fèi)用歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)的間接生產(chǎn)費(fèi)用。按車間設(shè)置明細(xì)賬，按費(fèi)用工程設(shè)置專欄。3、庫存商品生產(chǎn)本錢—A制造費(fèi)用〔二〕本錢核算程序原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款等生產(chǎn)本錢—B直接材料一般材料直接人工車間管理人員工資福利等人工費(fèi)用修理、辦公、水電費(fèi)等折舊費(fèi)制造費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用庫存商品入庫產(chǎn)成品本錢月末在產(chǎn)品本錢月初在產(chǎn)品本錢154326三、產(chǎn)品本錢的核算〔一〕材料費(fèi)用的核算耗用的材料費(fèi)用應(yīng)按用途，計(jì)入生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶；幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，應(yīng)按適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ā踩缍~比例法〕分配計(jì)入各種產(chǎn)品本錢明細(xì)賬。根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總編制發(fā)料憑證匯總表等后分配。材料費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：原材料〔二〕人工費(fèi)用的核算1、職工薪酬的內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金津貼、補(bǔ)貼福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：如醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)其他2、賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬：核算工資等薪酬的支付與分配。該賬戶應(yīng)按工資、福利費(fèi)等薪酬設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。3、人工費(fèi)用的列支產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬，計(jì)入生產(chǎn)本錢賬戶；幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用，應(yīng)按一定方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品本錢，如生產(chǎn)工時(shí)比例法。車間管理、技術(shù)人員的薪酬，計(jì)入制造費(fèi)用賬戶；企業(yè)管理人員的薪酬，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶。4、會(huì)計(jì)處理方法月末，分配職工薪酬借：生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付工資等薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金〔三〕制造費(fèi)用的核算1、制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用是生產(chǎn)車間為生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用。內(nèi)容包括：車間管理與技術(shù)人員的薪酬、車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、間接材料費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，等等。發(fā)生制造費(fèi)用時(shí),應(yīng)先通過“制造費(fèi)用〞賬戶歸集。月末,制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞賬戶及其產(chǎn)品本錢明細(xì)賬內(nèi)的“制造費(fèi)用〞工程。月末，制造費(fèi)用可按生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資等比例分配。月末分配后，制造費(fèi)用賬戶一般沒有余額。2、制造費(fèi)用的歸集發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)的處理方法：借：制造費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款、現(xiàn)金等舉例〔P99〕。3、制造費(fèi)用的分配月末，匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用，按一定方法進(jìn)行分配〔如工時(shí)比例法〕，通過制造費(fèi)用分配表進(jìn)行。制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用〔四〕完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的本錢確定通過前述步驟的生產(chǎn)費(fèi)用的核算，本月產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用已歸集到了生產(chǎn)本錢總賬及其產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中。完工產(chǎn)品本錢與在產(chǎn)品本錢之間的計(jì)算：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式1：按比例分配，計(jì)算產(chǎn)成品本錢和在產(chǎn)品本錢先確定在產(chǎn)品本錢，再計(jì)算產(chǎn)成品本錢期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品本錢借：庫存商品——A產(chǎn)品貸：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品四、舉例資料：中華工廠2021年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，假定：月初這兩種產(chǎn)品均無在產(chǎn)品；月末，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工入庫，投產(chǎn)的B產(chǎn)品都沒有完工，均為在產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料和以下12月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)，進(jìn)行有關(guān)本錢費(fèi)用的核算，計(jì)算A、B產(chǎn)品本錢。［例1］1日、12日、20日，倉(cāng)庫分次發(fā)出材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和一般耗用。月末匯總后，A、B兩種產(chǎn)品分別耗用16270元和7860元，車間一般耗用3775元，管理部門耗用450元。借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品16270——B產(chǎn)品7860制造費(fèi)用3775管理費(fèi)用450貨：原材料28355［例2］14日開出現(xiàn)金支票，從銀行存款中提現(xiàn)金18000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金18000

貸：銀行存款18000［例4］17日，銀行存款支付辦公費(fèi)1800元，其中：車間辦公費(fèi)500元，企業(yè)行政部門辦公費(fèi)1300元。借：制造費(fèi)用500

管理費(fèi)用1300

貸：銀行存款1800［例5］20日，以銀行存款預(yù)付下一年度車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6000元借：待攤費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000借：應(yīng)付職工薪酬18000

貸：庫存現(xiàn)金18000［例3］14日，以現(xiàn)金18000元支付職工工資。［例6］31日，按用途分配本月工資費(fèi)用，其中：

生產(chǎn)工人工資

12000元制造A產(chǎn)品的工人工資9500元制造B產(chǎn)品的工人工資2500元

車間管理人員工資

1500元

企業(yè)管理人員工資

4500元借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品9500——B產(chǎn)品2500制造費(fèi)用1500管理費(fèi)用4500貸：應(yīng)付職工薪酬——工資18000［例7］31日，分配其他職工薪酬，其中：生產(chǎn)工人

1680A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人

1330B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人350車間管理人員

210

企業(yè)行政管理人員

630總計(jì)2520借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品1330——B產(chǎn)品350制造費(fèi)用210管理費(fèi)用630貸：應(yīng)付職工薪酬2520［例8］31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000元。

借：制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊10000［例9］31日，應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)2015元。借：制造費(fèi)用2015

貸：預(yù)提費(fèi)用2015［例10］31日，分?jǐn)倯?yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元。借：制造費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000［例11］31日，預(yù)提本月銀行短期借款利息1200元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)付利息1200［例12］31日，分配〔按生產(chǎn)工資比例分配〕結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額15000元。本月制造費(fèi)用=〔1〕3775+〔4〕500+〔6〕1500+〔7〕210+〔8〕6000+〔9〕2021+〔10〕1000=15000借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品11875——B產(chǎn)品3125貸：制造費(fèi)用15000分配率=15000/〔9500+2500〕=1.25A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=9500×1.25=11875〔元〕B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2500×1.25=3125〔元〕制造費(fèi)用的分配，一般通過制造費(fèi)用分配表進(jìn)行，并以此作為記賬的依據(jù)。0×年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用1231材料費(fèi)用7860工資費(fèi)用2520福利費(fèi)用350制造費(fèi)用3125本月合計(jì)78602870312513835月末余額78602870312513835生產(chǎn)本錢明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種：B產(chǎn)品產(chǎn)成品本錢匯總表成本項(xiàng)目A產(chǎn)成品(元)總成本（100件）單位成本直接材料16270162.70直接人工10830108.30制造費(fèi)用11875118.75合計(jì)38975389.75借：庫存商品——A產(chǎn)品38975貸：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品38975本章目錄某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品本錢為8000元，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為42000元，月末在產(chǎn)品本錢為5200元，完工產(chǎn)品數(shù)量為500件；乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為34800元，月末沒有在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品數(shù)量為300件；甲、乙產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)工人工資12000元(按生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，其中，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為6000，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為4000)，共發(fā)生制造費(fèi)用6000元(按生產(chǎn)工人工資比例分配)要求：計(jì)算甲、乙完工產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。生產(chǎn)工人工資分配率=12000÷〔6000+4000〕=1.2〔元/生產(chǎn)工時(shí)〕甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=6000×1.2=7200乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=10000-7200=4800制造費(fèi)用分配率=6000÷〔7200+4800〕=0.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=7200×0.5=3600乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=4800×0.5=2400期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：甲產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額=材料費(fèi)用+生產(chǎn)工人工資+分配的制造費(fèi)用=42000+7200+3600=52800甲產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品總本錢=8000+52800–5200=55600甲完工產(chǎn)品的單位本錢=55600÷500=111.2〔元〕乙產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額=材料費(fèi)用+生產(chǎn)工人工資+分配的制造費(fèi)用=34800+4800+2400=42000乙產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品總本錢=0+42000-0=42000乙完工產(chǎn)品的單位本錢=42000÷300=140〔元〕課堂練習(xí)：為以下業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：

(1)購(gòu)入甲材料200噸，每噸單價(jià)為1800元，增值稅稅率為17％，貨款已以銀行存款支付，甲材料尚未驗(yàn)收人庫。(2)以銀行存款支付上述甲材料運(yùn)雜費(fèi)2000元。(3)結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的實(shí)際采購(gòu)本錢。(4)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料180噸(甲材料的期初余額為100500元，計(jì)50噸。發(fā)出材料本錢采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)?！?/p>

(5)本月份應(yīng)付職工工資情況如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元車間技術(shù)人員工資2000元廠部管理人員工資3000元(6)按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)。(7)采購(gòu)員報(bào)銷差旅費(fèi)580元，原來預(yù)支600元，余額已收到。(8)結(jié)轉(zhuǎn)本月份發(fā)生的制造費(fèi)用1l320元。(9)結(jié)轉(zhuǎn)本月完工A產(chǎn)品的制造本錢490000元。項(xiàng)目l0月份11月份

直接材料直接人工制造費(fèi)用期初在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品期初庫存產(chǎn)成品期末庫存產(chǎn)成品銷售收入銷售成本銷售毛利10000150001000

①30005500700030000

②70003000750013500

③3007000

④

⑤270002000H公司有關(guān)生產(chǎn)和銷售的資料如下(單位：元)：要求：計(jì)算①②③④⑤的數(shù)值，并列出計(jì)算式。第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)核算銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。應(yīng)掌握以下主要內(nèi)容:銷售收入的核算銷售本錢的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算本章目錄一、賬戶設(shè)置主要賬戶:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)本錢營(yíng)業(yè)稅金及附加賬務(wù)處理流程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款售價(jià)銷項(xiàng)稅額庫存商品等主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等銷售費(fèi)用本年利潤(rùn)費(fèi)用收入差額為利潤(rùn)或虧損二、主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)〔時(shí)間〕和計(jì)量〔金額〕要求1、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件〔同時(shí)滿足〕：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(概率超過50%)流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠計(jì)量。2、收入的金額計(jì)量要求：企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。公允價(jià)值是在任何時(shí)候，只要是公平交易中，雙方愿意收到或支付的價(jià)值?！捕成唐蜂N售的核算舉例：P108會(huì)計(jì)處理方法：借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算2、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的核算商品銷售本錢=銷售商品數(shù)量×單位商品生產(chǎn)本錢1〕產(chǎn)成品發(fā)出(銷售)本錢確實(shí)定：2〕銷售本錢的結(jié)轉(zhuǎn)方法： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品3〕業(yè)務(wù)舉例：P1113、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算1〕營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)容企業(yè)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金及附加費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅以及教育費(fèi)附加等。注意：增值稅雖屬于流轉(zhuǎn)稅，但不包括在“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞賬戶中核算。2〕賬務(wù)處理方法3〕舉例：P112借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)三、其他業(yè)務(wù)收支的核算〔一〕內(nèi)容主要是附營(yíng)業(yè)務(wù)。出售材料出租包裝物出租固定資產(chǎn)出租轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)與計(jì)量要求與主營(yíng)業(yè)務(wù)相同〔二〕核算1、其他業(yè)務(wù)收入的核算2、其他業(yè)務(wù)本錢及稅金的核算舉例：P114-115四、銷售過程核算舉例［1］10日，向萬方公司銷售A產(chǎn)品50件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價(jià)750元，增值稅稅額6375元，貨款43875元已存入銀行。借：銀行存款43875貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入37500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕6375［2］15日，向長(zhǎng)宏工廠銷售A產(chǎn)品30件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價(jià)750元，增值稅稅額3825元，貨款26325元尚未收到。借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)宏工廠26325貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕3825[資料]中華工廠2021年12月發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)：［4］28日，向三星工廠銷售A產(chǎn)品12件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價(jià)750元，貨款共計(jì)9000元，增值稅發(fā)票單列，其中5000元為預(yù)收貨款，其余銷貨款收到后存入銀行。借：銀行存款5530預(yù)收賬款--三星工廠5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1530借：銀行存款5000

貸：預(yù)收賬款--三星工廠5000［3］18日，根據(jù)合同預(yù)收三星工廠5000元貨款存入銀行。［7］31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述銷售A產(chǎn)品92件的實(shí)際生產(chǎn)本錢35857元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢—A產(chǎn)品35857貸：庫存商品—A產(chǎn)品35857［6］31日，按10%的稅率計(jì)算本月銷售A產(chǎn)品應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6900［5］29日，以銀行存款4000元支付銷售A產(chǎn)品的廣告費(fèi)。借：銷售費(fèi)用4000

貸：銀行存款4000本章目錄制造本錢、銷售本錢與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算練習(xí)原材料賬戶期初余額123840期末余額111600本期購(gòu)入320580一般耗料13320生產(chǎn)工人工資66240銷售稅金26217機(jī)器折舊費(fèi)用24750外部加工費(fèi)300車間管理人員工資2000設(shè)備修理費(fèi)700生產(chǎn)本錢賬戶期初余額5805期末余額6912 產(chǎn)成品賬戶期初余額73962期末余額85005主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 524340

明明公司制造本錢與銷售本錢計(jì)算表2021年12月直接材料： 期初結(jié)存 123840 加：本期購(gòu)入 320580 可耗用材料總額 444420 減：一般耗料 13320 期末結(jié)存 111600 319500直接人工 66240制造費(fèi)用： 1．材料費(fèi)用 13320 2．人工費(fèi)用 2000 3．折舊費(fèi)用 24750 4．其他費(fèi)用 1000 41070生產(chǎn)費(fèi)用 426810加：期初在產(chǎn)品本錢 5805 減：期末在產(chǎn)品本錢 6912 完工產(chǎn)品制造本錢 425703加：期初產(chǎn)成品本錢 73962 減：期末產(chǎn)成品本錢 85005 銷售本錢 414660利潤(rùn)表2021年12月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 524340減：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 414660 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金 26217 440877主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 83463減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 28490 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2160 管理費(fèi)用 20938 51588本期利潤(rùn) 3187521、向紅雨公司發(fā)出A產(chǎn)品價(jià)格400000元，B產(chǎn)品價(jià)格300000元，增值稅119000元，貨款上月已預(yù)收100000元；22、收到紅雨公司補(bǔ)付的余款719000元；23、以銀行存款支付本月廣告費(fèi)8000元；24、計(jì)算銷售產(chǎn)品的稅金12000元；25、計(jì)算本月銷售A產(chǎn)品的本錢250000元，B產(chǎn)品的本錢180000元。26、收到本月出租包裝物的租金5000元，存入銀行；27、銷售A產(chǎn)品價(jià)格500000元，增值稅850000元，款項(xiàng)已收存銀行；28、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的A產(chǎn)品本錢400000元；29、本月銷售網(wǎng)點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊2000元；30、本月應(yīng)交城建稅1000元，教育費(fèi)附加400元。第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)核算1.向東方公司銷售A產(chǎn)品，價(jià)格300000元，增值稅51000元，貨款尚未收到；2.開出轉(zhuǎn)賬支票支付銷售運(yùn)雜費(fèi)1200元；3.預(yù)收正大公司購(gòu)置B產(chǎn)品定金50000元；4.結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品的本錢220000元；5.計(jì)算本月應(yīng)交城建稅1000元；6.向華聯(lián)公司銷售A產(chǎn)品價(jià)格400000元，B產(chǎn)品200000元，增值稅102000元，收到華聯(lián)公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張；7.銷售多余材料價(jià)格20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)收存銀行；8.結(jié)轉(zhuǎn)銷售A產(chǎn)品的本錢300000元、B產(chǎn)品的本錢120000元；9.結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的本錢150000元；10.計(jì)算本月城市維護(hù)建設(shè)稅3000元。11.預(yù)收南方公司購(gòu)置A產(chǎn)品的定金100000元；12.向南方公司發(fā)出A產(chǎn)品，價(jià)格500000元，增值稅85000元；13.計(jì)算本月銷售A產(chǎn)品的本錢300000元;14.計(jì)算本月銷售稅金及附加1500元；15.開出轉(zhuǎn)賬支票繳納城建稅1000元。16.收到紅葉公司前欠貨款300000元，存入銀行；17.向南湖公司銷售產(chǎn)品價(jià)格800000元，增值稅136000元，款項(xiàng)沒有收到；18.為南湖公司代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元；19.收到南湖公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，抵付前欠貨款939000元；20.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品本錢600000元。21.向紅雨公司發(fā)出A產(chǎn)品價(jià)格400000元，B產(chǎn)品價(jià)格300000元，增值稅119000元，貨款上月已預(yù)收100000元；22.收到紅雨公司補(bǔ)付的余款719000元；23.以銀行存款支付本月廣告費(fèi)8000元；24.計(jì)算銷售產(chǎn)品的稅金12000元；25.計(jì)算本月銷售A產(chǎn)品的本錢250000元，B產(chǎn)品的本錢180000元。26.收到本月出租包裝物的租金5000元，存入銀行；27.銷售A產(chǎn)品價(jià)格500000元，增值稅850000元，款項(xiàng)已收存銀行；28.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的A產(chǎn)品本錢400000元；29.本月銷售網(wǎng)點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊2000元；30.本月應(yīng)交城建稅1000元，教育費(fèi)附加400元。31.計(jì)算銷售網(wǎng)點(diǎn)人員工資4000元;32.銷售A產(chǎn)品價(jià)格800000元，B產(chǎn)品價(jià)格400000元，增值稅204000元，收到欣欣公司簽發(fā)的商業(yè)匯票一張；33.結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的A產(chǎn)品本錢600000元，B產(chǎn)品本錢250000元；34.收到紅楓公司前欠貨款234000元，存入銀行;35.計(jì)算銷售產(chǎn)品的城建稅5000元。36.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的使用權(quán)，收到款項(xiàng)20000元存入銀行；37.銷售產(chǎn)品價(jià)格800000元，增值稅136000元，款項(xiàng)沒有收到；38.以銀行存款支付銷售產(chǎn)品代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元；39.計(jì)算轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅1000元；40.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的本錢600000元。41.以銀行存款支付廣告費(fèi)9000元；42.預(yù)收南方公司購(gòu)貨定金80000元，存入銀行；43.向清風(fēng)公司銷售產(chǎn)品，價(jià)格700000元，增值稅119000元，收到銀行承兌匯票；44.計(jì)算本月銷售產(chǎn)品的本錢500000元；45.計(jì)算本月應(yīng)交的城建稅900元，教育費(fèi)附加400元46.以銀行存款繳納上月所得稅40000元；47.向南海公司銷售A產(chǎn)品，價(jià)格300000元，B產(chǎn)品價(jià)格500000元，增值稅136000元，貨款上月已經(jīng)預(yù)收；48.開出轉(zhuǎn)賬支票支付廣告費(fèi)6000元；49.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的A產(chǎn)品本錢160000元，B產(chǎn)品本錢400000元；50.計(jì)算本月應(yīng)交消費(fèi)稅20000元。第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)務(wù)成果的含義企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果。即利潤(rùn)或虧損總額重要的綜合指標(biāo)獲得利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要目的之一企業(yè)的穩(wěn)定開展與職工生活水平的提高整個(gè)社會(huì)財(cái)富的積累與長(zhǎng)期開展二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)指標(biāo)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。嚴(yán)格區(qū)分營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入的界限營(yíng)業(yè)外收入不與有關(guān)費(fèi)用配比，也不能以營(yíng)業(yè)外收入直接沖減營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)本錢 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 投資凈收益 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〔虧損以“－〞號(hào)填列〕 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失〔凈收益以“—〞號(hào)填列〕三、利潤(rùn)總額〔虧損總額以“－〞號(hào)填列〕 減：所得稅 四、凈利潤(rùn)〔凈虧損以“－〞號(hào)填列〕 利潤(rùn)表三、利潤(rùn)形成的核算設(shè)置“本年利潤(rùn)〞科目，用于反映當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。期末，企業(yè)應(yīng)將收入、收益類賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞貸方；將費(fèi)用、支出類賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞借方。結(jié)算“本年利潤(rùn)〞賬戶，如為貸方余額，反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；如為借方余額，反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的虧損。年度終了，將“本年利潤(rùn)〞科目賬戶的全年累積余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)〞無余額。利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理方法主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〔一〕期間費(fèi)用的內(nèi)容企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品本錢的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1、銷售費(fèi)用銷售商品和材料等及提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用內(nèi)容包括：保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等；為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效勞網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。2、管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)；董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)；董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)；聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含參謀費(fèi))、訴訟費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容：利息支出(減利息收入)匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等期間費(fèi)用的核算方法原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款等本年利潤(rùn)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用的核算舉例：P119-120〔二〕投資收益的核算投資收益是企業(yè)對(duì)外投資〔股票、債券等〕而獲得的股利、利息、轉(zhuǎn)讓收益或損失等。賬戶設(shè)置：“投資收益〞，屬于損益類。核算方法：銀行存款等本年利潤(rùn)投資收益舉例：P121-122〔三〕營(yíng)業(yè)外收支的核算1、營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外收入科目可按營(yíng)業(yè)外收入工程進(jìn)行明細(xì)核算。確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記“銀行存款〞等有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入〞科目余額轉(zhuǎn)入“本