公共資金績效審計結果運用研究

第第頁公共資金績效審計結果運用研究【摘要】審計結果是審計工作的“產品”，審計結果得不到利用或利用不充分，不僅影響審計作用的發(fā)揮，同時也影響審計在領導和群眾中的形象和地位，關系到審計事業(yè)的長遠發(fā)展。本文在公共資金綜合績效審計視角下，提出了綜合績效審計要素和評價指標，在此基礎上提出了績效審計結果運用的途徑，初步建立了審計結果運用框架。

【關鍵詞】綜合績效審計途徑

我國自1983年恢復和重建審計機關以來，積極開展了公共資金績效審計理論研究和實踐探索。我國審計學界多年來從多個側面對績效審計進行了研究，在理論上取得了積極成果，但是研究仍存在缺陷，研究集中在政府績效審計產生背景、績效審計概念、績效審計程序與方法、績效審計的評價等基本理論方面，卻忽視了績效審計的最終目標是轉化審計成果，只有積極運用審計成果，才能保證經濟社會活動有效的推進。

以云南省審計廳審計項目為例：預算執(zhí)行審計每年約20個單位，專項資金審計每年約10項，經濟責任審計每年15名，投資審計每年300-500億元。上述項全部涵蓋了績效審計，涉及了履行職能、預算支出、資產管理、專項資金使用、政府投資建設項目、資源配置和環(huán)境保護等各方面。公共資金績效審計的全面展開，標志著云南省審計工作步入了全面轉型的軌道。

一、綜合績效審計理論

二十世紀八、九十年代以來，政府治理和善治運動作為一個新興話題出現(xiàn)。民主權力進一步擴大，受托方要廣泛參與到社會管理和政策制定的過程中去。政府和公民的關系發(fā)生變化，每一方都應當充當另一方的協(xié)作者和監(jiān)督者，建設一個負責任、有效率的政府和一個生機勃勃的公民社會，是雙方關系良性發(fā)展的關鍵。

在這種背景下，以經濟性、效率性和效果性（以下簡稱3E）為重點的績效評價，已不能滿足委托方參與政府和社會管理的需求，政府需要站在社會發(fā)展的立場上，對受托方運用公共資源的行為和能力，進行更為全面、綜合的評價。因此，我們要正確理解績效審計的內涵，真實性、合規(guī)合法性、完整性都是績效審計的重要基礎和基本內容之一，但不是績效審計的主要目的?？冃徲嫎藴室驅徲媽ο蟛煌煌?，必須圍繞審計對象的目標展開。

綜合績效審計是這樣一個評價系統(tǒng)，在更為高級的受托責任形態(tài)下，受托方所必須提供以更為全面、綜合的信息，解釋受托社會責任履行狀況，受托方提供的信息，從內容和形式都已超越經濟性、效率性和效果性，更為豐富多樣。綜合績效審計要求組織從經濟、環(huán)境和社會等三個方面，在一般要素、環(huán)境要素和社會要素維度下評價作業(yè)、產品和服務的狀況及產生的影響，將一系列社會政策具體化，并監(jiān)督這些政策遵循性的系統(tǒng)。

二、公共資金績效審計成果表現(xiàn)

筆者認為，公共資金績效審計成果關注的項目主要有二方面：一是績效審計工作產生的效益；二是所提出的有助于政府改進工作的建議的采納情況。一方面，公民可以從績效審計報告中了解財政資金的使用效率、效果、效益情況及其投資決策正確與錯誤；一方面，政府可以從績效審計報告中發(fā)現(xiàn)有關職能部門履行職責情況，并作為宏觀決策的重要依據。

績效審計能夠促進公眾對政府及對管理人員的問責。具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

第一，項目評價。績效審計是對政府項目、活動和職能的評價，主要評價項目是否實現(xiàn)了政府政策所規(guī)定的目標以及項目管理工作是否有效。

第二，信息公布。通過績效審計，政府官員、立法機構、管理人員以及廣大公眾能夠獲取有關機構的績效的可靠、準確且適用的信息。

第三，催生變革。政府績效審計在遵循經濟性、效率性、效果性和公平性等指導原則下，能夠提供促使政府積極變革，實現(xiàn)改進的機制，并能夠發(fā)現(xiàn)在哪些領域中可以實現(xiàn)經濟、效率、效果和公平性的大幅度提高或改進，以保證實施合理的措施，實現(xiàn)變革。

第四，問責政府。問責制包含著責任與公眾信任兩方面內容：一方面是管理和治理機構都有內部問責機制，另一方面是公眾以及其他政府服務的用戶可以開展外部問責。

三、公共資金績效審計成果運用

績效審計結果運用，是指在準確綜合績效審計評價結果的基礎上，通過社會公眾、媒體等廣泛參與的前提下，對審計的結果在經濟、社會、環(huán)境等維度綜合評價，促進被審計單位整改、完善法律和法規(guī)、改革體制、提升管理、問責人員的方法。

（一）成果運用的前提

（1）公告制度。對所有的績效審計項目對外公布審計結果，包括完整的績效審計報告、審計查出問題及處理、審計建議及審計整改情況等。

（2）公示制度?？冃徲嫹从沉松鐣姆椒矫婷?，涉及公民的切身利益和公共利益，在實施審計前，審計機關應主動向社會公示審計事項。

（3）參與制度。在公共資金績效審計項目評價過程中，整合社會資源，邀請內部審計、社會審計及審計專家參與到評價過程中來，確保審計結果客觀公平。

（4）聽證制度。在重大績效審計事項作出處理前，組織召開聽證會，廣泛聽取被審計單位、社會公眾、相關學者的意見，依法、科學、民主決策。

（二）成果運用原則

（1）實事求是、客觀公正的原則。做到審計評價與審計內容相一致，審計結論應當有審計證據和事實法規(guī)為支撐。

（2）準確及時、注重實效的原則?？冃徲嫅⒅赜媱澬?，合理安排審計任務，審計機關應及時提交審計結果，并及時和被審計單位交換意見，同時，做好審計整改的督察落實工作。

（3）公開透明、體現(xiàn)導向的原則。審計結果要公開，做到審計成果和信息共享，接受組織和群眾的監(jiān)督。依法運用審計結果，及時糾正違反國家法律法規(guī)和宏觀經濟政策的行為，并對相關人員進行問責，從而形成正確的工作導向和用人導向。

（三）成果運用途徑

（1）審計機關運用審計結果。首先，違反國家財經法規(guī)、廉潔從政規(guī)定和其他問題，需要依法處理處罰的，應當在法定職權范圍內依法作出處理決定；需要糾正和改進的，向被審計單位提出整改意見和建議，需要依法依規(guī)給予組織處理的，提出中肯的審計建議。其次，審計結果顯示單位內部管理制度健全有效、執(zhí)行財經法規(guī)情況較好、財政財務管理水平較高、重大經濟決策取得較好效益的，可以作為正面典型進行推廣。最后，對審計結果進行多角度分析，重要情況應當立即向本級黨委、政府作專題報告，對普遍性、傾向性和苗頭性突出問題應當通過綜合報告的形式，深刻剖析其背景和原因，注重從體制機制和制度上提出宏觀性前瞻性和針對性的審計建議，為黨委政府宏觀決策提供依據。

（2）組織人事部門運用審計結果。將審計結果作為干部年度考核和綜合考評的重要依據之一，并將審計結果報告等審計文書和審計結果運用情況存入干部本人實績檔案，審計評價意見作為干部考察考核、選任的重要參考。

（3）紀檢監(jiān)察機關運用審計結果。紀檢監(jiān)察機關應根據黨中央關于建立健全懲治和預防腐敗體系的若干規(guī)定，充分發(fā)揮經濟責任審計結果在黨風廉政建設和反腐敗工作中的積極作用。對嚴重違法違規(guī)、濫用職權、貪污受賄、腐化墮落、失職讀職等方面問題的領導干部及相關責任人，應及時進行立案，并追究有關人員的責任。經過紀檢監(jiān)察手段發(fā)現(xiàn)涉嫌違法犯罪的，及時移送司法機關，有效遏制腐敗問題的發(fā)生。

（4）財政國資等部門運用審計結果。將審計結果作為對被審計企業(yè)主要負責人年度和任期經營業(yè)績考核及考察、職務聘任、兌現(xiàn)績效薪酬和表彰獎勵的重要依據，不斷加強對其后續(xù)管理。

（5）被審計單位及其上級主管部門運用審計結果。對審計結果報告中反映的問題結合本單位實際，進行認真分析，舉一反三、查找原因，不斷完善內部管理制度和內部控制機制，堵塞管理漏洞，加強財務管理，提高依法行政、依法經營的水平。上級主管部門對結果報告中發(fā)現(xiàn)的突出問題或共性問題，制定相應的管理和監(jiān)督措施。

（6）各級黨委政府運用審計結果。歸納提煉出一定時期本地區(qū)經濟管理和運行工作中存在的突出矛盾和制約瓶頸，抓住人民群眾反映強烈的問題，促使黨委、政府從體制機制上研究解決方案和調整措施，并通過領導批示、發(fā)表文章和講話等形式，提出要求、明確思路、指導工作，提高在社會公平、環(huán)境保護、基礎設施建設、社會保障、公民權力方面的行政績效和政府責任，促使政府決策更具科學性、可行性和前瞻性，有效防范和化解經濟社會中的各項金融風險、財政風險和國有企業(yè)經營風險，解決損害群眾利益的突出問題，維護經濟社會穩(wěn)定。

（7）社會公眾運用審計結果。通過報刊、電視、網絡等多種渠道公布審計結果，一方面，公眾可以更多地了解有關政府的績效信息。另一方面，許多公眾對政府缺乏了解，有些還不信任政府?？冃徲嬚孟蚬娞峁┝诉@些信息，盡管有些審計信息是負面的，但績效審計會對形成問題的原因進行分析并提出