第7章 企業(yè)所得稅會計(jì)《稅務(wù)會計(jì)》教學(xué)課件

《稅務(wù)會計(jì)》?精品課件合集第七章企業(yè)所得稅會計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)所得稅的稅制要素和計(jì)算所得稅的基本程序掌握應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額的確認(rèn)、計(jì)量與記錄方法掌握企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)方法理解稅務(wù)會計(jì)中的所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)中的所得稅會計(jì)處理的區(qū)別與聯(lián)系掌握財(cái)務(wù)會計(jì)中的所得稅會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅

一、企業(yè)所得稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。依據(jù)稅收管轄權(quán)，將其分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

納稅人居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人

1.支付人為扣繳義務(wù)人

2.指定扣繳義務(wù)人

三、企業(yè)所得稅的征稅對象

1.居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅

2.非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

四、企業(yè)所得稅的稅率

四、企業(yè)所得稅的稅率（一）小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元。“從業(yè)人數(shù)”包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定，計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

自2022年1月1日至2024年12月31日，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)所得稅的稅率

（二）高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率

我國扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，對符合科技部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中規(guī)定的認(rèn)定條件和認(rèn)定程序的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%征收。

（三）其他特定企業(yè)的所得稅優(yōu)惠稅率

自2011年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠，可減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

五、企業(yè)所得稅中的收入

（一）收入總額收入總額是企業(yè)從各種來源取得的收入總和（1）銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（2）提供勞務(wù)服務(wù)收入：提供營業(yè)稅勞務(wù)或增值稅勞務(wù)、服務(wù)。

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。（5）利息收入：是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金所取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（6）租金收入：指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。（8）接受捐贈收入：指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。（9）其他收入：指企業(yè)取得的上述各項(xiàng)收入以外的一切收入

（二）不征稅收入:

不征稅收入是指不具可稅性的收入。

1.不征稅收入的界定財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

2．企業(yè)取得的財(cái)政性資金

企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金做不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；重新計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)從政府處取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)取得的收入，在規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)作為不征稅收入，期滿后計(jì)入應(yīng)稅收入。第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

3．企業(yè)取得財(cái)政性資金的會計(jì)處理

符合收入確認(rèn)條件的，財(cái)務(wù)會計(jì)通過“其他收益”進(jìn)行會計(jì)處理；符合政府補(bǔ)助確認(rèn)條件的，財(cái)務(wù)會計(jì)通過“營業(yè)外收入”進(jìn)行會計(jì)處理。稅務(wù)會計(jì)則應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，對不征稅收入或免稅收入及其用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)進(jìn)行同步納稅調(diào)整減少和增加。不征稅收入管理的核心是收入暫不征稅，支出不能扣除。第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

六、企業(yè)所得稅的減免

（一）法定減免法定減免免繳企業(yè)所得稅減繳企業(yè)所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免預(yù)提所得稅的減免

（二）定期減免

1.享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)2．企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（“三免三減半”）3．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（“三免三減半”）4．集成電路線設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)（“兩免三減半”；“五免五減半）第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（三）加速折舊可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。注：1）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；

2）加速折舊可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（四）加計(jì)扣除1.研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除（1）加計(jì)扣除比例及費(fèi)用項(xiàng)目。制造企業(yè)在開展研發(fā)活動①中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

除制造企業(yè)以外的企業(yè)（不包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)），開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用包括：①人工費(fèi)用。②直接投入費(fèi)用。③折舊費(fèi)用。④無形資產(chǎn)攤銷額。⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。⑥其他相關(guān)費(fèi)用。

第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（四）加計(jì)扣除（2）加計(jì)扣除適用范圍。

下列活動不得在稅前加計(jì)扣除：①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；②對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；⑦社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

下列行業(yè)不得在稅前加計(jì)扣除：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑥娛樂業(yè)；⑦財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（四）加計(jì)扣除（3）特別事項(xiàng)處理。委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額（符合獨(dú)立交易原則）的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額（符合獨(dú)立交易原則）的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（四）加計(jì)扣除（4）核算管理要求。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，其對可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行歸并核算。企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度的要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（四）加計(jì)扣除2.安置殘疾人員就業(yè)的工資加計(jì)扣除

企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

（五）減計(jì)收入

綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（六）抵扣稅額

創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（七）稅收抵免企業(yè)購置并實(shí)際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

8.企業(yè)所得稅減免的管理

第一節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量應(yīng)稅收入就是按稅法規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅的收入。它是在財(cái)務(wù)會計(jì)按會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定再予確認(rèn)計(jì)量的收入。

（一）確認(rèn)計(jì)量的原則和條件

（1）原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式

（2）條件——同時滿足商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（二）

商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量1．一般商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量。(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

2．特殊商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量。(1)以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況的，按照稅法確定的原則處理。內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入

移送他人：按視同銷售確認(rèn)收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變所有權(quán)的用途

（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【收入計(jì)量】自制資產(chǎn)，按同類同期對外售價

確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；

外購資產(chǎn)，按購入價格確定銷售收入（按購入

時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本）

（三）視同銷售收入的確認(rèn)計(jì)量

（四）租賃收入的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入（債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)）、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過５年期限內(nèi)。分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量7.股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)計(jì)量企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（八）金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息、后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到日期，或者雖未實(shí)際收到，但會計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（九）接收劃入資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量1．接收政府劃入資產(chǎn)（1）接收政府投資資產(chǎn)。（2）接收政府指定用途資產(chǎn)。（3）接收政府無償劃入資產(chǎn)。

2．接收股東劃入資產(chǎn)第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（十）遞延收入的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。（十一）其他情況的收入確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

二、免稅收入的確認(rèn)計(jì)量免稅收入是指雖然具有可稅性、但按稅法規(guī)定免予征稅的收入。

1.國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。尚未兌付的國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

二、免稅收入的確認(rèn)計(jì)量【例7-2】某公司6月15日從證券交易所購買3年期國債10萬元（面值），支付價款10.2萬元，票面年利率為2.48%，到期一次付息。第3年3月31日，公司將該批國債轉(zhuǎn)讓，取得價款12萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)2500元。其免稅利息收入和應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：（1）免稅利息收入。持有天=15+31+31+30+31+30+31+365×2+31+28+31=1019（天）免稅利息收入=100000×（2.48%÷365）×1019=6923.62(元)（2）轉(zhuǎn)讓國債的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=120000-102000-6923.62-2500=8576.38（元）第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

二、免稅收入的確認(rèn)計(jì)量2.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)處取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

二、免稅收入的確認(rèn)計(jì)量3.不符合不征稅收入條件的財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入）；當(dāng)且僅當(dāng)國務(wù)院、財(cái)政部或國家稅務(wù)總局中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確認(rèn)為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計(jì)入會計(jì)收入的年度可進(jìn)行納稅調(diào)整。否則，即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

二、免稅收入的確認(rèn)計(jì)量4.證券投資基金有關(guān)收入。證券投資基金有關(guān)收入主要包括以下內(nèi)容。①證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入。②投資者從證券投資基金分配中取得的收入。③證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入。（5）符合條件的非營利組織收入。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

三、企業(yè)所得稅的稅前扣除

1.稅前扣除原則稅前扣除憑證應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性原則。

2．稅前扣除的確認(rèn)原則確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則確定性原則3.稅前扣除憑證企業(yè)所得稅稅前扣除憑證是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并可據(jù)以稅前扣除的各類憑證。稅前扣除憑證分為內(nèi)部憑證和外部憑證。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（二）稅前扣除范圍銷售（營業(yè)）成本期間費(fèi)用稅金及附加資產(chǎn)損失其他支出第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

（1）工薪支出——企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（2）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除

2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除

3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（3）社會保險(xiǎn)費(fèi)

（1）企業(yè)按照國務(wù)院主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。（2）企業(yè)為本企業(yè)任職和受雇的員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，不得扣除。（3）企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；但為投資人、一般職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（4）企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（4）公益性捐贈支出公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量【例3】AL公司某年度會計(jì)利潤總額為６00萬元，向市慈善基金會捐贈其子公司10%的股權(quán)，該股權(quán)公允價值240萬元，成本200萬元，企業(yè)已將成本金額計(jì)入“營業(yè)外支出”。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該公司實(shí)際捐贈支出為200萬元，捐贈的扣除限額為600×12%=72（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝200-72=128（萬元），視同銷售收入200萬元，視同銷售成本200萬元。該公司年度應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（600+128）×25%=182（萬元）。如果該公司不是向公益性社會團(tuán)體捐贈，而是通過區(qū)政府向某小學(xué)捐贈，則該公司視同銷售收入為240萬元，視同銷售成本200萬元，應(yīng)納稅所得額＝240-200=40（萬元）。公司年度應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（600+128+40）×25%=192（萬元）。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（5）利息費(fèi)用1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量3）對于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。

4）投資人投資未到位而發(fā)生的利息支出。投資人在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)投資本額的，其應(yīng)投資本額與實(shí)投資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由投資人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得在稅前扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（6）匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

（7）借款費(fèi)用

1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的——資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

3）通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用，按資本化和費(fèi)用化處理。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（8）業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）的5‰。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（9）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（9）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)【例7-4】某公司上年設(shè)立時發(fā)生籌辦費(fèi)用15萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)3萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4.5萬元。今年1月開始經(jīng)營，全年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1500萬元，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)10.5萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)240萬元。今年，公司應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，即不作納稅調(diào)整。對于開（籌）辦費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以作為長期待攤費(fèi)用處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（9）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)【例7-2】今年1月，該公司開始經(jīng)營，籌辦費(fèi)在1月份一次性扣除。當(dāng)年，企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10.5萬元，共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)13.5萬元(3＋10.5)。準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算如下：（1）準(zhǔn)予扣除的籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)=3×60%＝1.8（萬元）。（2）當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。扣除限額=1500×0.5％=7.5（萬元）扣除金額=10.5×60%=6.3（萬元）（9）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)【例7-2】扣除金額小于扣除限額，當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是6.3萬元，加上準(zhǔn)予扣除的籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.8萬元，共計(jì)8.1萬元。應(yīng)納稅調(diào)增金額是5.4萬元（13.5-8.1）。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)240萬元，共列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)244.5萬元(4.5＋240)。準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算如下：（1）準(zhǔn)予扣除的籌辦期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4.5萬元。（2）當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額225萬元（1500×15％），超過限額的15萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。加上準(zhǔn)予扣除的籌辦期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4.5萬元，共計(jì)229.5萬元。應(yīng)納稅調(diào)增金額是15萬元（240-225或244.5-229.5）。

（10）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（11）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除注：下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽(yù)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除

（12）長期待攤費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；3）固定資產(chǎn)的大修理支出；4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)等第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（13）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金后改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（14）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減去已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（15）租賃費(fèi)

租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（16）勞動保護(hù)費(fèi)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（17）手續(xù)費(fèi)及傭金支出

傭金是指在合法的商業(yè)活動中，支付給中間商、經(jīng)紀(jì)人、代理商、掮客等中間人的合法勞務(wù)報(bào)酬。（1）保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（2）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券而支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（17）手續(xù)費(fèi)及傭金支出

（3）企業(yè)不得將回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等計(jì)入手續(xù)費(fèi)及傭金支出。（4）企業(yè)已記入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，應(yīng)如實(shí)入賬。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（18）其他項(xiàng)目

根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)及有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（四）不得扣除的費(fèi)用

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（5）不屬于公益性捐贈規(guī)定條件以外的捐贈支出；

（6）贊助支出（即企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（8）因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出；

（9）不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除，但企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除；（10）與取得收入無關(guān)的其他支出。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)

企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為開始計(jì)算企業(yè)損益年度。企業(yè)開（籌）辦期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，即不做納稅調(diào)整。對于開（籌）辦費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以作為“長期待攤費(fèi)用”分期攤銷，但一經(jīng)選定，不得改變。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)

1．虧損的確認(rèn)計(jì)量虧損是指企業(yè)年度收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)稅前扣除額后的余額為負(fù)數(shù)的金額。

2.虧損的計(jì)算方法

不征稅收入和免稅收入是指毛收入，其金額必然大于零；在計(jì)算虧損時，不減去免稅所得大于零，以及稅前扣除受盈利限制的加計(jì)扣除額，此類扣除額最多是將應(yīng)納稅所得額扣除到零為止。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)

【例7-5】某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)利潤50萬元。其中，收入1

000萬元，成本費(fèi)用950萬元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬元（收入500萬元，成本費(fèi)用400萬元）。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為-50萬元［（1000萬元-500萬元）-（950萬元-400萬元）］。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)

3．虧損彌補(bǔ)的期限企業(yè)納稅年度發(fā)生的應(yīng)稅虧損，準(zhǔn)予在以后年度以應(yīng)稅所得彌補(bǔ)，彌補(bǔ)年限不得超過5年；應(yīng)稅項(xiàng)目所得與減免稅項(xiàng)目所得盈虧可以互相彌補(bǔ)。自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)

4．應(yīng)注意的問題（1）納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時，先到期虧損先彌補(bǔ)，同時到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)。（2）不征稅收入和免稅收入是指毛收入，其金額必然大于零。（3）在計(jì)算虧損時，不減去免稅所得大于零，以及稅前扣除受盈利限制的加計(jì)扣除額，此類扣除額最多是將應(yīng)納稅所得額扣除到零為止。（4）如果企業(yè)當(dāng)期有境外所得，可以用其彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損。如果企業(yè)境外所得來自多個國家，彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時，企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

四、資產(chǎn)的所得稅處理

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)均應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的凈值是指企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（二）固定資產(chǎn)的所得稅處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月(不含12個月)的非貨幣性資產(chǎn)。

1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款、支付的相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（二）固定資產(chǎn)的所得稅處理

1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，若因工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票，則可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整（該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后的12個月內(nèi)進(jìn)行）。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（二）固定資產(chǎn)的所得稅處理

1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（4）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）盤盈的固定資產(chǎn)。以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計(jì)稅基礎(chǔ)。（6）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（7）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（二）固定資產(chǎn)的所得稅處理

2.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

3.固定資產(chǎn)的折舊年限1）房屋、建筑物為20年。2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年。3）與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年。5）電子設(shè)備為3年。

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

4.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

5.固定資產(chǎn)大修理支出。固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合以下條件的支出:1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。2）發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。6.長期待攤費(fèi)用。

長期待攤費(fèi)用的支出,應(yīng)自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷,攤銷年限不得少于3年。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（三）遞耗資產(chǎn)的所得稅處理從事開采石油、天然氣等資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用,可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)后,在不少于2年的期限內(nèi)分期計(jì)提折耗。

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的所得稅處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年，畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（五）無形資產(chǎn)的所得稅處理1.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)按取得時的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.無形資產(chǎn)的價值攤銷無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用準(zhǔn)予扣除，攤銷年限不得低于10年外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予稅前扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（六）存貨的所得稅處理

1.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)按取得存貨時的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)

2.存貨的計(jì)價方法

在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法中選用一種。

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

五、應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

（一）應(yīng)納稅所得額的確定原則

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則——企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，一般應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

（2）稅法優(yōu)先原則——稅法優(yōu)先原則是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并據(jù)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳稅。

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（1）直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-減免稅收入-扣除費(fèi)用金額-抵扣和減免所得、彌補(bǔ)以前年度虧損額（2）間接法納稅調(diào)整后所得=利潤總額-境外所得±納稅調(diào)整額-免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損額應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-抵扣應(yīng)納稅所得額-彌補(bǔ)以前年度虧損第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

3.居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率為應(yīng)納所得稅額，減去按稅法規(guī)定的減免稅額和抵免稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額公式中的減免所得稅額和抵免所得稅額，是指根據(jù)稅法規(guī)定減征、免征和抵免的所得稅額。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

3.居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

【例7-6】某制造企業(yè)為居民企業(yè)，某年度實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)匯總資料如下：產(chǎn)品銷售收入為8400萬元，產(chǎn)品銷售成本6000萬元；其他業(yè)務(wù)收入1200萬元，其他業(yè)務(wù)成本990萬元；固定資產(chǎn)出租收入90萬元，非增值稅銷售稅金及附加486萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用1290萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用450萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元；權(quán)益性投資收益510萬元，為居民企業(yè)之間的股利收益，已在投資方所在地按15%的稅率繳納了企業(yè)所得稅；營業(yè)外收入150萬元，營業(yè)外支出375萬元（其中含公益性捐贈270萬元）。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

【例7-6】（1）會計(jì)利潤總額=8400+1200+90+510+150

-6000-990-486-1290-300-375=909（萬元）

（2）權(quán)益性投資調(diào)減所得額=510（萬元）技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=450×100%=450（萬元）捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=909×12%=109.08（萬元）實(shí)際捐贈額270萬元大于標(biāo)準(zhǔn)109.08萬元，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)額扣除。捐贈額應(yīng)調(diào)增所得額=270-109.08=160.92（萬元）應(yīng)納稅所得額=909-510-450+160.92=109.92（萬元）應(yīng)交企業(yè)所得稅=109.92×25%=27.48（萬元）

（四）在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減去財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費(fèi)用。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-抵免稅額第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（四）在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7-7】某外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立了一個分公司，該分公司可在我國境內(nèi)獨(dú)立開展經(jīng)營活動，當(dāng)年該分公司在我國境內(nèi)取得營業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費(fèi)用150萬元（其中有20萬元不得稅前扣除）。假設(shè)該分公司不享受稅收優(yōu)惠，則該分公司該年應(yīng)在我國繳納多少企業(yè)所得稅？

非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于我國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在我國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

該分公司應(yīng)納稅所得額=200-（150-20）=70（萬元）

由于該分公司不享受稅收優(yōu)惠，故當(dāng)年該分公司應(yīng)在我國繳納的所得稅=70×25%=17.5（萬元）。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免1.抵免法及其優(yōu)點(diǎn)抵免法是指一國政府在優(yōu)先承認(rèn)其他國家的地域稅收管轄權(quán)的前提下，在對本國納稅人來源于國外的所得征稅時，以本國納稅人在國外繳納的稅款沖抵本國稅收的方法。2.抵免法的分類

1）按計(jì)算方式劃分——全額抵免與限額抵免

2）按適用對象不同劃分——直接抵免與間接抵免第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免3.境外所得稅直接抵免的計(jì)算（1）境外應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)

①居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收入、支出按我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免3.境外所得稅直接抵免的計(jì)算

②居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。③居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免3.境外所得稅直接抵免的計(jì)算

④非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，比照“②”的規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免（2）可抵免境外所得稅稅額的計(jì)算

可抵免境外所得稅稅額是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：①按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免（2）可抵免境外所得稅稅額的計(jì)算

可抵免境外所得稅額是指企業(yè)來源于我國境外的所得依照我國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計(jì)算[即“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”]或不按國（地區(qū)）別匯總計(jì)算[即“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”]其來源于境外的應(yīng)納稅所得額。

境外所得抵免限額=境內(nèi)、境外所得按所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免（2）可抵免境外所得稅稅額的計(jì)算

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)年在境外繳納的所得稅額低于境外抵免限額的，可以從企業(yè)“應(yīng)納稅總額”中據(jù)實(shí)抵免；超過抵免限額的，應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額，超過抵免限額的部分，自下年起，可在連續(xù)5個納稅年度內(nèi)，從每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免【例7-8】M國某銀行在中國境內(nèi)設(shè)立一家分行，該分行某年以在中國籌集的資金借給M國某一企業(yè)，取得借款利息100萬元，假設(shè)Ｍ針對利息的預(yù)提所得稅稅率為20%，中國對該分行來自Ｍ國的利息有無征稅權(quán)？若當(dāng)年該分行除來自Ｍ國利息外，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬元，適用稅率為25%，則該分行當(dāng)年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅？第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免【例7-8】該分行來自Ｍ國的應(yīng)納稅所得額=100÷（1-20%）=125（萬元）該筆利息在Ｍ國繳納的預(yù)提所得稅=125×20%=25（萬元）抵免限額=125×25%=31.25（萬元）＞25萬元因此，允許抵免的稅額為25萬元。該分行當(dāng)年應(yīng)在中國繳納的所得稅=（1000+125）×25%-25=256.25（萬元）第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免（3）境外所得已納稅額抵免的簡易計(jì)算。企業(yè)從境外取得的營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，若因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額時，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定25%稅率的50%以上的外，可以境外應(yīng)納稅所得額的12.5%為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過的部分不得抵免。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免4.境外所得稅間接抵免的計(jì)算居民企業(yè)在按照企業(yè)所得稅法規(guī)定用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%及以上的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下：第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免4.境外所得稅間接抵免的計(jì)算本層企業(yè)所納稅額屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額＋符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×（本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利÷

本層企業(yè)所得稅后利潤額）第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免4.境外所得稅間接抵免的計(jì)算【例7-6】中國居民企業(yè)Ａ擁有設(shè)立在甲國的Ｂ企業(yè)60%的有表決權(quán)的股份，某年度A企業(yè)本部確認(rèn)計(jì)量的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，收到B企業(yè)分回股息90萬元，A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元，適用20%的比例所得稅稅率，甲國規(guī)定的股息預(yù)提所得稅稅率為10%，假定B企業(yè)按適用稅率在甲國已經(jīng)實(shí)際繳納了企業(yè)所得稅，且Ａ企業(yè)當(dāng)年也無減免稅和投資抵免，則Ａ企業(yè)當(dāng)年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅？第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免【例7-9】B企業(yè)應(yīng)支付給A企業(yè)的股息=90÷（1-10%）=100（萬元）B企業(yè)針對Ａ企業(yè)股息代繳預(yù)提稅額=100×10%=10（萬元）

B企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤=500×（1-20%）=400（萬元）B企業(yè)支付給A企業(yè)的股息所承擔(dān)的所得稅額=500×20%×100÷400=25（萬元）B企業(yè)支付給A企業(yè)的股息還原后的應(yīng)稅所得額=100＋25=125（萬元）A企業(yè)收到B企業(yè)分回股息已在甲國納稅額=25＋10=35（萬元）第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（五）境外所得稅的抵免【例7-9】抵免限額=125×25%=31.25（萬元）＜35萬元因此，允許抵免稅額為31.25萬元。Ａ企業(yè)當(dāng)年應(yīng)在中國繳納的所得稅=（1000+125）×25%-31.25=250（萬元）第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

六、所得稅的查賬征收企業(yè)所得稅的征收有查賬征收（核實(shí)征收）與核定征收兩種方式

（一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表。企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳，“實(shí)際利潤額”是按會計(jì)準(zhǔn)則核算的利潤總額減去以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入和減免的應(yīng)稅所得額后的余額。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量【例7-10】某公司按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。某年第二季度會計(jì)利潤總額為180萬元（包括國債利息收入18萬元），上年度未彌補(bǔ)虧損20萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。生產(chǎn)經(jīng)營借款：年初向銀行借款100萬元，年利率為5％；向甲公司借款40萬元，年利率為9％。計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失6萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算該公司第二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的基數(shù)。季度實(shí)際利潤額=180-18-20=142（萬元）應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=142×25％=35.5（萬元）對于其他永久性差異——長期借款利息超支的16萬元[40×(9％-5％))和暫時性差異(資產(chǎn)減值損失6萬元)，季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整。

（二）企業(yè)所得稅的匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后5個月內(nèi)，依照稅收法規(guī)的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

企業(yè)進(jìn)行匯算清繳應(yīng)重點(diǎn)考慮：收入、成本、費(fèi)用、稅收、補(bǔ)虧和調(diào)整第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（三）固定資產(chǎn)折舊的納稅調(diào)整

（1）如果財(cái)務(wù)會計(jì)折舊年限短于稅法最低折舊年限，則按財(cái)務(wù)會計(jì)折舊年限計(jì)提的年折舊額高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的年折舊額，應(yīng)調(diào)增年應(yīng)納稅所得額；當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)折舊年限期滿且提足折舊后，其未足額在稅前扣除的部分，準(zhǔn)予在剩余的稅務(wù)會計(jì)折舊年限內(nèi)按規(guī)定扣除，即準(zhǔn)予將前期納稅調(diào)增的金額在后期進(jìn)行納稅調(diào)減。（2）如果財(cái)務(wù)會計(jì)折舊年限長于稅法最低折舊年限，則視同財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法無差異，按財(cái)務(wù)會計(jì)年限計(jì)算的折舊額在稅前扣除，年度匯算清繳時無須進(jìn)行納稅調(diào)減。但在適用稅法規(guī)定的加速折舊政策時，其折舊額可以據(jù)實(shí)扣除，財(cái)務(wù)會計(jì)可做暫時性差異處理。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（三）固定資產(chǎn)折舊的納稅調(diào)整

【例7-11】某建筑安裝公司上年12月購買了一臺大型塔吊，入賬價值160萬元（不考慮其他稅費(fèi)），從當(dāng)年（第1年）1月開始，財(cái)務(wù)會計(jì)按8年計(jì)提折舊（不考慮殘值）。稅法規(guī)定，塔吊屬于機(jī)械設(shè)備，最低折舊年限為10年。納稅調(diào)整計(jì)算見表7-2。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（三）固定資產(chǎn)折舊的納稅調(diào)整

表7-2固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表

單位：萬元第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量項(xiàng)目第1年第2年至第8年（每年）第9年第10年財(cái)務(wù)會計(jì)年折舊202000稅務(wù)會計(jì)年折舊16161616納稅調(diào)增（每年）44——納稅調(diào)減（每年）——1616

（三）固定資產(chǎn)折舊的納稅調(diào)整

如果財(cái)務(wù)會計(jì)按20年計(jì)提折舊，長于稅法規(guī)定的最低折舊年限10年，視同財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法無差異，按財(cái)務(wù)會計(jì)年限計(jì)算的每年折舊額8萬元在稅前扣除，不需要在年度匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)減。這樣處理，可以降低納稅調(diào)整成本。（3）企業(yè)按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除（需進(jìn)行納稅調(diào)增），其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可以全額在稅前扣除，而不要求財(cái)務(wù)會計(jì)也按加速折舊處理。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

七、

企業(yè)所得稅的核定征收

（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍

（1）依照稅法規(guī)定可以不設(shè)賬或應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬的；（2）只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算；

（3）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算；

（4）收入總額、成本費(fèi)用支出均不能正確核算，難以查實(shí)；

（5）雖然能夠按規(guī)定設(shè)置賬簿并進(jìn)行核算，但未按規(guī)定保存有關(guān)憑證、賬簿及納稅資料；

（6）未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（二）企業(yè)所得稅征收方式的確認(rèn)

（三）企業(yè)所得稅的定額繳納

（四）按核定應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納按應(yīng)稅所得率方法核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其應(yīng)交所得稅的計(jì)算分兩步：（1）應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或=成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（2）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量【例7-12】某核定征收企業(yè)年度實(shí)現(xiàn)收入150萬元，成本費(fèi)用130萬元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率為10％。

如果是以收入為核定基數(shù)，其應(yīng)交所得稅為3.75萬元（150×10％×25％）

如果以成本費(fèi)用為核定基數(shù)，其應(yīng)交所得稅為3.61萬元［130÷（1-10％）×10％×25％］。如果采用定額征收方式，假定核定其全年交企業(yè)所得稅4萬元，則每季應(yīng)交1萬元。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（五）小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳（1）查賬征收企業(yè)。對上一納稅年度符合條件的小型微利企業(yè)，分按以下兩種情況處理。①按實(shí)際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時本年度累計(jì)實(shí)際利潤額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可享受減征稅政策。②按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時可以享受減征稅政策。（2）核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時本年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可享受減征稅政策。（3）核定應(yīng)納所得稅額征收企業(yè)。根據(jù)減征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序調(diào)整，依規(guī)定征收。（4）企業(yè)預(yù)繳時享受了減征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計(jì)處理

在所得稅會計(jì)記錄中，需要設(shè)置的最主要賬戶是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”各期應(yīng)交稅款：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅實(shí)際繳納時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

一、

預(yù)繳企業(yè)所得稅的會計(jì)記錄【例7-13】天明公司某年第一季度會計(jì)利潤總額為100萬元（含國債利息收入5萬元），以前年度未彌補(bǔ)虧損20萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向工商銀行借款50萬元，年利率為6%；向B公司借款100萬元，年利率為8%，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失4萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計(jì)處理

【例7-13】（1）第一季度預(yù)繳所得稅的計(jì)算和會計(jì)記錄借：所得稅費(fèi)用187500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅187500

下月初，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅187500貸：銀行存款

187500（2）后三個季度預(yù)繳所得稅的計(jì)算和會計(jì)記錄第二季度末，做會計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

150000下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅150000貸：銀行存款150000第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計(jì)處理

【例7-13】

第三季度累計(jì)利潤為虧損，不繳稅也不作會計(jì)處理。第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤120萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計(jì)處理。第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計(jì)處理

二、

所得稅納稅調(diào)整的會計(jì)處理【例7-14】稅收征管人員到某公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)在被檢查年度的前一年，該公司將自產(chǎn)的成本為150萬元、正常對外銷售價格為180萬元的產(chǎn)品用于制作產(chǎn)品宣傳廣告，僅作借記“銷售費(fèi)用”150萬元、貸記“庫存商品”150萬元的會計(jì)記錄。已知公司當(dāng)年可稅前列支的廣告費(fèi)是60萬元。

第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計(jì)處理二、

所得稅納稅調(diào)整的會計(jì)處理【例7-14】借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

300000借：本年利潤

300000貸：所得稅費(fèi)用

300000當(dāng)時，公司并不知道會計(jì)記錄有誤，此次稅務(wù)部門再次檢查，發(fā)現(xiàn)該公司并未將上一年度進(jìn)行納稅調(diào)整的金額予以轉(zhuǎn)回。這樣，該公司因未轉(zhuǎn)回上一年度的可抵扣暫時性差異，多計(jì)算了被檢查年度的應(yīng)稅所得額90萬元。

仍以上一年度調(diào)增應(yīng)稅所得額為例，第一年度匯算清繳時，公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計(jì)處理

二、

所得稅納稅調(diào)整的會計(jì)處理【例7-14】

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅300000借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異300000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用300000

二、

所得稅納稅調(diào)整的會計(jì)處理【例7-14】

第二年度匯算清繳時，企業(yè)已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率改為15%，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異90萬元，作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅135000貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用135000借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用135000

本年利潤

165000貸：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異

300000由于所得稅稅率