注冊會計師考試《會計》2023年四川省涼山彝族自治州金陽縣高分通關(guān)卷含解析

注冊會計師考試《會計》2023年四川省涼山彝族自治州金陽縣高分通關(guān)卷第1題：單選題(本題1分)某公司2×20年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2×22年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2×22年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（）。A.640萬元B.720萬元C.800萬元D.560萬元第2題：單選題(本題1分)甲公司及其子公司（乙公司）2×18年至2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×18年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。2×18年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設(shè)備可使用5年，預計凈殘值為零。（2）2×20年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設(shè)備出售給獨立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司在2×20年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認的損失是（）萬元。A.-60B.-40C.-20D.40第3題：單選題(本題1分)甲公司自行研發(fā)“三新”技術(shù)，開發(fā)階段形成的符合資本化條件的支出150萬元，該項研發(fā)當期達到預定用途轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)核算，假定甲公司當期無形資產(chǎn)攤銷30萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)“三新”技術(shù)形成無形資產(chǎn)成本的部分按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，稅法攤銷方法、攤銷年限和殘值與會計相同。甲公司當期期末無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.150B.180C.0D.210第4題：單選題(本題1分)甲公司為上市公司，2×20年1月1日發(fā)行在外的普通股為15000萬股。2×20年，甲公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項：（1）4月1日，定向增發(fā)6000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當日取得對被購買方的控制權(quán)；（2）7月1日，根據(jù)股東大會決議，以2×20年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)行權(quán)時可按5元的價格購買甲公司的1股普通股；（4）甲公司2×20年10月1日至12月31日普通股平均市價為每股10元，2×20年度凈利潤總額為12600萬元，其中歸屬于甲公司普通股股東的部分為11700萬元。甲公司2×20年度的稀釋每股收益是（）。A.0.5元B.0.7元C.0.49元D.0.53元第5題：單選題(本題1分)下列各項與存貨相關(guān)的費用中，不應計入存貨成本的是（）。A.材料采購過程中發(fā)生的保險費B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C.產(chǎn)成品入庫后發(fā)生的儲存費用D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用第6題：單選題(本題1分)2×18年3月20日，甲公司將所持賬面價值為7800萬元的5年期國債以8000萬元的價格出售給乙公司。按照出售協(xié)議的約定，甲公司出售該國債后，與該國債相關(guān)的損失或收益均歸乙公司承擔或享有。該國債出售前，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司出售國債會計處理的表述中，正確的是（）。A.將出售國債取得的價款確認為負債B.終止確認所持國債的賬面價值C.出售國債取得的價款與其賬面價值的差額計入所有者權(quán)益D.國債持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)為留存收益第7題：單選題(本題1分)20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元（不含增值稅額）。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司選擇總額法進行會計處理，不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額為（）。A.－40萬元B.－80萬元C.410萬元D.460萬元第8題：單選題(本題1分)A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進行該項企業(yè)合并，A公司定向發(fā)行了10000萬股普通股（每股面值1元，公允價值每股10元）作為對價。購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為10000萬元。此外A公司發(fā)生評估咨詢費用10萬元，股票發(fā)行費用80萬元，均以銀行存款支付。A公司和B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定不考慮其他因素。A公司購買日應確認合并商譽為（）。A.10000萬元B.90000萬元C.90260萬元D.100010萬元第9題：單選題(本題1分)經(jīng)股東大會批準，M公司2×18年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，具體內(nèi)容為：M公司授予其100名中層以上管理人員每人1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)?？尚袡?quán)日為2×21年12月31日。該增值權(quán)應在2×23年12月31日之前行使完畢。M公司授予日股票市價為每股5元，截至2×21年累計確認負債600000元，2×18年至2×21年共有10人離職，2×22年沒有人離職但有8人行權(quán)，共支付現(xiàn)金88000元。2×22年年末增值權(quán)公允價值為12元，預計2×23年沒有人員離職。M公司因該項股份支付在2×22年應確認的公允價值變動損益為（）。A.384000元B.－472000元C.－102000元D.102000元第10題：單選題(本題1分)朱華公司為建造一項設(shè)備于2×21年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下：1月1日1800萬元，6月1日1500萬元，8月1日600萬元，占用的一般借款有如下兩筆：2×20年3月1日取得一般借款1800萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；2×21年6月1日取得一般借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為9%，利息按年支付。該設(shè)備于2×21年1月1日動工建造，預計工期為2年，2×21年3月1日至7月1日因勞動糾紛停工，7月1日恢復建造。則朱華公司2×21年上半年一般借款費用資本化金額為（）。A.193.29萬元B.19.38萬元C.164.99萬元D.155.39萬元第11題：單選題(本題1分)甲公司2×20年和2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為6500萬元和7500萬元，2×20年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為20000萬股，2×20年3月1日按市價新發(fā)行普通股10800萬股，2×20年12月1日回購普通股4800萬股，以備將來獎勵職工。2×21年10月1日分派股票股利，以2×21年1月1日總股本為基數(shù)每10股送2股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。2×21年利潤表中列示的2×20年和2×21年基本每股收益分別為（）元/股。A.0.19，0.19B.0.19，0.24C.0.23，0.24D.0.24，0.24第12題：單選題(本題1分)下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。A.接受投資收到的外幣B.購入原材料應支付的外幣C.取得借款收到的外幣D.銷售商品應收取的外幣第13題：單選題(本題1分)甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司取得后作為庫存商品核算，當年乙公司出售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，乙公司對此確認了存貨跌價準備，不考慮其他因素的影響，甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響是（）。A.0萬元B.－70萬元C.70萬元D.－60萬元第14題：單選題(本題1分)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為（）萬元。A.4710B.4740C.4800D.5040第15題：單選題(本題1分)下列有關(guān)存貨跌價準備的會計處理中，不正確的是（）。A.企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備B.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回金額以存貨賬面余額與可變現(xiàn)凈值的差額為限C.同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，由此計提的存貨跌價準備不應相互抵銷D.對于為生產(chǎn)而持有的原材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，那么即使該材料的市場銷售價格低于其成本，也不需要計提存貨跌價準備第16題：單選題(本題1分)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，確定企業(yè)金融資產(chǎn)預期信用損失的方法是（）。A.金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量與其賬面價值之間的差額B.金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額C.金融資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與其賬面價值之間的差額的現(xiàn)值D.D.應收取金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值第17題：單選題(本題1分)在非企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資的情況下，下列各項中，應作為長期股權(quán)投資取得時初始成本入賬的是（）。A.為取得長期股權(quán)投資而發(fā)生差旅費B.投資時支付的手續(xù)費、印花稅等直接費用C.為取得股權(quán)而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費D.為取得投資發(fā)行股票而發(fā)生的印刷費等費用第18題：單選題(本題1分)甲公司是乙公司的股東。20×9年7月31日，甲公司應收乙公司賬款4000萬元，采用攤余成本進行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對乙公司的債務(wù)進行重組，并于20×9年8月1日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除80%應收乙公司賬款的還款義務(wù)，乙公司其他債權(quán)人免除40%應收乙公司賬款的還款義務(wù)，豁免的債務(wù)在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務(wù)，乙公司應于20×9年8月底前償還。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的賬款800萬元。不考慮其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的損失金額是（）。A.零B.800萬元C.3200萬元D.1600萬元第19題：單選題(本題1分)甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價為14000萬元，已計提折舊為5600萬元，公允價值為12000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額在財務(wù)報表中列示的項目是（）。A.資本公積B.營業(yè)收入C.其他綜合收益D.公允價值變動收益第20題：單選題(本題1分)下列有關(guān)出租人對經(jīng)營租賃中租賃資產(chǎn)的會計處理，表述正確的是（）。A.租賃資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應自出租日起停止計提折舊B.租賃資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應至少于每個資產(chǎn)負債表日進行減值測試C.出租人對租賃資產(chǎn)均應當采用直線法計提折舊或攤銷D.出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應當資本化至租賃標的資產(chǎn)的成本第21題：多選題(本題2分)2×19年11月20日，甲公司以5100萬元購入一臺大型機械設(shè)備，經(jīng)安裝調(diào)試后，于2×19年12月31日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計年限為25年，甲公司預計使用20年，預計凈殘值100萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按20年、預計凈殘值100萬元、以年限平均法計提的折舊可在計算應納稅所得額時扣除。甲公司2×20年實現(xiàn)利潤總額3000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司預計未來期問能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外出售。除本題所給資料外，無其他納稅調(diào)整事項，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×20年度對上述設(shè)備相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。A.2×20年末該設(shè)備的賬面價值為4850萬元B.確認當期所得稅815萬元C.設(shè)備的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差異260萬元確認遞延所得稅資產(chǎn)65萬元D.計提折舊510萬元第22題：多選題(本題2分)下列各項中，違背可比性會計信息質(zhì)量要求的有（）。A.由于資產(chǎn)購建達到預定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化核算改為費用化核算B.由于持股比例上升，對被投資單位由重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算C.因預計發(fā)生年度虧損，將已計入當期損益的當期研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式第23題：多選題(本題2分)下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的有（）。A.具有不確定性的潛在義務(wù)不能確認為負債B.或有資產(chǎn)在預期很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時確認為資產(chǎn)C.在確定最佳估計數(shù)時，要考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等D.因或有事項預期可獲得補償在很可能收到時確認為資產(chǎn)第24題：多選題(本題2分)甲公司和乙公司均為M公司控制下的子公司，甲公司于2×19年12月31日將自己生產(chǎn)的一件產(chǎn)品銷售給乙公司，乙公司購入該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)于當日投入使用。甲公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為3200萬元，銷售成本為2800萬元。該固定資產(chǎn)的折舊年限為4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×21年12月31日乙公司對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行提前清理，取得清理凈收益，在其個別利潤表中作為資產(chǎn)處置收益列示。不考慮其他因素的影響，下列各項中屬于2×21年12月31日合并財務(wù)報表中應進行的抵銷處理有（）。A.借：未分配利潤——年初400貸：資產(chǎn)處置收益400B.借：資產(chǎn)處置收益100貸：未分配利潤——年初100C.借：資產(chǎn)處置收益200貸：管理費用200D.借：資產(chǎn)處置收益100貸：管理費用100第25題：多選題(本題2分)下列各項固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應計入當期損益的有（）。A.行政管理部門專用設(shè)備發(fā)生局部磨損，對磨損部分進行修理發(fā)生的支出B.生產(chǎn)線發(fā)生的更新改造支出，該項更新改造將使生產(chǎn)線的使用壽命得以延長C.對生產(chǎn)設(shè)備進行日常修理發(fā)生的支出D.對財務(wù)部門的專用設(shè)備進行日常維護發(fā)生一筆支出第26題：多選題(本題2分)A公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有（）。A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計入所建造商品房成本B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當期管理費用C.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷第27題：多選題(本題2分)下列各項中，可能調(diào)整年度所有者權(quán)益變動表中，“本年年初余額”的交易或事項有（）。A.前期差錯更正B.同一控制下企業(yè)合并C.會計政策變更D.因處置投資導致對被投資單位的后續(xù)計量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法第28題：多選題(本題2分)甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會會議，確定有關(guān)會計政策和會計估計事項。下列各項關(guān)于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有（）。A.發(fā)出存貨的計量采用先進先出法B.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)量C.按照生產(chǎn)設(shè)備預計生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命D.融資租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的固定資產(chǎn)進行核算第29題：多選題(本題2分)下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（）。A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎(chǔ)B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)C.用于出售的且無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)第30題：多選題(本題2分)不考慮其他因素，下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的有（）。A.合營安排要求所有參與方都對該安排實施共同控制B.能夠?qū)蠣I企業(yè)施加重大影響的參與方，應當對其投資采用權(quán)益法核算C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排不構(gòu)成共同控制D.合營安排為共同經(jīng)營的，合營方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債第31題：多選題(本題2分)企業(yè)采用出包方式對其一項生產(chǎn)設(shè)備進行改良，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)發(fā)生的專門借款的全部利息均應資本化B.企業(yè)應該在改良之日起將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程C.企業(yè)應該按其改良過程中發(fā)生的工程物資報廢凈損失的金額增加在建工程D.改良過程中領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品按照其市場價格計入在建工程成本第32題：多選題(本題2分)甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)20×3年發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項：（1）甲公司與其子公司（乙公司）高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票；（2）乙公司授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現(xiàn)金；（3）乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來3年銷售業(yè)績達標，銷售人員將無償取得該部分股票；（4）乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應當作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有（）。A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議第33題：多選題(本題2分)2×19年3月，ABC民間非營利扶貧基金會收到國家財政補助500萬元，協(xié)議規(guī)定該資金只能用于貧困山區(qū)母親的救助項目，如果違反協(xié)議需退還政府補助。至2×19年12月31日，有450萬元用于救助貧困山區(qū)母親，其余50萬元違反協(xié)議規(guī)定需退還并已實際支付。下列關(guān)于ABC扶貧基金會接受政府補助的會計處理，正確的有（）。A.2×19年3月，扶貧基金會收到國家財政補助時，借記“銀行存款”500萬元，貸記“政府補助收入—限定性收入”500萬元B.2×19年12月31日，確認退款時，借記“管理費用”50萬元，貸記“其他應付款”50萬元C.2×19年12月31日，實際退款時，借記“其他應付款”50萬元，貸記“銀行存款”50萬元D.2×19年12月31日，將“政府補助收入—限定性收入”科目余額500萬元中的450萬元轉(zhuǎn)入“政府補助收入—非限定性收入”科目貸方，50萬元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目第34題：多選題(本題2分)甲企業(yè)為客戶生產(chǎn)一臺專用設(shè)備。雙方約定，如果甲企業(yè)能夠在30天內(nèi)交貨，則可以額外獲得100股客戶的股票作為獎勵。合同開始日，該股票的價格為每股5元；由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，當日，甲企業(yè)估計該100股股票的公允價值計入交易價格將不滿足累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的限制條件。合同開始日之后的第25天，企業(yè)將該設(shè)備交付給客戶，從而獲得了100股股票，該股票在此時的價格為每股6元。假定企業(yè)將該股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，甲企業(yè)有關(guān)會計處理正確的有（）。A.合同開始日，甲企業(yè)不應將該100股股票的公允價值500元計入交易價格B.合同開始日，甲企業(yè)應當將該100股股票的公允價值500元計入交易價格C.合同開始日之后的第25天，應當確認收入500元D.合同開始日之后的第25天，應當確認收入600元第35題：多選題(本題2分)企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的有（）。A.消費稅直接減免B.增值稅的出口退稅C.即征即退的增值稅D.先征后返的企業(yè)所得稅第36題：解析題(本題10分)甲股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤100萬元，本年提取法定盈余公積10萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。假定不考慮其他因素，甲股份有限公司會計處理？第37題：解析題(本題10分)甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵機制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實施了限制性股票激勵計劃。甲公司發(fā)生的與該計劃相關(guān)的交易或事項如下：

（1）20×6年1月1日，甲公司實施經(jīng)批準的限制性股票激勵計劃，通過定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項8000萬元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價減去授予價格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價值為12元/股。上述限制性股票激勵計劃于20×6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會批準。根據(jù)該計劃，限制性股票的授予價格為8元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個月，激勵對象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔保或償還債務(wù)。限制性股票的解鎖期為12個月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個月后的首個交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個月內(nèi)的最后一個交易日當日止。解鎖期內(nèi)，同時滿足下列條件的，激勵對象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵對象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入為基數(shù)，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年營業(yè)收入增長率的算術(shù)平均值不低于30%。限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵對象持有的限制性股票由甲公司按照授予價格回購并注銷。

（2）20×6年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為35%。甲公司預計，20×7年度及20×8年度還有2名管理人員離開，每年營業(yè)收入增長率均能夠達到30%。

（3）20×7年5月3日，甲公司股東大會批準董事會制定的利潤分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份45000萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利1元，共計分配現(xiàn)金股利45000萬元。根據(jù)限制性股票激勵計劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應收（或已收）的現(xiàn)金股利。20×7年5月25日，甲公司以銀行存款支付股利45000萬元。

（4）20×7年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為33%。甲公司預計，20×8年度還有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率能夠達到30%。

（5）20×8年度，甲公司沒有管理人員離開，營業(yè)收入增長率為31%。

（6）20×9年1月10日，甲公司對符合解鎖條件的900萬股限制性股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。20×9年1月20日，甲公司對不符合解鎖條件的100萬股限制性股票按照授予價格予以回購，并辦理完成相關(guān)注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關(guān)管理人員股利100萬元后，回購限制性股票的款項700萬元以銀行存款支付給相關(guān)管理人員。其他有關(guān)資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44000萬股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實現(xiàn)的凈利潤分別為88000萬元、97650萬元、101250萬元。第三，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：

（1）根據(jù)資料

（1），編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會計分錄。

（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵計劃分別應予確認的損益，并編制甲公司20×6年度相關(guān)的會計分錄。

（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×7年度及20×8年度與利潤分配相關(guān)的會計分錄。

（4）根據(jù)資料

（6），編制甲公司解除限售和回購并注銷限制性股票的會計分錄。第38題：解析題(本題10分)甲公司為一家投資控股型公司，擁有經(jīng)營各項業(yè)務(wù)的子公司。其他相關(guān)資料：第一，合同均符合企業(yè)會計準則，且均經(jīng)各方管理層批準。第二，丙公司和乙公司估計，各方由于轉(zhuǎn)讓商品和提供服務(wù)存在的對價很可能收回。第三，不考慮貨幣時間價值，不考慮稅費及其他因素。

（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，從事辦公樓設(shè)計和建造業(yè)務(wù)。20×7年2月1日，乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同，按照戊公司的特殊約定在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同約定，建造辦公樓的總價款為8000萬元，款項分三次收取。分別為合同簽訂日、完工進度到50%、竣工日，分別收取合同造價的20%、30%、50%。該工程于20×7年2月開工，預計20×9年年底完工。乙公司預計建造總成本6500萬元。截至20×7年12月31日止，累計實際發(fā)生的成本為3900萬元，乙公司根據(jù)累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。

要求：

（1）根據(jù)資料

（1），判斷乙企業(yè)建造辦公樓屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某一時點履行的履約義務(wù)，并說明理由。

（2）根據(jù)資料

（1），計算20×7年乙企業(yè)的履約進度，以及確認的收入和成本。要求：

（3）根據(jù)資料

（2），判斷丙公司授權(quán)巳公司專利技術(shù)使用權(quán)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某一時點履行的履約義務(wù)，并說明理由；丙公司按巳公司銷售A產(chǎn)品收入的2%收取的提成何時確認收入。

（4）根據(jù)材料

（2），編制20×7年丙公司與收入確認相關(guān)的分錄。第39題：解析題(本題10分)2019年3月10日，新華公司收到10000萬元財政撥款，用于購買環(huán)保設(shè)備一臺；政府規(guī)定若有結(jié)余，留歸新華公司自行支配。2019年5月10日，新華公司購入環(huán)保設(shè)備，以銀行存款支付實際成本9760萬元，同日采用出包方式委托甲公司開始安裝。2019年6月30日按合理估計的工程進度和合同規(guī)定向甲公司支付安裝費80萬元，2019年9月30日安裝完畢，工程完工后，收到有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，實際安裝費用為240萬元，新華公司補付安裝費160萬元。同日環(huán)保設(shè)備交付使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊。2021年6月30日，新華公司該設(shè)備發(fā)生毀損，已無使用價值。假定該環(huán)保設(shè)備折舊計入管理費用，新華公司對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法核算，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：

（1）編制2019年3月10日實際收到財政撥款的會計分錄；

（2）編制2019年5月10日購入環(huán)保設(shè)備的會計分錄；

（3）編制2019年6月30日按合理估計的工程進度和合同規(guī)定向甲公司支付安裝費的會計分錄；

（4）編制2019年9月30日安裝完畢的會計分錄；

（5）編制2019年、2020年計提折舊的會計分錄；

（6）編制2019年、2020年分攤遞延收益的會計分錄；

（7）計算截至2021年6月30日累計折舊額和遞延收益累計攤銷額；

（8）編制2021年6月30日該設(shè)備發(fā)生毀損的會計分錄。第40題：解析題(本題10分)丙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，丙企業(yè)所在地政府于2×15年8月向丙企業(yè)撥付了3000萬元資金，要求丙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項目研究，研究成果歸丙企業(yè)享有。

參考答案1、【正確答案】：A【試題解析】：稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計提折舊，雙倍余額遞減法下，該設(shè)備2×21年計提的折舊額＝1000×2/10＝200（萬元），2×22年計提的折舊額＝（1000－1000×2/10）×2/10＝160（萬元），因此2×22年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640（萬元）。2、【正確答案】：C【試題解析】：甲公司在2×20年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認的損失=（400-400/5×2）-260=-20（萬元）。3、【正確答案】：D【試題解析】：甲公司當期期末無形資產(chǎn)的賬面價值=150-30=120（萬元），稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，所以計稅基礎(chǔ)=120×175%=210（萬元）。4、【正確答案】：C【試題解析】：因股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)＝（3000－3000×5÷10）×3/12＝375（萬股）；稀釋每股收益＝11700/（23400＋375）＝0.49（元）。5、【正確答案】：C【試題解析】：選項C，應記入“管理費用”。6、【正確答案】：B【試題解析】：由于出售協(xié)議約定，甲公司出售國債后，與該國債相關(guān)的損失或收益均歸乙公司承擔或享有，因此，符合終止確認條件，甲公司應終止確認所持國債的賬面價值，將取得價款凈額計入銀行存款，選項A不正確，選項B正確；由于出售前甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，因此，出售取得價款與賬面價值的差額計入投資收益，持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入投資收益，選項CD不正確。7、【正確答案】：A【試題解析】：甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額＝－900/5×6/12＋500/5×6/12＝－40（萬元）8、【正確答案】：B【試題解析】：購買日應確認合并商譽＝10000×10－10000＝90000（萬元）。注意此題是非同一控制下的吸收合并，用的是購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，不是賬面價值。吸收合并是不會涉及到長期股權(quán)投資的，只有控股合并才會涉及到長期股權(quán)投資，吸收合并的處理是直接將被投資單位的資產(chǎn)、負債登記到投資單位的賬簿上。因此正確的處理是：借：被投資單位資產(chǎn)商譽90000貸：被投資單位負債股本10000資本公積——股本溢價90000分錄中的資產(chǎn)－負債＝10000（萬元）。所以商譽＝10000×10－10000＝90000（萬元）。借：資本公積——股本溢價80管理費用10貸：銀行存款909、【正確答案】：B【試題解析】：M公司2×22年應確認的公允價值變動損益＝－[12×（100－10－8）×1000＋88000－600000]＝－472000（元）借：公允價值變動損益472000貸：應付職工薪酬47200010、【正確答案】：B【試題解析】：朱華公司2×21年上半年一般借款資本化率＝（1800×6%×6/12＋2000×9%×1/12）/（1800×6/6＋2000×1/6）＝3.23%；資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1800×2/6＋1500×0/6＝600（萬元）；朱華公司2×21年上半年一般借款利息資本化金額＝600×3.23%＝19.38（萬元）。11、【正確答案】：B【試題解析】：2×21年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=（20000+10800-4800）×1.2=31200（萬股），2×21年基本每股收益=7500/31200=0.24（元/股）；2×20年基本每股收益=6500/（20000+10800×10/12-4800×1/12）=0.23（元/股），2×21年重新計算的2×20年基本每股收益=0.23÷1.2=0.19（元/股），選項B正確。12、【正確答案】：A【試題解析】：企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。13、【正確答案】：B【試題解析】：期末，子公司個別報表中剩余存貨的成本＝500×80%＝400（萬元），剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，所以從個別報表的角度考慮，應確認的存貨跌價準備＝400－330＝70（萬元）；從合并報表的角度考慮，存貨的成本＝400×（1－20%）＝320（萬元），剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以從合并報表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。因此，從合并報表的角度考慮，需要沖回個別報表中確認的存貨跌價準備：借：存貨——存貨跌價準備70貸：資產(chǎn)減值損失70因此，甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響為－70萬元。14、【正確答案】：B【試題解析】：根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的單位成本=（8000+600+15400-300）/（1000+2000）=7.9（萬元/臺）；A產(chǎn)成品當月末的賬面余額=7.9×600=4740（萬元）。15、【正確答案】：B【試題解析】：存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回金額應以原計提減值金額為限。16、【正確答案】：D【試題解析】：預期信用損失，是指以發(fā)生違約的風險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值，企業(yè)應按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值，確認預期信用損失。17、【正確答案】：B【試題解析】：選項AC，為取得長期股權(quán)投資而發(fā)生的差旅費和業(yè)務(wù)招待費屬于間接相關(guān)費用，不計入初始投資成本中，計入管理費用；選項D，發(fā)行股票發(fā)生的印刷費，屬于與發(fā)行股票相關(guān)的費用，與取得投資無關(guān)，應當沖減資本公積——股本溢價。18、【正確答案】：D【試題解析】：甲公司應將其豁免債務(wù)人的1600萬元（4000×40%）確認為損失，即甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的損失金額為1600萬元。19、【正確答案】：C【試題解析】：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益，公允價值小于原賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益。20、【正確答案】：D【試題解析】：對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊，對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會計準則，采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，因此選項AC不正確；出租人應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定經(jīng)營租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理，按照資產(chǎn)減值準則相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)不需要于每個資產(chǎn)負債表日進行減值測試，因此選項B不正確。21、【正確答案】：BCD【試題解析】：本題考查所得稅會計處理。2×20年該設(shè)備計提折舊=5100×2/20=510（萬元），2×20年末該設(shè)備賬面價值=5100-510=4590（萬元），選項A錯誤，選項D正確；2×20年末該設(shè)備計稅基礎(chǔ)=5100-（5100-100）/20=4850（萬元），賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異260萬元（4850-4590），確認遞延所得稅資產(chǎn)65萬元（260×25%），甲公司確認當期所得稅（即“應交稅費——應交所得稅”）=（3000+260）×25%=815（萬元），選項B.C、D正確。@##22、【正確答案】：CD【試題解析】：選項C和D會計處理不符合準則規(guī)定，違背會計信息質(zhì)量可比性要求。23、【正確答案】：AC【試題解析】：選項A正確，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，不確定性的潛在義務(wù)不能確認為負債；選項B.D錯誤，或有資產(chǎn)只有在基本確定能收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險和不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素，C選項正確。24、【正確答案】：ABD【試題解析】：本題中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進行清理的合并抵銷處理為：借：未分配利潤——年初400貸：資產(chǎn)處置收益400借：資產(chǎn)處置收益100貸：未分配利潤——年初100借：資產(chǎn)處置收益100貸：管理費用100選項A.B和D正確，選項C不正確。25、【正確答案】：AD【試題解析】：選項AD，屬于費用化的后續(xù)支出，均應該記入“管理費用”；選項B，屬于資本化的后續(xù)支出，應計入固定資產(chǎn)成本，不影響損益；選項C，對生產(chǎn)設(shè)備進行日常修理發(fā)生的支出應當計入制造費用，后續(xù)轉(zhuǎn)入存貨成本中。26、【正確答案】：ACD【試題解析】：用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷應計入廠房成本，不計入當期管理費用，選項B錯誤。27、【正確答案】：ABCD【試題解析】：選項A.B.C.D均影響本年年初余額。28、【正確答案】：ABD【試題解析】：確定固定資產(chǎn)的使用壽命，屬于會計估計，選項C不正確。29、【正確答案】：ABC【試題解析】：用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)，選項D不正確。30、【正確答案】：BC【試題解析】：選項A，合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排，共同控制的前提是集體控制，集體控制的組合是指能夠聯(lián)合起來控制某項安排，又使得參與方數(shù)量最少的組合，所以并不要求所有參與方都對該安排實施共同控制；選項D，合營安排為共同經(jīng)營的，合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債，但并不一定是按比例享有資產(chǎn)或承擔負債。31、【正確答案】：BC【試題解析】：選項A，如果是改良工程在一年以上，且在資本化期間，專門借款利息應該資本化；選項D，應該按照其原成本金額計入在建工程成本。32、【正確答案】：ABD【試題解析】：母公司授予子公司激勵對象股票期權(quán)，乙公司應當作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項A正確；乙公司回購本公司股票授予本公司銷售人員和以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項B和D正確；授予本公司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項C錯誤。33、【正確答案】：ABCD【試題解析】：對違反協(xié)議規(guī)定需退還的金額，應借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”科目34、【正確答案】：AC【試題解析】：合同開始日，由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，甲企業(yè)估計該股票的公允價值計入交易價格將不滿足限制條件，甲企業(yè)不應將該100股股票的公允價值500元計入交易價格。合同開始日之后的第25天，甲企業(yè)獲得了100股股票，該股票在此時的價格為每股6元。甲企業(yè)應當將股票（非現(xiàn)金對價）的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生的變動，即500元（5×100）確認為收入；因?qū)r形式原因而發(fā)生的變動，即100元（600－500）計入公允價值變動損益。35、【正確答案】：CD【試題解析】：選項AB，不符合“政府是補助的實際撥付者”的特征。36、【試題解析】：

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤100貸：利潤分配——未分配利潤100

②提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：利潤分配——提取法定盈余公積10——應付現(xiàn)金股利50貸：盈余公積10應付股利50同時，借：利潤分配——未分配利潤60貸：利潤分配——提取法定盈余公積10——應付現(xiàn)金股利5037、【試題解析】：

（1）根據(jù)資料

（1），編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會計分錄。借：銀行存款8000（20名×50萬股×8）貸：股本1000（20名×50萬股×1）資本公積7000借：庫存股8000貸：其他應付款8000

（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵計劃分別應予確認的損益，并編制甲公司20×6年度相關(guān)的會計分錄。20×6年度應予確認的損益＝（20-1-2）×50×12×1/3＝3400（萬元）20×7年度應予確認的損益＝（20-2-1）×50×12×2/3-3400＝3400（萬元）20×8年度應予確認的損益＝（20-2）×50×12×3