預(yù)算管理與成本控制課件

第三章 預(yù)算管理與成本控制SOE205OH

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1V.3.0.主要內(nèi)容第一節(jié) 預(yù)算管理概述第二節(jié) 編制預(yù)算第三節(jié) 成本控制概述第四節(jié) 作業(yè)成本法學(xué)完本章您能夠：熟悉預(yù)算管理過程掌握預(yù)算編制的程序、方法了解成本控制的新觀念掌握作業(yè)成本法的應(yīng)用第一節(jié) 預(yù)算管理概述SOE205OH

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2V.3.0.預(yù)算管理過程全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算體系預(yù)算管理的優(yōu)缺點(diǎn)預(yù)算管理過程計(jì)

劃編

制控

制業(yè)績評價(jià)將計(jì)劃用數(shù)量和表格形式反映出來形成預(yù)算SOE205OH

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3V.3.0.將企業(yè)的總體目標(biāo)和規(guī)劃用文字說明經(jīng)理使用預(yù)算指導(dǎo)、監(jiān)督和調(diào)節(jié)經(jīng)營活動經(jīng)理使用實(shí)際數(shù)與預(yù)算相對比的報(bào)告作評價(jià)反饋反饋全面預(yù)算的內(nèi)容SOE205OH

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4V.3.0.業(yè)務(wù)預(yù)算與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的具有實(shí)質(zhì)性基本活動的預(yù)算。資本支出預(yù)算企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，亦稱專門決策預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。全面預(yù)算體系銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算生產(chǎn)成本預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算長期銷售預(yù)測資本預(yù)算期末存貨預(yù)算直接材料預(yù)算損益表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表長期戰(zhàn)略目標(biāo)SOE205OH

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5V.3.0.銷售預(yù)測SOE205OH

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6V.3.0.應(yīng)考慮以下因素：企業(yè)歷史銷售量；未完成的訂單；預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)策略；預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的營銷計(jì)劃；企業(yè)的市場份額；企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。包括對全行業(yè)的同類產(chǎn)品的銷售預(yù)計(jì)，以及行業(yè)內(nèi)部的競爭態(tài)勢；宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。包括利率水平以及對可支配收入和國民生產(chǎn)總值、就業(yè)率和物價(jià)水平的預(yù)測。預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)SOE205OH

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7V.3.0.驅(qū)動企業(yè)目標(biāo)的確定與計(jì)劃的編制提供了業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有助于控制企業(yè)日常經(jīng)營活動有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的資源與項(xiàng)目有助于組織內(nèi)部信息溝通與協(xié)調(diào)是堅(jiān)持不懈地降低成本的重要工具預(yù)算管理的缺點(diǎn)SOE205OH

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8V.3.0.預(yù)算應(yīng)起框架作用，但管理者不能認(rèn)識到形勢的變化應(yīng)該調(diào)整預(yù)算編制預(yù)算很費(fèi)時(shí)間預(yù)算可能限制企業(yè)革新，因?yàn)闆]有資金為那些未預(yù)見到的機(jī)會作準(zhǔn)備管理者可能將目標(biāo)定得過低，以便超過目標(biāo)預(yù)算可能會懲罰那些目標(biāo)定得很高，但功虧一簣的管理者第二節(jié) 編制預(yù)算SOE205OH

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9V.3.0.預(yù)算的編制程序預(yù)算的編制方法彈性預(yù)算預(yù)算的編制實(shí)例預(yù)算的編制程序SOE205OH

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10V.3.0.最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)長期計(jì)劃，提出企業(yè)預(yù)算期總目標(biāo)，并下達(dá)計(jì)劃指標(biāo)；最基層組織草擬預(yù)算，使預(yù)算較為可行，切合實(shí)際；各部門匯總部門預(yù)算，初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編制業(yè)務(wù)預(yù)算；預(yù)算委員會審查、平衡預(yù)算，匯總出企業(yè)的總預(yù)算；最高行政機(jī)構(gòu)審議、批準(zhǔn)，并上報(bào)董事會；將批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。注：請參見附錄二。預(yù)算的編制方法SOE205OH

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11V.3.0.固定預(yù)算與彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動預(yù)算彈性預(yù)算的特點(diǎn)SOE205OH

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12V.3.0.按一系列業(yè)務(wù)量水平編制以成本習(xí)性分析為前提預(yù)算可持續(xù)使用較長時(shí)間不必每月修改可用來編制彈性費(fèi)用（指制造費(fèi)用、銷售和管理費(fèi)用）預(yù)算和彈性利潤預(yù)算彈性費(fèi)用預(yù)算的編制SOE205OH

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13V.3.0.選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位，可選擇機(jī)時(shí)、人工工時(shí)、生產(chǎn)量。確定業(yè)務(wù)量范圍，通常在正常生產(chǎn)能力的70%至110%之間。按成本習(xí)性分析各項(xiàng)費(fèi)用并確定它們和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用并編制預(yù)算表（見下頁）。泰和公司制造費(fèi)用彈性預(yù)算預(yù)算機(jī)時(shí)：SOE205OH

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14V.3.0.50000預(yù)算產(chǎn)量：25000件單位：元制造費(fèi)用單位變動成本（元/每機(jī)時(shí)）30000機(jī)40000時(shí)5000060000變動成本：人工0.824000320004000048000潤滑劑0.39000120001500018000電費(fèi)0.412000160002000024000變動成本合計(jì)1.545000600007500090000固定成本：折舊100000100000100000100000管理人員工資160000160000160000160000保險(xiǎn)40000400004000040000固定成本合計(jì)300000300000300000300000制造費(fèi)用總額345000360000375000390000預(yù)算編制實(shí)例及練習(xí)SOE205OH

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15V.3.0.預(yù)算編制實(shí)例：材料見附錄三目的：了解預(yù)算編制順序熟悉各預(yù)算之間的關(guān)系了解預(yù)算表中的數(shù)據(jù)來源練習(xí)：編制企業(yè)預(yù)計(jì)損益表：材料見附錄四要求：填補(bǔ)表中所缺數(shù)據(jù)摩托羅拉公司某部門的每月預(yù)算報(bào)告項(xiàng)目年度年度至本年本季度本季本月本月預(yù)算今預(yù)算實(shí)際至今度實(shí)際預(yù)算實(shí)際每周工資實(shí)際假期工資每周加班費(fèi)每周獎勵工資每周專業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)帳工資總額非生產(chǎn)性材料運(yùn)費(fèi)外出服務(wù)其他費(fèi)用外出設(shè)備維修員工汽車津貼公司交通費(fèi)用碰撞損失費(fèi)銷售和使用稅金特殊非資本設(shè)備勞動保護(hù)設(shè)施生產(chǎn)工具和小配件潤滑清洗用品硬件供電管道和泵類器材供應(yīng)化學(xué)溶劑機(jī)械零件外部維修開支和費(fèi)用總數(shù)假期延后工資工資稅集體保險(xiǎn)福利費(fèi)用總數(shù)總計(jì)SOE205OH

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16V.3.0.第三節(jié) 成本控制概述SOE205OH

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17V.3.0.成本控制的原則成本控制的方法成本控制的觀念美、日降低成本模式比較成本控制的原則SOE205OH

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18V.3.0.全面控制的原則講求效益的原則因地制宜的原則目標(biāo)管理的原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則例外管理的原則成本控制的方法SOE205OH

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19V.3.0.標(biāo)準(zhǔn)成本控制彈性預(yù)算控制目標(biāo)成本控制責(zé)任成本控制以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制成本控制的新觀念SOE205OH

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20V.3.0.把成本標(biāo)準(zhǔn)作為主動指標(biāo)，要意識到：浪費(fèi)的時(shí)間是被消耗的資源，在所有決策中應(yīng)計(jì)入其成本節(jié)省下來的時(shí)間的價(jià)值預(yù)防發(fā)生問題的價(jià)值采用業(yè)務(wù)系統(tǒng)方法進(jìn)行成本控制樹立全生命周期思想100%80%66%成本發(fā)生決定的生命周期成本SOE205OH

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21V.3.0.變更的容易程度設(shè)計(jì)開發(fā) 生產(chǎn)使用生命周期成本的決定、發(fā)生和變更的容易程度如何保持低成本－－美日比較

美國市場調(diào)查產(chǎn)品特性設(shè)

計(jì)工

程外購品價(jià)格成

本思考方式：如果成本太高，則回到設(shè)計(jì)階段。制

造定期的成本降低

日本市場調(diào)查產(chǎn)品特性目標(biāo)成本設(shè)計(jì) 工程 外購品價(jià)格思考方式：對每一部品的目標(biāo)成本，迫使來自各部門的營銷人員、設(shè)計(jì)人員和工程人員與供應(yīng)商通力合作達(dá)成權(quán)衡。制

造持續(xù)的成本降低SOE205OH

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22V.3.0.第四節(jié) 作業(yè)成本法（Activity-based

Costing)SOE205OH

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23V.3.0.作業(yè)成本法的產(chǎn)生及基本原理作業(yè)成本控制程序作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)實(shí)施作業(yè)成本法的注意事項(xiàng)30%40%30%物料人工經(jīng)常費(fèi)用SOE205OH

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24V.3.0.1980年以前的成本結(jié)構(gòu)現(xiàn)代成本結(jié)構(gòu)40%50%10%物料人工經(jīng)常費(fèi)用SOE205OH

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25V.3.0.我們怎樣知道當(dāng)前的成本計(jì)算系統(tǒng)是誤導(dǎo)？SOE205OH

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26V.3.0.競標(biāo)結(jié)果不明確（例如競爭對手的大批量產(chǎn)品似乎定價(jià)過低）很難解釋產(chǎn)品系列的利潤幅度生產(chǎn)線經(jīng)理不相信財(cái)務(wù)系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本銷售額增加，但利潤降低產(chǎn)品系列多樣化直接人工在總成本中比重較小作業(yè)成本法是以各項(xiàng)作業(yè)為基本的成本對象，進(jìn)行成本核算和控制的方法。其原理是：作

業(yè)作

業(yè)作業(yè)成本成本對象-產(chǎn)品-服務(wù)-客戶作業(yè)成本法的基本原理SOE205OH

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27V.3.0.以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本觀作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)資

源作

業(yè)產(chǎn)

品耗

用需

要SOE205OH

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28V.3.0.耗

用需

要成本層次與成本動因SOE205OH

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29V.3.0.成本動因：–

即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素,是間接成本分配的基礎(chǔ)成本層次與成本動因單位產(chǎn)出成本--------生產(chǎn)或發(fā)貨的數(shù)量批數(shù)成本--------------設(shè)備調(diào)試或服務(wù)次數(shù)產(chǎn)品維持成本--------設(shè)計(jì)或工藝變化次數(shù)企業(yè)運(yùn)行成本--------管理需要量SOE205量OH

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30V.3.0.成本動因組裝人工所制造的產(chǎn)品的數(shù)成本驅(qū)動因素成本驅(qū)動因素就是任何招致成本的事件或活動成本動因舉例職能部門成本動因研究開發(fā)產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)銷售配送顧客服務(wù)策略與管理計(jì)劃的數(shù)量、計(jì)劃所費(fèi)工時(shí)、技術(shù)復(fù)雜性產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、設(shè)計(jì)的時(shí)間產(chǎn)量、工序數(shù)、技術(shù)變化指令次數(shù)、人工工時(shí)廣告次數(shù)、銷售員的人數(shù)、銷售額產(chǎn)品的數(shù)目、顧客的數(shù)目、產(chǎn)品的重量電話次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)目、服務(wù)時(shí)間董事會成員數(shù)、政府新條例數(shù)目、契約訂立的法定工作時(shí)間SOE205OH

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31V.3.0.經(jīng)常費(fèi)用分配率的計(jì)算步驟SOE205OH

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32V.3.0.選擇成本驅(qū)動因素并估計(jì)數(shù)量估計(jì)經(jīng)常費(fèi)用（預(yù)算的數(shù)量）計(jì)算分配率分配率

＝ 經(jīng)常費(fèi)用預(yù)算數(shù)/預(yù)算的驅(qū)動因素?cái)?shù)量注：經(jīng)常費(fèi)用通常指制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。分?jǐn)偨?jīng)常費(fèi)用的方法SOE205OH

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33V.3.0.全廠范圍內(nèi)的費(fèi)率部門范圍內(nèi)的費(fèi)率（ABC）作業(yè)費(fèi)率SOE205OH

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34V.3.0.全廠范圍內(nèi)的經(jīng)常費(fèi)用費(fèi)率機(jī)械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）總和（325，000美元）直接工時(shí)（15，000美元）21.67美元/工時(shí)每個(gè)工廠采用同一個(gè)費(fèi)率＋＝SOE2057.50美元/直接OH

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35V.3.0.每個(gè)部門采用同一個(gè)費(fèi)率機(jī)械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）機(jī)時(shí)（25，000美元）間接工時(shí)（10，000美元）10.00美元/機(jī)時(shí)工時(shí)部門范圍內(nèi)的經(jīng)常費(fèi)用費(fèi)率工程支持（250，000美元）檢驗(yàn)（40，000美元）物料搬運(yùn)（25，000美元）機(jī)器設(shè)備（10，000美元）設(shè)置次數(shù)

100物料重量

2000，000磅檢驗(yàn)次數(shù)

1，000工程小時(shí)

800SOE205OH

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36V.3.0.312.50美元/工時(shí)美元/設(shè)置40.00美元/檢驗(yàn)0.125美元/磅100.00基于作業(yè)活動的費(fèi)率計(jì)算經(jīng)常費(fèi)用對比產(chǎn)品＃1產(chǎn)品＃2$6.30$6.20$6.10$6.00$5.90SOE205OH

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37V.3.0.$6.40$6.50$6.60$6.70$6.80全廠范圍費(fèi)率部門范 基于活動的圍費(fèi)率 費(fèi)率計(jì)算全廠范圍費(fèi)率部門范 基于活動的圍費(fèi)率 費(fèi)率計(jì)算單位產(chǎn)品費(fèi)用練

習(xí)SOE205OH

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38V.3.0.練習(xí)目的：傳統(tǒng)方法和ABC法在經(jīng)常費(fèi)用分配方面的對比作業(yè)活動及成本驅(qū)動因素的確定資料：見附錄五作業(yè)成本控制程序SOE205OH

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39V.3.0.確立業(yè)務(wù)過程模型進(jìn)行作業(yè)分析以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本建立業(yè)績計(jì)量與評價(jià)體系確立業(yè)務(wù)過程模型SOE205OH

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40V.3.0.揭示企業(yè)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)的運(yùn)行模式，將相互連貫的分過程用流程圖的方式表示出來，并將分過程進(jìn)一步分解為各個(gè)作業(yè)，對作業(yè)作出明確的定義。作業(yè)分析SOE205OH

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41V.3.0.明確識別和定義作業(yè)識別不必要的作業(yè)識別資源被浪費(fèi)的作業(yè)分析重要作業(yè)與同業(yè)最優(yōu)進(jìn)行作業(yè)比較分析作業(yè)間聯(lián)系A(chǔ)BC：從資源到作業(yè)設(shè)置機(jī)器移動次數(shù)設(shè)置時(shí)間（小時(shí)）維護(hù)時(shí)間（小時(shí)）間接人工（SSSS）物料移動機(jī)器維護(hù)S/移動S/設(shè)置小時(shí)S/維護(hù)小時(shí)產(chǎn)