標(biāo)準(zhǔn)成本控制概述

第十一章本錢控制第一節(jié)本錢控制概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)第三節(jié)質(zhì)量本錢控制第四節(jié)使用壽命周期本錢控制原理第一節(jié)本錢控制概述本錢控制的意義本錢控制的分類本錢控制的原那么本錢控制的程序一、本錢控制的意義狹義◆本錢控制的含義廣義狹義的本錢控制主要是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品本錢的控制；廣義的本錢控制那么強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)以及各個階段的所有本錢的控制。狹義的本錢控制使用一定的方法對生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品本錢的一切消耗，進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的計算、限制和監(jiān)督，將各項實際消耗預(yù)先確定在預(yù)算方案或標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，并通過分析造成實際脫離方案或標(biāo)準(zhǔn)的原因，積極采取對策，以實現(xiàn)全面降低本錢目標(biāo).廣義的本錢控制不僅要控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的本錢，而且要控制產(chǎn)品的設(shè)計試制階段的本錢和銷售及售后效勞階段的本錢；與本錢預(yù)測、本錢決策、本錢規(guī)劃、本錢考核共同構(gòu)成了現(xiàn)代本錢管理的完整系統(tǒng)。二、本錢控制的分類◆按控制的時間分類－事前、事中、事后◆按控制的原理分類－前饋性、防護(hù)性、反響性◆按控制的手段分類－絕對本錢、相對本錢控制◆按控制的對象分類－產(chǎn)品本錢、質(zhì)量本錢◆按控制的時期分類－經(jīng)營期、使用壽命周期三、本錢控制的原那么1、全面性原那么全過程的本錢控制全方位的本錢控制全員的本錢控制2、講求效益原那么厲行節(jié)約廣開財路核算信息本錢3、分級歸口管理原那么4、職權(quán)利相結(jié)合原那么5、例外管理原那么判斷例外的標(biāo)準(zhǔn)：重要性一貫性可控性特殊性四、本錢控制的程序第一，確定本錢控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)第二，分解落實控制的目標(biāo)第三，計算并分析本錢差異第四，進(jìn)行考核評價第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定本錢差異的類型及其計算分析本錢差異的處理方法一、標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定、本錢差異的計算分析和本錢差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定與本錢的前饋控制相聯(lián)系；本錢差異的計算分析與本錢的反響控制相聯(lián)系；本錢差異的賬務(wù)處理那么與本錢的日常核算相聯(lián)系。二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆標(biāo)準(zhǔn)本錢的涵義☆標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類☆標(biāo)準(zhǔn)本錢的一般公式☆直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢的涵義標(biāo)準(zhǔn)本錢,是指按照本錢工程反映的、在已經(jīng)到達(dá)的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品本錢目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)本錢不同于預(yù)算本錢，標(biāo)準(zhǔn)本錢是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算本錢那么是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系?！捕硺?biāo)準(zhǔn)本錢的種類◎理想標(biāo)準(zhǔn)本錢◎正常標(biāo)準(zhǔn)本錢◎現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)本錢1、理想標(biāo)準(zhǔn)本錢。以現(xiàn)有技術(shù)設(shè)備處于最正確狀態(tài)，經(jīng)營管理沒有任何過失為前提所確定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。在實際工作中很難到達(dá)，高不可攀，所以它不適合被選為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢。2、正常標(biāo)準(zhǔn)本錢。在過去實際本錢平均值的根底上，剔除生產(chǎn)經(jīng)營活動中的不正常因素，并考慮未來的變動趨勢而制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。實質(zhì)上是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營能力得到正常發(fā)揮條件下就可以實現(xiàn)的本錢目標(biāo)。水平偏低，不宜作為企業(yè)未來本錢控制的奮斗目標(biāo)。3、現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)本錢。它是指根據(jù)企業(yè)近期最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、價格和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的，通過有效的經(jīng)營管理活動應(yīng)到達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種本錢從企業(yè)實際出發(fā)，考慮到企業(yè)一時還不能完全防止的本錢或損失，具有一定可操作性；同時又能對改進(jìn)本來本錢管理提出合理要求，是一種既先進(jìn)又合理，最切實可行又接近實際的，經(jīng)過努力可以實現(xiàn)的本錢目標(biāo)，因此，它是目前主要西方國家在制定標(biāo)準(zhǔn)本錢時首選的標(biāo)準(zhǔn)本錢。〔三〕標(biāo)準(zhǔn)本錢的一般公式〔四〕標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定由直接材料、直接工資、制造費用等本錢工程構(gòu)成，所以，應(yīng)按照不同本錢工程的性態(tài)區(qū)分變動本錢和固定本錢，分別為它們制定標(biāo)準(zhǔn)本錢。1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接材料本錢是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生并能直接歸屬于產(chǎn)品本錢的各種主要原材料和燃料動力的本錢，直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢是指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接材料的本錢目標(biāo)，它是由直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)確實定以訂貨合同價格為根底，并考慮到未來可能發(fā)生的變動而確定的方案價格。直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)通常是由財務(wù)部門會同采購部門按材料的品種分別制定的。直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)確實定由企業(yè)的設(shè)計技術(shù)部門主持，并盡量吸收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)部門和個人參加，充分考慮產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工作的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的實際情況和降低本錢任務(wù)的具體要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗。直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)確實定由企業(yè)的設(shè)計技術(shù)部門主持，并盡量吸收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)部門和個人參加，充分考慮產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工作的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的實際情況和降低本錢任務(wù)的具體要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗。某單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=∑〔某種直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)×該種直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)〕2、直接工資標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

在采用計時工資形式的企業(yè)中，直接工資標(biāo)準(zhǔn)本錢是由工資率標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的：工資率標(biāo)準(zhǔn)=預(yù)計直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)等于企業(yè)在充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力的條件下，單位產(chǎn)品工時消耗定額與可能到達(dá)的最大產(chǎn)量的乘積。直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn)

指企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，并考慮到提高勞動生產(chǎn)率的要求，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需耗用的直接生產(chǎn)工人工時數(shù)。包括工人必要的休息和生理上所需時間、以及機(jī)器設(shè)備的停工清理時間、不可防止的廢品所用的時間等。單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢=工資率標(biāo)準(zhǔn)×直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn)3．變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)本錢是由變動性制造費用的分配率標(biāo)準(zhǔn)和工時用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。工時用量標(biāo)準(zhǔn)可以直接沿用直接人工工時的用量標(biāo)準(zhǔn)。變動性制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)

=變動性制造費用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)

單位產(chǎn)品變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢=變動制造費工時用分配率標(biāo)準(zhǔn)×工時用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=方案單價×消耗定額

價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢=小時工資率×工時定額變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢=變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時定額+〕+〕=按變動本錢法計算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢+〕固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時定額=按完全本錢法計算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

通常，企業(yè)通過編制“標(biāo)準(zhǔn)本錢單〞來反映企業(yè)的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)本錢具體構(gòu)成。

甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢單成本項目價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小計64元直接人工3元/小時2小時6元變動制造費用5元/小時2小時10元固定制造費用7元/小時2小時14元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本94元〔四〕制定標(biāo)準(zhǔn)本錢的意義1．便于企業(yè)編制預(yù)算。標(biāo)準(zhǔn)本錢是一種預(yù)計本錢、目標(biāo)本錢，因而可作為編制預(yù)算的依據(jù)。2．便于考核、評價各部門工作業(yè)績。由于標(biāo)準(zhǔn)本錢是事先制定的，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的本錢。3．便于進(jìn)行本錢控制。找出實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢總額之間的差異，并分析其差異的原因，以便進(jìn)行本錢控制。4．為正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供依據(jù)。在評價不同投資方案的經(jīng)濟(jì)效果，正確進(jìn)行經(jīng)營決策時，就有了現(xiàn)成的重要參考依據(jù)。5．簡化產(chǎn)品本錢的計算。由于采用標(biāo)準(zhǔn)本錢，那么原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售本錢可以按其標(biāo)準(zhǔn)本錢直接入賬，不必進(jìn)行有關(guān)費用的分配。大大簡化了本錢核算和日常賬務(wù)處理工作。三、本錢差異的類型及其計算分析本錢差異及其類型直接材料本錢差異的計算分析直接人工本錢差異的計算分析變動性制造費用本錢差異的計算分析固定性制造費用本錢差異的計算分析〔一〕本錢差異及其類型本錢差異=實際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢本錢差異類型：

按本錢差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類－總差異、料、工、費差異

按本錢差異形成過程進(jìn)行分類－價格差異、用量差異

按本錢差異與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類－純差異、混合差異

按本錢差異是否可以控制進(jìn)行分類－可控差異、不可控差異

按本錢差異性質(zhì)的不同進(jìn)行分類－有利差異(F)、不利差異(U)

<0，有利差異，記為F>0，不利差異，記為U本錢差異的通用模式價格差異數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量

實際數(shù)量

標(biāo)準(zhǔn)價格實際價格價格實際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)實際用量價格差異用量差異本錢差異用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×〔實際用量–標(biāo)準(zhǔn)用量〕價格差異=實際用量×〔實際價格–標(biāo)準(zhǔn)價格〕本錢差異的構(gòu)成：從上圖看出,本錢差異的構(gòu)成應(yīng)有三局部:①實際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量不一致而產(chǎn)生的純數(shù)量差異,即△QP0(矩形A)②實際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格不一致而產(chǎn)生的純價格差異,即△PQ0(矩形B)③實際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量差異同實際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格差異結(jié)合產(chǎn)生的混合差異△P△Q(矩形C)目前本錢差異的計算將價格和數(shù)量變動的混合差異△P△Q(矩形C)歸集到價格差異中。A(實際用量×實際價格）B(實際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格）C(標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格）價格差異（A-B）用量差異（B-C）成本差異（A-C）〔二〕直接材料本錢差異的計算分析直接材料本錢差異=實際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=價格差異+用量差異【例1】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量為8公斤，每公斤的材料標(biāo)準(zhǔn)價格為1.2元。又本月購進(jìn)直接材料20000公斤，實際支付款23000元，本月生產(chǎn)耗用14520公斤，共生產(chǎn)A產(chǎn)品1760件。根據(jù)上述公式計算得：直接材料用量差異=(14520

1760×8)×1.2=528(元)U直接材料價格差異=()×20000=

1000(元)F

直接材料本錢差異=472(元)F

直接材料數(shù)量差異一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，直接材料價格差異一般由采購部門負(fù)責(zé)?！踩持苯尤斯け惧X差異的計算分析直接人工本錢差異=實際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=價格差異+效率差異【例2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品耗用標(biāo)準(zhǔn)工時0.5小時，每小時的標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本月實際耗用直接人工792小時，實際支付人工本錢5148元。共生產(chǎn)A產(chǎn)品1760件。根據(jù)上述的計算公式得：直接人工效率差異=(792-1760×0.5)×6=

528(元)F直接人工工資率差異=5148

792×6=396(元)U直接人工本錢差異=人工效率差異+工資率差異＝528＋396=132元F直接人工本錢差異一般由生產(chǎn)經(jīng)理負(fù)有主要責(zé)任!〔四〕變動制造費用本錢差異的計算分析本錢差異=實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用=消耗差異+效率差異【例3】承前例1、例2的資料，又該企業(yè)預(yù)計應(yīng)完成產(chǎn)品1890件，制造費用預(yù)算為3150元，每小時變動制造費用為1元。本月實際發(fā)生制造費用3500元，其中變動制造費用633.6元。

根據(jù)公式計算如下：

變動制造費用消耗差異=(633.6/792-1)×792=-158.4(元)F

變動制造費用效率差異=1×〔792-1760×0.5〕=-88〔元〕F變動制造費用本錢差異=消耗差異+效率差異

=-158.4-88=-246.4〔元〕F〔五〕固定制造費用本錢差異的計算分析固定性制造費用本錢差異=實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用=預(yù)算差異+能量差異=消耗差異+能力差異+效率差異兩差異法◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法◎消耗差異◎能力差異◎效率差異預(yù)算差異=消耗差異能量差異=能力差異+效率差異1、固定性制造費用本錢差異的計算分析

----兩差異法其中：標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)計固定制造費用/預(yù)計產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時=實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時

【例4】資料承前例1、例2和例3。固定制造費用實際數(shù)為2866.4元即3500-633.6〔變動制造費用實際數(shù)〕，固定制造費用預(yù)算數(shù)為2205元即3150元-1元/小時×1890件×0.5小時/件〔變動制造費用預(yù)算數(shù)〕固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝3150/〔1890×0.5〕-1

＝2.3333〔元/小時〕固定制造費用預(yù)算差異=2866.4-2205=661.4〔元〕U

固定制造費用能量差異=2205-1760×0.5×2.3333

=2205-2053.3=151.7〔元〕U固定制造費用本錢差異=預(yù)算差異+能量差異＝661.4＋151.7＝813.1〔元〕U2、固定制造費用本錢差異的計算分

----三差異法依例2、例3、例4的資料計算得：

固定制造費用能力差異=2205-792×2．3333

=2205-1848=357〔元〕U

固定制造費用效率差異=〔792-1760×0.5〕×2．3333

=-205.3〔元〕U

固定制造費用能力差異與效率差異之和為151.7元〔357－205．3〕，與兩差異法中的"能量差異"數(shù)額相同。四、本錢差異的處理方法直接處理法

遞延法

穩(wěn)健法

年末一次處理法

期末本錢差異的賬務(wù)處理1、直接處理法例:產(chǎn)品銷售成本材料成本差異價差5000量差150001000010000有利用紅字不利用黑字2、遞延法------期末將各種差異按標(biāo)準(zhǔn)本錢的比例，在期末存貨和本期銷貨之間進(jìn)行分配。3、穩(wěn)健法------客觀差異〔一般指價格差異〕按遞延法處理，主觀差異〔一般指用量差異〕按直接法處理4、年末一次處理法------各月匯總，年末一次處理。第三節(jié)批量本錢控制采購批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量控制一、采購經(jīng)濟(jì)批量能使全年材料相關(guān)總本錢最低的采購批量。在任何情況下，都存在變動性儲存本錢和變動性訂貨本錢兩項內(nèi)容。訂貨本錢訂貨本錢：指一定期間〔一年〕內(nèi)企業(yè)為訂購有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。包括采購人員工資、采購部門的一般經(jīng)費和采購業(yè)務(wù)費等。假設(shè)設(shè)全年需用某種材料總量為A，每次訂貨的訂貨本錢為P，全年訂貨次數(shù)為A／Q，那么相關(guān)的訂貨本錢TC0為：TC0=P·A／Q儲存本錢儲存本錢：在一定期間〔一年〕內(nèi)，企業(yè)為儲存有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。包括搬運費、倉儲費、保險費、企