第十一講完成審計工作

第十一講完成審計工作學(xué)完本講，你需要掌握編制調(diào)整分錄持續(xù)經(jīng)營問題對審計意見的影響或有事項期后事項對審計意見的影響2023/12/26211.1完成審計工作概述略2023/12/2631.評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)審計差異：在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與會計準(zhǔn)則的規(guī)定不一致之處。應(yīng)根據(jù)審計重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計單位進行調(diào)整，使經(jīng)審計的財務(wù)報表所載信息能夠公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2023/12/2642.匯總審計差異11.1完成審計工作概述（一）編制審計差異調(diào)整表審計差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（未調(diào)整不符事項）；重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。2023/12/26511.1完成審計工作概述調(diào)整方法1.了解被審計單位的錯誤做法；2.清楚正確的做法；3.根據(jù)差異進行調(diào)整錯誤做法里有，正確做法里無——沖錯誤做法里無，正確做法里有——補正確、錯誤做法里均有，但金額錯誤——沖或補正確、錯誤做法里均有，金額正確——不調(diào)2023/12/266原則：調(diào)表不調(diào)賬11.1完成審計工作概述甲公司2008年度收到A客戶的一筆預(yù)先支付的貨款1000萬元，截止到年底，商品尚未發(fā)出。該公司所做分錄如下：借：銀行存款1000萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元借：主營業(yè)務(wù)成本600萬元貸：存貨600萬元調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元貸：預(yù)收賬款1000萬元借：存貨600萬元貸：主營業(yè)務(wù)成本600萬元

2023/12/267例11.1完成審計工作概述A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有一筆購原材料欠款200萬元未記入。

調(diào)整借：存貨200萬元

貸：應(yīng)付賬款200萬元2023/12/26811.1完成審計工作概述CPA實施函證發(fā)現(xiàn)被審計單位記錄的向某單位收取的應(yīng)收銷貨款100萬元并不存在。被審計單位所列分錄：

借：應(yīng)收賬款100萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元調(diào)整：

借：主營業(yè)務(wù)收入100萬元

貸：應(yīng)收賬款100萬元

2023/12/26911.1完成審計工作概述CPA審計時發(fā)現(xiàn)被審計單位將一筆廣告費50萬元計入了管理費用。列出被審計單位的分錄：

借：管理費用50萬元

貸：銀行存款50萬元調(diào)整：

借：銷售費用50萬元

貸：管理費用50萬元2023/12/261011.1完成審計工作概述CPA審計時發(fā)現(xiàn)被審計單位將一筆應(yīng)屬于甲單位的應(yīng)收賬款100萬元計入了乙單位。調(diào)整分錄？2023/12/261111.1完成審計工作概述填列賬項調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表未更正錯報匯總表2023/12/261211.1完成審計工作概述2023/12/261311.1完成審計工作概述（二）編制試算平衡表審計前金額——被審計單位提供的未審財務(wù)報表。調(diào)整金額——注冊會計師編制的“賬項調(diào)整分錄匯總表”中的調(diào)整分錄（被審計單位同意調(diào)整的）填列。重分類調(diào)整——注冊會計師編制的重分類調(diào)整分錄匯總表。審定金額——審計前金額±調(diào)整金額。2023/12/261411.1完成審計工作概述11.2考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(Goingconcern)進行審計是為了確定被審計單位以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表是否合理。2023/12/2615管理層的責(zé)任管理層需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力，無論財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否對此作出明確規(guī)定。注冊會計師的責(zé)任注冊會計師就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。無論財務(wù)報表編制基礎(chǔ)是否有明確要求，這種責(zé)任始終存在。2023/12/2616一、管理層和注冊會計師的責(zé)任11.2考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況（財務(wù)、經(jīng)營和其他方面）及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估，并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響。財務(wù)方面經(jīng)營方面其他方面2023/12/2617二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動11.2考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是注冊會計師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個重要組成部分。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估。管理層評估涵蓋的期間管理層的評估、支持性分析和注冊會計師的評價2023/12/2618三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估11.2考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。2023/12/2619四、超出管理層評估期間的事項或情況11.2考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的進一步審計程序包括：提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力進行評估；評價管理層提出的應(yīng)對計劃；評價管理層編制的現(xiàn)金流量預(yù)測；考慮管理層評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；取得管理層聲明。2023/12/2620五、實施追加的審計程序11.2考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，運用職業(yè)判斷，確定可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。2023/12/2621五、審計結(jié)論與報告11.2考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)情況一：被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性。1.如果對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，但被審計單位已經(jīng)充分披露。無保留意見+強調(diào)事項段(unqualifiedauditopinionwithexplanatoryparagraph)2.在極端情況下，同時存在多項重大不確定性，被審計單位也已經(jīng)充分披露。無法表示意見(disclaimerofopinion)3.如果被審計單位未能做出充分披露。保留意見或否定意見(qualifiedoradverseopinion)2023/12/262211.2考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)情況二：被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制報表。否定意見(adverseopinion)情況三：被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，以其他基礎(chǔ)編制報表。無保留意見+強調(diào)事項段(unqualifiedauditopinionwithexplanatoryparagraph)情況四：嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)。追加程序2023/12/262311.2考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)2023/12/2611.2考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)丙注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)C公司存在多項重大不確定性因素，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，注冊會計師難以判斷報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，但是C公司已經(jīng)同意在財務(wù)報表中予以披露，則丙注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表的審計報告意見類型是（）。

A.帶強調(diào)事項段的無保留意見

B.無法表示意見

C.保留意見

D.否定意見2023/12/2625練習(xí)11.2考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)11.3或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或補發(fā)生才能決定的不確定事項。未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治2023/12/26261.或有事項的含義有利于注冊會計師掌握有關(guān)或有事項的最新信息，提高審計效率在審計完成階段，需要專門實施一些程序，驗證或符合或有事項的完整性2023/12/26272.審計或有事項的原因11.3或有事項1.了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部控制；

2.審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財務(wù)承諾等方面的記錄；

3.向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保；

2023/12/26283.或有事項的審計11.3或有事項4.檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在稅務(wù)爭議；

5.向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，分析被審計單位在審計期間所發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項；

6.向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當(dāng)反映。2023/12/262911.3或有事項如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師一般應(yīng)認(rèn)為審計范圍受到限制。2023/12/26304.獲取律師聲明書11.3或有事項11.4期后事項（一）含義

指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后知悉的事實。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實，實際是財務(wù)報表對外報出后發(fā)現(xiàn)的審計報告日已經(jīng)存在的事實。2023/12/26311.期后事項的含義和種類（二）種類1.財務(wù)報表日后調(diào)整事項，即對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。如果這類期后事項的金額重大，需提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息。財務(wù)報表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在財務(wù)報表日已經(jīng)存在的現(xiàn)實義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。財務(wù)報表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在財務(wù)報表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。財務(wù)報表日后進一步確定了財務(wù)報表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。財務(wù)報表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。2023/12/263211.4期后事項2.財務(wù)報表日后非調(diào)整事項，即表明財務(wù)報表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項雖不影響財務(wù)報表金額，但可能影響財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表的附注中作適當(dāng)披露。2023/12/263311.4期后事項按注冊會計師對不同時段發(fā)生的期后事項的責(zé)任不同，期后事項可以按時段劃分為三個時段：

第一時段期后事項：第一個時段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計報告日；

第二時段期后事項：第二個時段是審計報告日后至財務(wù)報表報出日；

第三時段期后事項：第三個時段是財務(wù)報表報出日后。2023/12/263411.4期后事項1.復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序。

2.取得并審閱股東大會、董事會和管理層的會議記錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項和非調(diào)整事項。

3.在盡量接近審計報告日時，查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的事項。

4.在盡量接近審計報告日時，查閱最近的中期財務(wù)報表、主要財務(wù)報表項目、重要合同和會計憑證；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。

2023/12/26352.期后事項的審計程序11.4期后事項5.在盡量接近審計報告日時，查閱被審計單位與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管部門等的往來信函。

6.在盡量接近審計報告日時，向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項。

7.在盡量接近審計報告日時，向管埋層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項。2023/12/263611.4期后事項2023/12/26373.各時段期后事項注冊會計師的責(zé)任和處理11.4期后事項B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，B注冊會計師出具審計報告的日期為20×9年3月15日，財務(wù)報表報出日為20×9年3月20日。在審計過程中，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1.B注冊會計師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，屬于非調(diào)整事項的有（）。

A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值

B.20×9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟

C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回

D.20×9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并2023/12/2638練習(xí)11.4期后事項如果針對20×9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實，乙公司管理層修改了20×8年度財務(wù)報表，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。

A.實施必要的審計程序

B.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表審計報告的人士了解這一情況

C.針對修改后的20×8年度財務(wù)報表出具新的審計報告

D.在針對乙公司20×9年度財務(wù)報表的審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者注意修改20×8年度財務(wù)報表的原因2023/12/263911.4期后事項書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。

2023/12/26404.書面聲明的日期和涵蓋期間11.4期后事項書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師。

2023/12/26415.書面聲明的形式11.4期后事項（一）對書面聲明可靠性的疑慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。注冊會計師可能認(rèn)為，管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風(fēng)險很大，以至于審計工作無法進行。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。書面聲明與其他審計證據(jù)不一致2023/12/26426.對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明11.4期后事項（二）管理層不提供要求的書面聲明與管理層討論該事項；重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。2023/12/264311.4期后事項如果注冊會計師在被審計單位財務(wù)報表報出后知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，但被審計單位的管理層不采取任何行動，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）。

A.通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出

B.根據(jù)該事項對財務(wù)報表的影響重新出具保留意見或否定意見的審計報告

C.采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層

D.因為是在財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實，所以注冊會計師沒有義務(wù)采取行動2023/12/2644練習(xí)如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項或情況，管理層已經(jīng)在財務(wù)報表附注中進行了披露，此時注冊會計師可能出具的審計報告類型是（）。

A.保留意見的審計報告

B.帶強調(diào)事項段的保留意見的審計報告

C.帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告

D.標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告2023/12/2645A和B注冊會計師對Y公司2009年度的財務(wù)報表進行了審計，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個會計年度均發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，主要財務(wù)指