第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算

第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算2023/12/27第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算掌握行政單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算的財(cái)務(wù)處理了解行政單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的管理要求熟悉行政單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的主要內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)123第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算第三章行政單位資產(chǎn)、負(fù)債

和凈資產(chǎn)的管理與核算第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的管理與核算第二節(jié)行政單位負(fù)債的管理與核算第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的管理與核算第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算行政單位是指行使國(guó)家權(quán)力、管理國(guó)家事務(wù)、維護(hù)社會(huì)公共秩序、進(jìn)行各項(xiàng)行政管理工作的機(jī)關(guān)。行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的管理與核算第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算一、行政單位資產(chǎn)管理與核算概述行政單位的資產(chǎn)按其流動(dòng)性和存在形態(tài)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類(lèi)。會(huì)計(jì)上所核算的資產(chǎn)一般分為五類(lèi)：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。由于行政單位性質(zhì)的特殊性，行政單位會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)在大類(lèi)上沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類(lèi)的核算，在其他類(lèi)別上科目設(shè)置較少，這些都是由于行政單位是國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)的延伸和行政單位的非營(yíng)利性所決定的。

第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算行政單位核算資產(chǎn)的特點(diǎn)：

第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算二、行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的

管理與核算

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，一般包括貨幣資金、應(yīng)收暫付款和存貨等內(nèi)容。第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的貨幣資金的核算是行政單位會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。貨幣資金是指行政單位庫(kù)存的現(xiàn)金和銀行存款，以及按貨幣資金管理的有價(jià)證券。8第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算世界最遠(yuǎn)的距離不是樹(shù)與樹(shù)的距離而是同根生長(zhǎng)的樹(shù)枝卻無(wú)法在風(fēng)中相依世界上最遠(yuǎn)的距離不是樹(shù)枝無(wú)法相依而是相互了望的星星卻沒(méi)有交匯的軌跡世界上最遠(yuǎn)的距離不是星星之間的軌跡而是縱然軌跡交匯卻在轉(zhuǎn)瞬間無(wú)處尋覓世界上最遠(yuǎn)的距離不是瞬間無(wú)處尋覓而是尚未相遇便注定無(wú)法相聚世界上最遠(yuǎn)的距離是魚(yú)與飛鳥(niǎo)的距離一個(gè)在天一個(gè)卻深潛水底@點(diǎn)擊添加文本單擊添加大標(biāo)題Yourtext（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的貨幣資金的核算是行政單位會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。貨幣資金是指行政單位庫(kù)存的現(xiàn)金和銀行存款，以及按貨幣資金管理的有價(jià)證券。第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算1、現(xiàn)金的管理根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金管理應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：①各單位所保存的現(xiàn)金，要核定一個(gè)庫(kù)存限額。②各單位收入的現(xiàn)金，必須及時(shí)送存銀行，不得隨意坐支。③明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。④向銀行申請(qǐng)支取現(xiàn)金，必須如實(shí)寫(xiě)明來(lái)源和用途。⑤不得以“白條”抵庫(kù)。⑥單位之間不得相互借用現(xiàn)金。⑦錢(qián)、賬分管。⑧對(duì)現(xiàn)金收、付款憑證加強(qiáng)審核。第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算現(xiàn)金的核算為核算行政單位庫(kù)存現(xiàn)金的增減結(jié)存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”科目?，F(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)行政單位庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算現(xiàn)金的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別設(shè)置人民幣、各種外幣“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。12第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)1、行政單位收到現(xiàn)金時(shí)，借：現(xiàn)金貸：銀行存款等2、支付現(xiàn)金時(shí)，借：銀行存款等貸：現(xiàn)金第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（二）現(xiàn)金盤(pán)虧業(yè)務(wù)盤(pán)虧：盤(pán)點(diǎn)時(shí)現(xiàn)金短款，庫(kù)存數(shù)比賬面數(shù)少。1、盤(pán)虧，暫時(shí)無(wú)法查明原因借：暫付款貸：現(xiàn)金2、查明原因借：經(jīng)費(fèi)支出貸：暫付款第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（三）現(xiàn)金盤(pán)盈業(yè)務(wù)盤(pán)盈：盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金長(zhǎng)余，庫(kù)存數(shù)比賬面數(shù)多。1、盤(pán)盈，暫時(shí)無(wú)法查明原因，借：現(xiàn)金貸：暫存款2、無(wú)法查明原因借：暫存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算2、銀行存款的管理按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項(xiàng)資金撥入、調(diào)出與使用都必須在國(guó)家銀行開(kāi)立“銀行存款”賬戶(hù)，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有外幣的單位，應(yīng)在有關(guān)銀行開(kāi)立“外幣存款”賬戶(hù)。行政單位的撥入資金不準(zhǔn)以個(gè)人名義在銀行開(kāi)戶(hù)存取，也不得作為“儲(chǔ)蓄存款”存入儲(chǔ)蓄所存取款項(xiàng)。16第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算銀行存款的核算為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，需設(shè)置“銀行存款”科目。銀行存款銀行存款的增加銀行存款的減少銀行存款的結(jié)余數(shù)17第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算銀行存款的核算（一）行政單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借：銀行存款貸：現(xiàn)金（二）提取和支出存款時(shí)，借：現(xiàn)金貸：銀行存款第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（三）外幣銀行存款的管理與核算1、收到外事服務(wù)收入1000美元，當(dāng)日人民幣與美元的匯率一美元兌換8.27元人民幣。借：銀行存款—美元戶(hù)8270貸：其他收入82702、該行政單位發(fā)生外事服務(wù)支出，用去外匯500美元，當(dāng)日匯率為一美元兌換8.20元人民幣。借：經(jīng)費(fèi)支出4100貸：銀行存款—美元戶(hù)4100第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算3、年末，人民幣與美元的匯率為一美元兌換8.30元人民幣，該行政單位美元戶(hù)存款余額為500美元（1000-500），匯兌損失為20元人民幣?！荆?270—4100）—500*8.30】借：經(jīng)費(fèi)支出20貸：銀行存款—美元戶(hù)20第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算3、有價(jià)證券的管理與核算有價(jià)證券是由國(guó)家指定的證券發(fā)行部門(mén)依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證行政單位持有的有價(jià)證券是行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)的政府債券。政府債券一般分為中央政府債券和地方政府債券。中央政府債券主要指國(guó)庫(kù)券。21第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算有價(jià)證券的管理①行政單位只能購(gòu)買(mǎi)中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)家公債，不能購(gòu)買(mǎi)其他有價(jià)證券。②行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金來(lái)源，只能是國(guó)家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能因購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券而影響履行行政職責(zé)的財(cái)力保證。③行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)列入資產(chǎn)核算，不得列為支出。④購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。

22第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算有價(jià)證券的核算

為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券及其到期兌付情況，需要設(shè)置“有價(jià)證券”科目。該科目借方登記行政單位購(gòu)入的各種有價(jià)證券的實(shí)際成本(取得有價(jià)證券的實(shí)際支出)；貸方登記出售或到期兌付有價(jià)證券的實(shí)際成本(有價(jià)證券的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額記入當(dāng)期其他收入)余額在借方，反映行政單位尚未到期兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。23第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算1、行政單位購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，借：有價(jià)證券（實(shí)際支付的款項(xiàng)）貸：銀行存款2、兌付本息時(shí)，借：銀行存款貸：有價(jià)證券（本金）其他收入（利息）3、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券時(shí)，借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）（賣(mài)價(jià)扣除手續(xù)費(fèi)、稅金等后的余額）貸：有價(jià)證券(證券的賬面實(shí)際成本)其他收入(實(shí)收價(jià)款與賬面成本的差額)24第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算世界最遠(yuǎn)的距離不是樹(shù)與樹(shù)的距離而是同根生長(zhǎng)的樹(shù)枝卻無(wú)法在風(fēng)中相依世界上最遠(yuǎn)的距離不是樹(shù)枝無(wú)法相依而是相互了望的星星卻沒(méi)有交匯的軌跡世界上最遠(yuǎn)的距離不是星星之間的軌跡而是縱然軌跡交匯卻在轉(zhuǎn)瞬間無(wú)處尋覓世界上最遠(yuǎn)的距離不是瞬間無(wú)處尋覓而是尚未相遇便注定無(wú)法相聚世界上最遠(yuǎn)的距離是魚(yú)與飛鳥(niǎo)的距離一個(gè)在天一個(gè)卻深潛水底@點(diǎn)擊添加文本（二）暫付款的管理與核算暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款，職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷(xiāo)單位領(lǐng)用的備用金等。第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算世界上最遠(yuǎn)的距離不是生與死的距離而是我站在你面前你不知道我愛(ài)你世界上最遠(yuǎn)的距離不是我站在你面前你不知道我愛(ài)你而是愛(ài)到癡迷卻不能說(shuō)我愛(ài)你世界上最遠(yuǎn)的距離不是我不能說(shuō)我愛(ài)你而是想你痛徹心脾卻只能深埋心底@點(diǎn)擊更換文本1、暫付款的管理暫付款根據(jù)收款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽批，會(huì)計(jì)主管人員審核后辦理。有前借未清的款項(xiàng)，原則上不得辦理第二次借款。單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)要求借款者及時(shí)辦理結(jié)清手續(xù)，防止長(zhǎng)期拖欠，占用單位資金。年終時(shí)，備用金原則上全部結(jié)清收回，下年初再另行辦理。第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算暫付款登記暫付款的增加登記結(jié)算收回或核銷(xiāo)數(shù)，即暫付款的減少尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬2、暫付款的核算第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算1、行政單位發(fā)生應(yīng)收暫付款項(xiàng)時(shí)借：暫付款貸：銀行存款、現(xiàn)金等2、收回或核銷(xiāo)時(shí)借：銀行存款、現(xiàn)金、庫(kù)存材料等貸：暫付款第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算TEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTYourtexthere（三）庫(kù)存材料的管理與核算庫(kù)存材料是行政單位大宗購(gòu)入進(jìn)入庫(kù)存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。一般分為原材料、燃料、修理用備件、低值易耗品等第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算1、庫(kù)存材料的管理①健全庫(kù)存材料的管理機(jī)構(gòu)。材料的管理通常由單位的后勤部門(mén)負(fù)責(zé)，各單位應(yīng)配備專(zhuān)職或兼職的材料計(jì)劃人員、采購(gòu)人員和保管人員，做好材料的采購(gòu)、入庫(kù)、保管等工作。會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)材料管理工作，要進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，協(xié)助材料管理部門(mén)管理好材料。②建立嚴(yán)格的庫(kù)存材料管理責(zé)任制度。各單位應(yīng)建立和健全材料計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)發(fā)的責(zé)任制度。30第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算③加強(qiáng)庫(kù)存材料的清查盤(pán)點(diǎn)工作，最大限度地保證庫(kù)存材料的安全和完整，做到賬實(shí)相符。行政單位的庫(kù)存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點(diǎn)一次。如發(fā)生盤(pán)虧、盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，分清責(zé)任。④建立和完善庫(kù)存材料的定額管理。各單位應(yīng)當(dāng)逐步建立材料的儲(chǔ)備定額，有條件的單位還可建立重要材料的消耗定額。31第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算2、庫(kù)存材料的核算為核算行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存材料”科目。庫(kù)存材料應(yīng)按材料類(lèi)別及品種設(shè)置明細(xì)科目。庫(kù)存材料入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫(kù)存材料的實(shí)際成本32第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（1）購(gòu)入、調(diào)入材料的核算行政單位購(gòu)入材料，數(shù)量不大，隨購(gòu)隨用，在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作經(jīng)費(fèi)支出。不通過(guò)“庫(kù)存材料”科目核算反映。

購(gòu)入、調(diào)入材料：借：庫(kù)存材料（購(gòu)入價(jià)）（含稅價(jià)）貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)）暫存款（賒購(gòu))撥入經(jīng)費(fèi)（政府統(tǒng)一采購(gòu)）33第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算購(gòu)入過(guò)程中，發(fā)生的差旅費(fèi)或運(yùn)雜費(fèi)，不計(jì)入材料價(jià)格：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金或銀行存款第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（２）材料領(lǐng)用出庫(kù)的核算行政單位領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計(jì)算出出庫(kù)材料的價(jià)格，并據(jù)以登記入賬。借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫(kù)存材料35第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（３）材料盤(pán)盈盤(pán)虧的核算發(fā)生盤(pán)盈時(shí)（實(shí)際材料比賬面多）借：庫(kù)存材料貸：經(jīng)費(fèi)支出（減少當(dāng)期支出）發(fā)生盤(pán)虧（實(shí)際材料比賬面少）借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫(kù)存材料屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。36第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（４）庫(kù)存材料變價(jià)處理

的核算為了節(jié)約材料資金占用，應(yīng)注意減少材料庫(kù)存，對(duì)于多余不用的材料應(yīng)及時(shí)進(jìn)行變價(jià)處理。庫(kù)存材料的變價(jià)處理，變價(jià)發(fā)生的損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。

借：現(xiàn)金經(jīng)費(fèi)支出（變價(jià)損失）貸：庫(kù)存材料37第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（四）固定資產(chǎn)的管理與核算固定資產(chǎn)是指可供長(zhǎng)期使用而不改變其實(shí)物形態(tài)的設(shè)備與設(shè)施。《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。需要指出的是，在行政單位，有些單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)物資，也作為固定資產(chǎn)，如圖書(shū)館的圖書(shū)等。38第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算１、行政單位的固定資產(chǎn)分類(lèi)①房屋建筑物。擁有占用權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施。辦公大樓、庫(kù)房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐、圍墻、水塔及房屋的附屬設(shè)施。②專(zhuān)用設(shè)備。根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要購(gòu)置的各種具有專(zhuān)門(mén)性能和專(zhuān)門(mén)用途的設(shè)備，如公安消防用的專(zhuān)用設(shè)備、儀器等。．③一般設(shè)備。用于業(yè)務(wù)工作的通用性設(shè)備，包括辦公用具、交通工具等。④文物及陳列品。占有的或者使用的具有特別價(jià)值的文物和陳列品，如古物、紀(jì)念物品⑤圖書(shū)。統(tǒng)一管理使用的批量業(yè)務(wù)用書(shū)，如單位圖書(shū)館、閱覽室的圖書(shū)等。⑥其他固定資產(chǎn)。指不屬于以上五項(xiàng)的其他固定資產(chǎn)。39第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算2、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為了如實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一計(jì)價(jià)原則，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不記入固定資產(chǎn)價(jià)值。

40第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算①購(gòu)入和調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)分別按購(gòu)價(jià)和調(diào)撥價(jià)入賬，包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)及購(gòu)置車(chē)輛支付的附加費(fèi)。②自行建造的固定資產(chǎn)，按其實(shí)際耗用的料、工、費(fèi)全部支出入賬。③在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改擴(kuò)建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的支出減去改擴(kuò)建固定資產(chǎn)過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增價(jià)值，增記固定資產(chǎn)原值。④接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。⑤無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。⑥盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值入賬。⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值以后，再進(jìn)行調(diào)整。41第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：①根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)②增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；③將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；④根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值的；⑤發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計(jì)提折舊，因此調(diào)出、變賣(mài)、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，都按其原值注銷(xiāo)。

42第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算3、固定資產(chǎn)的核算

“固定資產(chǎn)”科目用來(lái)核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的增加數(shù)固定資產(chǎn)的減少數(shù)（調(diào)出、出售、報(bào)廢）期末占用的全部固定資產(chǎn)原值43第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算“固定基金”科目用來(lái)核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成的固定資金。是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金，是固定資產(chǎn)的價(jià)值反映，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只要有固定資產(chǎn)，就要有固定基金，且賬面上固定基金的數(shù)額與固定資產(chǎn)的數(shù)額始終相等。（屬于凈資產(chǎn)類(lèi)，負(fù)債大類(lèi)的，貸方增加，借方減少）第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算固定基金因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金因增加固定資產(chǎn)而增加的固定基金期末固定資產(chǎn)所占用的固定基金第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時(shí)增加；另一方面要反映增加該項(xiàng)固定資產(chǎn)所用的資金和形成的經(jīng)費(fèi)支出。其中，一部分用預(yù)算撥款購(gòu)置的固定資產(chǎn)，直接列入經(jīng)費(fèi)支出；用上級(jí)撥入專(zhuān)款購(gòu)入的固定資產(chǎn)，也記入“經(jīng)費(fèi)支出”的專(zhuān)款支出明細(xì)賬。46第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（1）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝費(fèi)+購(gòu)置車(chē)輛支付的附加費(fèi)）貸：固定基金第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（2）購(gòu)建、有償調(diào)入借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款、撥入經(jīng)費(fèi)、暫付款—政府采購(gòu)款等借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（3）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格+接受固產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用）貸：固定基金第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算借：經(jīng)費(fèi)支出（接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（重置完全價(jià)值）貸：固定基金（5）有償調(diào)出、出售固定資產(chǎn)借：固定基金貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）同時(shí)，借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）貸：其他收入第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（6）無(wú)償調(diào)出、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)借：固定基金貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）（7）毀損、報(bào)廢借：固定基金貸：固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的收入：借：銀行存款貸：其他收入清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算第二節(jié)行政單位負(fù)債

的管理與核算行政單位的負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。它包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、暫存款。行政單位的負(fù)債相對(duì)于一般企業(yè)來(lái)講比較簡(jiǎn)單，不單獨(dú)發(fā)行債券、不向銀行借款、沒(méi)有應(yīng)交稅金、沒(méi)有應(yīng)付利潤(rùn)等。51第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算行政單位負(fù)債具有一般負(fù)債的共性負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來(lái)的一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)；負(fù)債是可用貨幣計(jì)量的，有確切的或可預(yù)計(jì)的金額；負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還期限。52第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算行政單位負(fù)債特有的特點(diǎn)行政單位負(fù)債的債權(quán)人主要是國(guó)家財(cái)政，如應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款；行政單位負(fù)債的償付一般以貨幣的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)；行政單位負(fù)債一般以國(guó)家財(cái)政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提；行政單位負(fù)債一般不存在債權(quán)人放棄債權(quán)的情況。53第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算一、應(yīng)繳款項(xiàng)的管理與核算應(yīng)繳款項(xiàng)指行政單位依法取得并應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)家財(cái)政的預(yù)算資金和應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金等款項(xiàng)。包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款兩項(xiàng)內(nèi)容。54第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（一）1、應(yīng)繳預(yù)算款范圍①納入預(yù)算管理的政府性基金。②行政性收費(fèi)。③罰沒(méi)收入。④無(wú)主財(cái)物變價(jià)款。⑤執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回的應(yīng)上交國(guó)庫(kù)的贓款和贓物變價(jià)款。⑥其他應(yīng)繳預(yù)算的資金。55第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算積極組織，存入銀行。不得分成、提留、坐支。及時(shí)、足額上繳。2、應(yīng)繳預(yù)算款的管理

TEXT01TEXT02TEXT03TEXT04TEXT05TEXT06TEXT07第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算3、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（負(fù)債類(lèi)）本科目核算和監(jiān)督行政單位按規(guī)定取得并繳入政府預(yù)算的款項(xiàng)。年終，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)繳預(yù)算款記已繳數(shù)記應(yīng)繳數(shù)應(yīng)繳未繳數(shù)57第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（1）行政單位收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)（行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入等）借：銀行存款等貸：應(yīng)繳預(yù)算款（2）上繳財(cái)政部門(mén)時(shí)借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（二）1、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款范圍①法律、法規(guī)規(guī)定的未納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)、基金和附加收入等。②國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃(物價(jià))部門(mén)審批的行政性收費(fèi)。③國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入。④主管部門(mén)從所屬單位集中的上繳資金。⑤用于鄉(xiāng)政府開(kāi)支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金⑥其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。59第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算2、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的管理預(yù)算外資金是國(guó)家財(cái)政性資金，不是部門(mén)和單位自有資金，必須納入財(cái)政管理。財(cái)政部門(mén)要在銀行開(kāi)設(shè)統(tǒng)一的專(zhuān)戶(hù)，用于預(yù)算外資金收入和支出管理。部門(mén)和單位的預(yù)算外收入必須上繳同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。對(duì)少數(shù)費(fèi)用開(kāi)支有特殊需要的預(yù)算外資金，經(jīng)財(cái)政部門(mén)核定收支計(jì)劃后，可按確定的比例或按收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。60第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算3、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算（負(fù)債類(lèi)）

年終，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)數(shù)應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金的收入數(shù)應(yīng)繳未繳數(shù)61第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算（1）全額上繳a.收到應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的各項(xiàng)預(yù)算外資金時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款b.上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款貸：銀行存款（2）比例上繳實(shí)行按比例上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的行政單位收到預(yù)算外資金收入時(shí)第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款預(yù)算外資金收入（3）結(jié)余上繳借：預(yù)算外資金收入（預(yù)算外資金收入—預(yù)算資金支出總額）貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算二、暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的預(yù)收、代管等待結(jié)算的款項(xiàng)預(yù)收是指其他單位或個(gè)人存放于單位的一些款項(xiàng)，如存入的保證金、押金等代管款項(xiàng)是指行政單位代為管理的不屬于本單位所有的各項(xiàng)資金。包括接受其他單位委托代管的經(jīng)費(fèi)及單位內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的特定資金，如個(gè)人住房資金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。64第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算１、暫存款的管理行政單位的暫存款應(yīng)及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛賬。暫存款原則上，應(yīng)在年底全部結(jié)清，因特殊原因發(fā)生呆賬無(wú)法結(jié)算時(shí)，應(yīng)說(shuō)明原因后上報(bào)主管單位和財(cái)政部門(mén)研究處理。65第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算２、暫存款的核算反映和監(jiān)督行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存款和應(yīng)付款。該科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。暫存款結(jié)算、退回的結(jié)算款發(fā)生暫存款尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額66第三章行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的管