交易性金融資產(chǎn)1

第五章資產(chǎn)〔三〕本章學(xué)習(xí)要求：1、掌握金融資產(chǎn)的概念、分類(lèi)；2、重點(diǎn)掌握買(mǎi)賣(mài)性金融性金融資產(chǎn)核算；3、熟習(xí)持有至到期投資、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的核算。4、熟習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算5、了解金融資產(chǎn)減值第一節(jié)金融資產(chǎn)概述一、內(nèi)容金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。二、分類(lèi)：按照準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)該當(dāng)結(jié)合本身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將獲得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類(lèi)：〔1〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；〔2〕持有至到期投資；〔3〕貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；〔4〕可供出賣(mài)的金融資產(chǎn)。上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變卦。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為：〔一〕買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〔二〕直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定條件的情況下，企業(yè)才干將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)概念及特點(diǎn)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)普通具有以下特點(diǎn)：〔一〕變現(xiàn)才干強(qiáng)〔二〕持有的目的是為了利用消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益〔三〕近期內(nèi)出賣(mài)，回收金額不固定或不可確定二、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算的內(nèi)容1、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的獲得2、持有期間收取現(xiàn)金股利和利息3、期末計(jì)價(jià)4、出賣(mài)三、設(shè)置會(huì)計(jì)科目“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〞、“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞、“投資收益〞、“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞四、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)獲得的核算〔一〕入賬價(jià)值確實(shí)定1、普通情況下，獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；公允價(jià)值就是活潑市場(chǎng)上的現(xiàn)行要價(jià)?；顫娛袌?chǎng)，指具有以下特征的市場(chǎng)：〔1〕市場(chǎng)內(nèi)買(mǎi)賣(mài)的對(duì)象具有同質(zhì)性；〔2〕可隨時(shí)找到自愿買(mǎi)賣(mài)的買(mǎi)方和賣(mài)方；〔3〕市場(chǎng)價(jià)錢(qián)信息是公開(kāi)的。2、假設(shè)獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)實(shí)踐支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收項(xiàng)目，不作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值；3、獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益〔投資收益〕。相關(guān)費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出?！捕硶?huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容其他貨幣資金買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)其他貨幣資金①獲得時(shí)的②出賣(mài)時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)入賬價(jià)值該買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的賬面余額公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益期末：期末：變動(dòng)損益公允價(jià)＞帳面余公允價(jià)＜帳面余額的差額額的差額

買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值按買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和種類(lèi)，分別“本錢(qián)〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞進(jìn)展明細(xì)核算。獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)時(shí)：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—〔本錢(qián)〕應(yīng)收股利投資收益—買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用貸：其他貨幣資金習(xí)題：1、甲公司2007年2月1日以存出投資款購(gòu)入A公司發(fā)行在外的普通股10000股，作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。該股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為75000元，另支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用400元。2、乙公司于2007年3月16日以存出投資款購(gòu)入B公司發(fā)行在外的普通股股票20000股，作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。每股買(mǎi)入價(jià)為9.5元，其中0.4元為B公司于3月1日宣告但尚未分派現(xiàn)金股利。股利發(fā)放日為3月21日。乙公司另付稅金和手續(xù)費(fèi)1500元。1、借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—A〔本錢(qián)〕75000投資收益——買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用400貸：其他貨幣資金—存出投資款754002、借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—B〔本錢(qián)〕182000應(yīng)收股利—B公司8000投資收益—買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用1500貸：其他貨幣資金191500五、企業(yè)持有買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)期間發(fā)生的現(xiàn)金股利和利息收入的核算〔一〕核算原那么企業(yè)持有買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)期間發(fā)生的現(xiàn)金股利和利息收入，應(yīng)在股利宣告日或計(jì)息日確以為投資收益。〔二〕帳務(wù)處置借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益六、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)〔一〕期末計(jì)價(jià)原那么資產(chǎn)負(fù)債表日，買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與帳面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益〔公允價(jià)值變動(dòng)損益〕?！捕硶?huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)期末：期末：公允價(jià)值小于公允價(jià)值大于帳面余額的差額帳面余額的差額投資收益出賣(mài)時(shí)：出賣(mài)時(shí)：投資收益將公允價(jià)值將公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出變動(dòng)轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)期末將貸方余額期末將借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞

投資收益確認(rèn)的投資確認(rèn)的投資損失收益本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)期末將貸方期末將借方余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞“本年利潤(rùn)〞習(xí)題：甲公司2006年4月1日購(gòu)入A股票的帳面余額為52000元，購(gòu)入B股票的帳面余額為75000元?！?〕2006年6月30日，A股票的公允價(jià)值為53000元，B股票的公允價(jià)值為74200元；〔2〕2006年12月31日，A股票的公允價(jià)值為58000元，B股票的公允價(jià)值為72000元。作出2006年6月30日、2006年12月31日的會(huì)計(jì)分錄?！?〕2006年6月30日：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—A〔公允價(jià)值變動(dòng)〕1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)1000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)800貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—B〔公允價(jià)值變動(dòng)〕800〔2〕2006年12月31日：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—A〔公允價(jià)值變動(dòng)〕5000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)5000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)2200貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—B〔公允價(jià)值變動(dòng)〕2200七、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的出賣(mài)〔一〕核算原那么出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確以為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益?！捕硯?wù)處置

可以做一筆分錄：借：其他貨幣資金—存出投資款公允價(jià)值變動(dòng)損益〔或貸〕貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—C〔本錢(qián)〕—C〔公允價(jià)值變動(dòng)〕〔或借〕投資收益〔或借〕也可以做兩筆分錄：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—C〔本錢(qián)〕買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—C〔公允價(jià)值變動(dòng)〕〔或借〕投資收益〔或借〕同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益〔或借〕貸：投資收益〔或借〕習(xí)題：1、A公司2006年2月5日購(gòu)入C公司股票20000股，作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，該股票在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為160000元，另支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用8000元；2、4月30日C公司宣告按每10股派送現(xiàn)金股利2元；3、2006年6月30日，上述C公司股票的公允價(jià)值為180000元；4、2006年8月20日，A公司將上述C公司股票全部出賣(mài)，售價(jià)為195000元?！?〕購(gòu)入時(shí)：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—C〔本錢(qián)〕160000投資收益——買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用8000貸：其他貨幣資金—存出投資款168000〔2〕派送股利宣告日：借：應(yīng)收股利4000貸：投資收益4000〔3〕2006年6月30日：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—C〔公允價(jià)值變動(dòng)〕20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)20000〔4〕2006年8月20日出賣(mài)時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款195000公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—C〔本錢(qián)〕160000—C〔公允價(jià)值變動(dòng)〕20000投資收益35000也可做兩步處置：〔1〕借：其他貨幣資金—存出投資款195000