第08章 流動負(fù)債《財務(wù)會計》教學(xué)課件

1第八章流動負(fù)債《財務(wù)會計》【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的會計處理掌握應(yīng)付職工薪酬的計算及賬務(wù)處理掌握應(yīng)交稅費的計算及賬務(wù)處理熟悉職工薪酬、應(yīng)交稅費及其他流動負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容了解流動負(fù)債的概念、特點及計價第八章流動負(fù)債本章重難點重點流動負(fù)債（短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等）的會計處理應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、范圍及會計處理應(yīng)交稅費的計算及賬務(wù)處理難點應(yīng)交稅費的計算及賬務(wù)處理第八章流動負(fù)債第八章流動負(fù)債第八章流動負(fù)債第八章流動負(fù)債第1節(jié)流動負(fù)債概述一、流動負(fù)債的概念與特點1負(fù)債概念？2劃分流動負(fù)債和非流動負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)是什么？3什么是流動負(fù)債？流動負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)何謂正常營業(yè)周期？何謂正常營業(yè)周期？本準(zhǔn)則中判斷流動資產(chǎn)、流動負(fù)債時所稱的一個正常營業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起~實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期第1節(jié)流動負(fù)債概述企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報第十五條負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償主要為交易目的而持有自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上第1節(jié)流動負(fù)債概述內(nèi)容主要特征：見教材P199：償還時間短金額相對較小舉債目的是？第1節(jié)流動負(fù)債概述

1.原則上，應(yīng)以未來償付債務(wù)所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，按未來應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值（即其現(xiàn)時價值）來計量。

2.我國現(xiàn)行制度規(guī)定各項流動負(fù)債應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。

二、流動負(fù)債的計價第1節(jié)流動負(fù)債概述一、定義見教材P200，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、利息的計算借款利息＝借款本金×借款利率×借款期限三、核算取得時利息的處理歸還的處理第2節(jié)短期借款二、利息的計算基本原則1.銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或在借款到期一并還本收息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可在收到銀行的計息通知或?qū)嶋H支付利息時，直接計入當(dāng)期損益；2.銀行對企業(yè)的短期借款按季（或按半年）計收利息，或者是在借款到期收回本金時才一并計收利息，而且利息數(shù)額較大，則通常要采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提借款利息。計算公式：借款利息＝借款本金×借款利率×借款期限第2節(jié)短期借款短期借款的核算包括三個方面一是取得借款的本金二是核算利息三是還款帳戶設(shè)置短期借款借款本金還款本金余額財務(wù)費用利息收入利息支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)第2節(jié)短期借款短期借款帳務(wù)處理：一、取得借款：借：銀行存款貸：短期借款二、利息的處理分兩種情況A、一次性計息（按月計息付息OR同本金一起支付）借：財務(wù)費用貸：銀行存款第2節(jié)短期借款B、按季支付按月計息時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息實際支付時借：應(yīng)付利息（已計提但未支付者）

財務(wù)費用（差額）貸：銀行存款動手練一練此業(yè)務(wù)以后計提的每個月都要做哦?。〉?節(jié)短期借款短期借款的核算練習(xí)題1某企業(yè)2015年1月1日向銀行借入120000元，期限9個月，年利率8%該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。要求：編制借入款項、按月預(yù)提利息、按季支付利息時的會計分錄。第2節(jié)短期借款短期借款的核算練習(xí)題11.(1)2015年1月1日借入款項時：借：銀行存款120000

貸：短期借款120000(2)按月預(yù)提利息時，1~2月每月均進(jìn)行如下會計處理：借：財務(wù)費用

800

貸：應(yīng)付利息 800(3)按季支付利息時，1季度末進(jìn)行如下會計處理：借：應(yīng)付利息

1600

財務(wù)費用800

貸：銀行存款

2400第2節(jié)短期借款短期借款的核算4-5月，7-8月重復(fù)該步驟！2季度3季度，照此辦理！C、還款時借：短期借款貸：銀行存款例見教材P201例8.3第2節(jié)短期借款短期借款的核算短期借款帳務(wù)處理：練習(xí)題22012年9月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限2個月、到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款200000元，年利率6%。借款利息不采用預(yù)提方式，于實際支付時確認(rèn)。11月1日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會計處理正確的是（

）。（2013年）A.借：短期借款200000應(yīng)付利息

2000

貸：銀行存款202000第2節(jié)短期借款短期借款帳務(wù)處理：練習(xí)題2續(xù)：B.借：短期借款200000應(yīng)付利息1000財務(wù)費用1000貸：銀行存款202000C.借：短期借款200000財務(wù)費用2000貸：銀行存款202000D.借：短期借款202000貸：銀行存款202000第2節(jié)短期借款什么是應(yīng)付票據(jù)?應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)主要指的是商業(yè)匯票，按照票面是否載明利率，分為帶息匯票和不帶息匯票。第3節(jié)應(yīng)付票據(jù)一應(yīng)付票據(jù)及其計價一、概念及計價注意：主體及當(dāng)事各方？什么情形下產(chǎn)生的？性質(zhì)？期限？分類？第3節(jié)應(yīng)付票據(jù)二應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)的票據(jù)到期兌付的票據(jù)尚未到期的票據(jù)核算企業(yè)簽發(fā)\到期承兌的票據(jù)情況,同時設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記信息見P201第3節(jié)應(yīng)付票據(jù)1、簽發(fā)票據(jù)借:材料采購/庫存商品/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸:應(yīng)付票據(jù)(按票面金額)2、支付手續(xù)費（銀行承兌～）借:財務(wù)費用貸:銀行存款二應(yīng)付票據(jù)的核算第3節(jié)應(yīng)付票據(jù)3、帶息票據(jù)（商業(yè)承兌～）借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付票據(jù)（既反映面值，又反映預(yù)提利息，對比短期借款）4-1、到期,有錢支付借:應(yīng)付票據(jù)(帶息票據(jù))

貸:銀行存款4-2、到期，但無錢支付（對應(yīng)教材4/5）借:應(yīng)付票據(jù)貸:短期借款

（銀行承兌～）(視作向銀行的借款，注意憑證)

借:應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付帳款（商業(yè)承兌～）

若利息金額不大，可在票據(jù)到期時一次性計入財務(wù)費用注意:轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款后就不再計提利息了二應(yīng)付票據(jù)的核算第3節(jié)應(yīng)付票據(jù)具體核算時，請注意：區(qū)分是否帶息？1、若不帶息：面值=到期應(yīng)付額2、若帶息：面值是票據(jù)的現(xiàn)值。但是，通常做法是：期末對尚未支付的計提利息，入財務(wù)費用。到期支付票款時，尚未計提的利息直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。二應(yīng)付票據(jù)的核算第3節(jié)應(yīng)付票據(jù)P202例8.4解析:不帶息票據(jù)分三步:簽發(fā)支付手續(xù)費（假設(shè)銀行承兌～）承兌帶息票據(jù)補(bǔ)充計息,并將利息費用計入應(yīng)付票據(jù)金額到期無力支付,視作向銀行借款,并向銀行支付利息二應(yīng)付票據(jù)的核算第3節(jié)應(yīng)付票據(jù)第4節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付賬款概念P203（一）入賬時間--單、貨同到，驗貨后，按發(fā)票時間入賬--單到、貨未到，以發(fā)票所列時間入帳--貨到、單未到，月末暫估價入帳，下月初紅字沖銷（二）入帳金額--現(xiàn)值入帳，但實務(wù)中按應(yīng)付金額入賬（因時間間隔短）--有現(xiàn)金折扣的，按發(fā)票金額入帳，現(xiàn)金折扣沖財務(wù)費用帳戶應(yīng)付賬款應(yīng)付未付的款項實際歸還的款項期末未付的款項按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳第4節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項（三）賬務(wù)處理1、發(fā)生時（發(fā)票已到）借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款若發(fā)票未到，則按暫估價入賬借：原材料

貸：應(yīng)付賬款次月月初怎么處理？第4節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項（三）賬務(wù)處理1、償還及轉(zhuǎn)銷借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/營業(yè)外收入貸方3科目對應(yīng)情形是什么？應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，折扣期付款，沖財務(wù)費用。第4節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項（三）應(yīng)付賬款賬務(wù)處理應(yīng)付帳款原材料應(yīng)交稅費1發(fā)生欠款時銀行存款2還款應(yīng)付票據(jù)3票據(jù)抵應(yīng)付帳款營業(yè)外收入4到期無法歸還的欠款第4節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項二、預(yù)收賬款概念P205，其本質(zhì)是一種負(fù)債（以貨物償付）賬戶預(yù)收賬款預(yù)收/補(bǔ)收應(yīng)收/發(fā)貨抵消/退回多收余額按預(yù)收的對象設(shè)置明細(xì)賬第4節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項預(yù)收賬款賬務(wù)處理預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費銀行存款2銷售發(fā)貨,抵消預(yù)收款P170例8.5試試6.18的會計處理合并分錄1預(yù)收款時收款在前,發(fā)貨銷售在后第4節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項2014年1月27日，財政部發(fā)布了修訂版《企業(yè)會計準(zhǔn)則9號——職工薪酬》（財會[2014]8號），并規(guī)定自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行，2006年2月25日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》同時廢止。

新舊準(zhǔn)則最大的不同在于新準(zhǔn)則首次提出了離職后福利的概念。離職后福利分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型。

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容及范圍（1）設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。

根據(jù)新準(zhǔn)則，養(yǎng)老保險和失業(yè)保險屬于設(shè)定提存計劃，需在“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”中核算，而原準(zhǔn)則下是在“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”中核算。

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容及范圍（2）設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃，如企業(yè)為職工提供的社會統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金。舊準(zhǔn)則沒有對此項業(yè)務(wù)做明確的處理規(guī)定，而在新準(zhǔn)則中規(guī)范了處理方法。

設(shè)定受益計劃的實施比較麻煩，可能需要精算師確定每期應(yīng)為職工繳費的金額，會計人員的主要任務(wù)是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)和列報。這一變動可能會對很多國有或國有控股企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容及范圍另外，新準(zhǔn)則相比于舊準(zhǔn)則的主要變動之處還有：

（1）對職工和職工薪酬的定義做了更全面的闡述；

（2）將帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等定義和處理方法由指南和講解移入準(zhǔn)則正文；

（3）提出其他長期職工福利的概念和核算方法。長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。符合提存條件的，適用設(shè)定提存計劃的準(zhǔn)則規(guī)定，否則按設(shè)定受益計劃的規(guī)定處理。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容及范圍另外，新準(zhǔn)則相比于舊準(zhǔn)則的主要變動之處還有：

（1）對職工和職工薪酬的定義做了更全面的闡述；

（2）將帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等定義和處理方法由指南和講解移入準(zhǔn)則正文；

（3）提出其他長期職工福利的概念和核算方法。長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。符合提存條件的，適用設(shè)定提存計劃的準(zhǔn)則規(guī)定，否則按設(shè)定受益計劃的規(guī)定處理。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容及范圍概念：

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動合同關(guān)系而給予各種形式的報酬補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容概念：職工薪酬主要包括4項：短期薪酬（8小項）離職后福利（首次提出）辭退福利其他長期職工福利（3小項）第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工類別：3類人員：訂立勞動合同者。未訂立勞動合同，但正式任命的高管。理解為勞務(wù)人員。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：（一）短期薪酬職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼：

是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼等。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（一）短期薪酬職工福利

職工福利是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（一）短期薪酬醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險:（注意）

是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費。住房公積金：

是指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（一）短期薪酬工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

是指企業(yè)為了改善職工文化生活、使職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（一）短期薪酬6短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利。

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短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成本提供

薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。8

其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（二）離職后福利

是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。離職后福利計劃是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（二）離職后福利

或者企業(yè)為職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（三）辭退福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（四）其他長期職工福利

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括

長期帶薪缺勤、長期殘疾福利，長期利潤分享計劃等。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)付職工薪酬"科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)算、使用等情況。

該科目的貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付未付的薪酬實際支付的薪酬期末應(yīng)付未付的薪酬按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)帳第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì)科目：——工資

、獎金、津貼和補(bǔ)貼——職工福利費——非貨幣性福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費——帶薪缺勤——利潤分享計劃——設(shè)定提存計劃——設(shè)定受益計劃義務(wù)——辭退福利第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置(一)貨幣性短期薪酬一般屬于貨幣性短期薪酬有以下項目：職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼大部分的職工福利費醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(一)貨幣性短期薪酬

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，分下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(一)貨幣性短期薪酬3上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。借記"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"勞務(wù)成本"、"管理費用"等科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。發(fā)放時，借記"應(yīng)付職工薪酬"科目，貸記"銀行存款"等科目。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(一)貨幣性短期薪酬

企業(yè)為職工繳納醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算企業(yè)發(fā)生的工資、獎金，按照“受益原則”處理：分配工資借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

管理費用（行政人員薪酬）

銷售費用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬

【關(guān)鍵考點】記住薪酬的費用歸屬方向。

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

其他應(yīng)收款（收回代墊款）

其他應(yīng)付款（代扣代繳）(一)貨幣性短期薪酬【例8.9】2015年7月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資總額為1560萬元，“工資費用分配匯總表”中列示：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資700萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元，管理部門管理人員工資360萬，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為300萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(一)貨幣性短期薪酬【例8.9】甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本 7000000

制造費用 2000000

管理費用 3600000

銷售費用 3000000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼15600000

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(一)貨幣性短期薪酬

根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的10%和8%，計提并繳存醫(yī)療保險費和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（備注：系數(shù)合計21.5%）

[分析]根據(jù)上述資料：計提醫(yī)療保險費：1560萬元X10%=156萬元，計提住房公積金：1560萬元X8%=124.8萬元，計提工會經(jīng)費：1560萬元X2%=31.20萬元，計提職工教育經(jīng)費：1560萬元X1.5%=23.4萬元；甲企業(yè)應(yīng)如何編制的會計分錄?

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(一)貨幣性短期薪酬甲企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本

1505000

制造費用

430000

管理費用

774000

銷售費用

645000

貸：應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險費

1560000

——住房公積金

1248000——工會經(jīng)費

312000

——職工教育經(jīng)費

234000

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(一)貨幣性短期薪酬【例8.10】承【例8.9】甲企業(yè)根據(jù)“工資費用分配匯總表”，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資部額1560萬元，其中公司代扣職工房租3.2萬元，代墊職工家屬醫(yī)藥費5萬元，代扣個人所得稅51.8萬元，實發(fā)工資1500萬元。（補(bǔ)充，現(xiàn)金發(fā)放）甲公司應(yīng)如何編制會計分錄？動手練一練！第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(一)貨幣性短期薪酬【例8.10】甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金15000000

貸：銀行存款15000000

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(一)貨幣性短期薪酬【例8.10】甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（2）代扣個人所得稅借:應(yīng)付職工薪酬—工資518000貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅 518000（3）用現(xiàn)金發(fā)放工資并代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬—工資

15082000

貸：庫存現(xiàn)金

15000000

其他應(yīng)收款82000

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(一)貨幣性短期薪酬【例8.10】甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金15000000

貸：銀行存款15000000（2）用現(xiàn)金發(fā)放工資并代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

1560

0000

貸：庫存現(xiàn)金

15518000

其他應(yīng)收款82000

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(二)非貨幣性職工薪酬

企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量。企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(二)非貨幣性職工薪酬（1）企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理與正常商品銷售相同。

以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。（同自產(chǎn)產(chǎn)品計價同）第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(二)非貨幣性職工薪酬（2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（3）企業(yè)將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（4）難以認(rèn)定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(二)非貨幣性職工薪酬【例8.11】乙公司為家電生產(chǎn)企業(yè)。2016年9月，公司以其生產(chǎn)的100臺洗衣機(jī)作為福利發(fā)給100名職工，每臺洗衣機(jī)成本900元，售價為1400元。乙公司系一般增值稅納稅人，適用增值稅稅率為17%。。乙公司100名員工中80名為生產(chǎn)人員，20名為企業(yè)管理人員。洗衣機(jī)增值稅銷項稅額為1400x80X17%+1400X20X17%=19040+4760=23800(元）。（1）發(fā)放非貨幣性福利，做分錄如下：

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(二)非貨幣性職工薪酬【例8.11】（1）發(fā)放非貨幣性福利，做分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 163800

貸：主營業(yè)務(wù)收入

140000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

23800(2）結(jié)轉(zhuǎn)成本，做分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 90000

貸：庫存商品 90000第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(二)非貨幣性職工薪酬【例8.11】（3）分配非貨幣性福利，做分錄如下：補(bǔ)計：生產(chǎn)人員80人，管理人員20人，自產(chǎn)洗衣機(jī)售價1400元/臺，增值稅稅率17%，發(fā)放100臺。計算一下！第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(二)非貨幣性職工薪酬【例8.11】（3）分配非貨幣性福利，做分錄如下：借：生產(chǎn)成本

131040

管理費用

32760

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

163800第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(二)非貨幣性職工薪酬【例8.12】2016年丁公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供自建單位宿舍免費使用，同時為

副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工60人，每人提供一間單位宿舍免費使用，假定每間單位宿舍每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金10000元的公寓。

丁公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（計算，入哪些科目，分配，實施）

第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算(二)非貨幣性職工薪酬【例8.12】丁公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：(1）借：管理費用 160000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利—宿舍

60000

—租賃公寓100000

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利—宿舍

60000—租賃公寓

100000

貸：累計折舊

60000

其他應(yīng)付款

100000第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、短期薪酬的核算1.辭退福利的含義辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一

是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。（職工無權(quán)選擇）二

是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬四、辭退福利的核算1.辭退福利的含義

辭退福利類似于根據(jù)《中華人民共和國勞動法》規(guī)定，為保障職工權(quán)益，企業(yè)與其職工提前解除勞動關(guān)系時應(yīng)當(dāng)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，屬于企業(yè)的法定義務(wù)。辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式（繼續(xù)支付工資）。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬四、辭退福利的核算2.辭退福利的確認(rèn)

企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的（PPT次頁），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費用：第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬四、辭退福利的核算2.辭退福利的確認(rèn)（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債的確認(rèn)條件。

由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計入費用，不計入資產(chǎn)成本。第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬四、辭退福利的核算2.辭退福利的確認(rèn)當(dāng)確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時：借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利解除勞動關(guān)系補(bǔ)償支付時：借：應(yīng)付職工薪酬一辭退福利

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬四、辭退福利的核算2.辭退福利的確認(rèn)

職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利進(jìn)行處理?！纠?.13】某企業(yè)因和一些職工解除勞動關(guān)系而給予補(bǔ)償費用75021元，則企業(yè)會計處理為：第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬四、辭退福利的核算2.辭退福利的確認(rèn)【例8.13】某企業(yè)因和一些職工解除勞動關(guān)系而給予補(bǔ)償費用75021元，則企業(yè)會計處理為：借：管理費用 75021

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

75021第5節(jié)應(yīng)付職工薪酬四、辭退福利的核算是企業(yè)應(yīng)交稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項稅費，在尚未交納之前，是企業(yè)的一項流動負(fù)債。按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也在應(yīng)交稅費核算。注意：不含印花稅/契稅/耕地占用稅！！第6節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費應(yīng)交未交的稅費實際交納的稅費期末未交的稅費1、該帳戶按稅目名稱設(shè)置二級明細(xì)；2、增值稅還應(yīng)設(shè)置三級明細(xì)第6節(jié)應(yīng)交稅費二、增值稅(一）計算方法及抵扣規(guī)定1、定義（P213):注意：征收對象？性質(zhì)？增值部分、價外稅。另，補(bǔ)充幾個概念：流轉(zhuǎn)稅、價內(nèi)稅、價外稅。增值稅的3類型，以及主要區(qū)別是什么?營改增簡況？第6節(jié)應(yīng)交稅費補(bǔ)充概念：流轉(zhuǎn)稅

是對生產(chǎn)、銷售商品或提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額或?qū)σ?guī)定的營利事業(yè)和經(jīng)營行為以及規(guī)定的消費品或消費行為征收的稅收，主要稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅，統(tǒng)稱為流轉(zhuǎn)稅。

按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，在我國境內(nèi)發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅行為應(yīng)照章繳納流轉(zhuǎn)稅，在我國境外發(fā)生的應(yīng)稅行為則不屬于現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅征收范圍，不征收流轉(zhuǎn)稅。

二、增值稅補(bǔ)充概念價內(nèi)稅——指在銷售價款中已經(jīng)包含的稅，比如說營業(yè)稅、消費稅等。價外稅——指在銷售價款中不包含的稅，如增值稅。舉例：某企業(yè)銷售一箱（250條）香煙，售價是11700元，記賬時實際上記入收入的是10000元，1700元直接計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額），在開具的增值稅專用發(fā)票上就可以清楚的分別記錄售價10000元，稅額1700元，也應(yīng)是說，在收入賬中，增值稅是不包含在內(nèi)的，是在售價以外的，即價外稅；同時要計提消費稅，經(jīng)計算應(yīng)該是（從價稅3600+從量稅150）元，那么這3750元消費稅是包含在10000元價款內(nèi)的，所以消費稅是價內(nèi)稅。二、增值稅增值稅類型：3類，主要區(qū)別？

生產(chǎn)型增值稅在計算增值稅時，對購入的固定資產(chǎn)價值及其折舊均不準(zhǔn)予扣除。

收入型增值稅對購置用于生產(chǎn)，經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值予以扣除。

消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)，經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。2營改增簡況：二、增值稅(一）計算方法及抵扣規(guī)定2、計算方法銷項稅額=銷售額×稅率，間接計稅A、增值稅一般納稅人，享進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)利，即：B、小規(guī)模納稅人，簡易辦法征收（征收率？）規(guī)定？稅款+支付價款，一起直接計入成本。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期不足抵扣，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣不得單獨為進(jìn)項抵扣二、增值稅補(bǔ)充幾個概念：1、一般納稅人：

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。2、小規(guī)模納稅人：

是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

從事生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，應(yīng)稅銷售額50萬以下。二、增值稅(一）計算方法及抵扣規(guī)定3、抵扣購進(jìn)時負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額，哪些可以準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣呢？銷售方增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額。進(jìn)口，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購買農(nóng)產(chǎn)品，按發(fā)票注明買價×13%的扣除率，作為進(jìn)項稅。運輸費，按運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的金額抵扣。注意：按現(xiàn)行稅法，房屋、建筑物等不動產(chǎn)不納入抵扣范圍。二、增值稅（二）賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶所設(shè)專欄如下：“進(jìn)項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“出口退稅”1、一般納稅企業(yè)

（設(shè)2個明細(xì)賬）應(yīng)交增值稅（下設(shè)7專欄）P180未交增值稅二、增值稅“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借貸含義：進(jìn)項稅額/已交稅金/轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額/進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出/出口退稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅余額在貸方：尚未繳納的增值稅余額在借方：尚未抵扣的增值稅借方：購進(jìn)支付的進(jìn)項稅額、實際已繳納增值稅。貸方：應(yīng)繳納的銷項稅額、出口退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。余額在借方：反映尚未抵扣的余額在貸方：反映本月尚未繳納的

二、增值稅當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額應(yīng)交稅費—未交增值稅注意：小規(guī)模納稅企業(yè)，不需設(shè)置以上專欄本月多交的增值稅（二）賬戶設(shè)置二、增值稅賬務(wù)處理進(jìn)項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額應(yīng)交稅費—未交增值稅本月多交的增值稅二、增值稅①“進(jìn)項稅額”專欄①核算。該專欄記錄企業(yè)因購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣時必須具備以下憑證：A.增值稅專用發(fā)票；B.完稅憑證，即進(jìn)口貨物時從海關(guān)取得的完稅憑證；C.扣稅憑證。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票或銷售發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

a.用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；b.用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

c.用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；d.非正常損失的購進(jìn)貨物；e.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。補(bǔ)充，小小拓展一下二、增值稅“進(jìn)項稅額”專欄采購、接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資轉(zhuǎn)入或捐贈轉(zhuǎn)入貨物時：借：材料采購/原材料/固定資產(chǎn)/**費用應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貨：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款如果退回所購貨物，用紅字沖銷原進(jìn)項稅額二、增值稅“進(jìn)項稅額”專欄【補(bǔ)充例題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2015年7月購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的買價70000元，增值稅額11900元。對方代墊運費2000元，A公司取得了運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為220元。材料已驗收入庫，簽發(fā)面值為84120元的商業(yè)承兌匯票一張。A公司如何編制會計分錄？二、增值稅“進(jìn)項稅額”專欄【補(bǔ)充例題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的買價70000元，增值稅額11900元。對方代墊運費2000元，A公司取得了運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為220元。材料已驗收入庫，入簽發(fā)面值為84120元的商業(yè)承兌匯票一張。A公司如何編制會計分錄？借：原材料---甲材料

72000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 12120

貸：應(yīng)付票據(jù)

84120二、增值稅“進(jìn)項稅額”專欄

注：按現(xiàn)行稅法中對交通運輸業(yè)"營改增"的規(guī)定，2013年8月1日以后，企業(yè)支付的運費，只有取得了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，憑專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)行抵扣，運費（不含增值稅）計入所購貨物的成本或相關(guān)費用；

2013年8月1日以前，非“營改增”試點地區(qū)的企業(yè)外購貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額和規(guī)定的扣除率7%。計算進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額）”科目，運費金額X（1-7%）則計入所購貨物的成本或相關(guān)費用，借記"原材料"、"銷售費用"等科目。二、增值稅“進(jìn)項稅額”專欄【例8.19】

乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實際成本核算。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購價為20000元，貨物尚未到達(dá)，貨款已用現(xiàn)金支付。編制會計分錄?二、增值稅“進(jìn)項稅額”專欄【例8.19】

購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可抵扣增值稅進(jìn)項稅額=20000X13%=2600(元）

借：在途物資

17400

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

2600

貸：庫存現(xiàn)金

20000

注：按照稅法規(guī)定，企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不得抵扣增值稅銷項稅額。但是對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率(13%)計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。二、增值稅②“已交稅金”專欄記錄企業(yè)已繳的增值稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貨：銀行存款等二、增值稅②“已交稅金”專欄【例8.24】某企業(yè)用銀行存款繳納當(dāng)月的增值稅100000元，月終尚未繳納的增值稅為400000元，編制會計分錄如下：繳納當(dāng)月的增值稅時：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

100000

貸：銀行存款

100000結(jié)轉(zhuǎn)尚未繳納的增值稅：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）400000

貸：應(yīng)交稅費--未交增值稅

400000二、增值稅③“銷項稅額”專欄銷售時借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等視同銷售借：長期股權(quán)投資/應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)納稅款會轉(zhuǎn)嫁給受益對象例8.21，8.23，二、增值稅企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程分兩種情況：（1）房屋、建筑物（不動產(chǎn)在建工程）借：在建工程

貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）生產(chǎn)設(shè)備（動產(chǎn)類在建工程）借：在建工程

貸：庫存商品二、增值稅③“銷項稅額”專欄【例8.21】

乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月15日，銷售產(chǎn)品一批，價款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。如何做會計處理？二、增值稅③“銷項稅額”專欄【例8.21】

乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月15日，銷售產(chǎn)品一批，價款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款

585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

500000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額）85000

二、增值稅③“銷項稅額”專欄【例8.22】

承上例，28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費80元，加工完成，款項已收到并存入銀行。如何會計處理？二、增值稅③“銷項稅額”專欄【例8.22】

承上例，28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費80元，加工完成，款項已收到并存入銀行。如何會計處理？

借：銀行存款

46800

貸：其他業(yè)務(wù)收入

40000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額）6800二、增值稅③“銷項稅額”專欄視同銷售視同銷售行為，是指企業(yè)在會計核算中未作銷售處理，而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。如：A企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；B將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者，無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)貸記"應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"等科目。二、增值稅③“銷項稅額”專欄視同銷售【例8.23】

乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)2015年末已宣告發(fā)放股東現(xiàn)金股利468000元，現(xiàn)因資金緊張，改用公司自產(chǎn)的電視機(jī)80臺發(fā)放實物股利。每臺成本為4000元，每臺不含稅售價為5000元.進(jìn)行相關(guān)的會計核算并編制會計分錄？二、增值稅③“銷項稅額”專欄視同銷售【例8.23】

(1）確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利

468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

400000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額)68000(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

320000

貸：庫存商品

320000練一練教材P181最后一道題，請勿翻頁。二、增值稅④“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄主要適用于兩種情況A一種是納稅人購進(jìn)的貨物、生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，將其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額以“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的形式予以抵消；B另一種是購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途（指在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為），用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，將其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額以“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的形式予以抵消。因此原進(jìn)項稅額不能抵扣，只能轉(zhuǎn)出。按具體情況轉(zhuǎn)入“在建工程”等科目。例8.20二、增值稅④“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄【例8.20】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，假設(shè)原材料按實際成本入賬。購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款3000000元，增值稅額為510000元，材料已入庫，款項未付。假設(shè)購入后材料全部用于某工程建設(shè)。如何編制會計分錄?二、增值稅④“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄【例8.20】（1）購入時：借：原材料

3000000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510000

貸：應(yīng)付賬款

3510000

(2）假設(shè)購入后材料全部用于某工程建設(shè)，則編制會計分錄如下:借：在建工程

3510000

貸：原材料

3000000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

510000

二、增值稅⑤“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅二、增值稅⑥“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅額借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）二、增值稅⑦“出口退稅”專欄記錄企業(yè)辦理出口退稅而收到的退回的稅額。借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）用藍(lán)字登記，辦理退稅后又發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)繳的稅額，用紅字登記。二、增值稅2、小規(guī)模納稅企業(yè)按實際征收率計算只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票不注明銷項稅額和進(jìn)項稅額，因而小規(guī)模納稅人可以采用簡易的核算方法。借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)稅費=不含稅銷售額×征收率二、增值稅2、小規(guī)模納稅企業(yè)【例8.25】丁公司被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入材料一批，價款350000元，支付增值稅59500元，已驗收入庫，貨款未付。該公司本期銷售商品含稅價為824000元，貨款已收。如何編制會計分錄？購入時銷售時二、增值稅2、小規(guī)模納稅企業(yè)【例8.25】編制會計分錄如下：(1）購入時：借：原材料

409500

貸：應(yīng)付賬款

409500(2）銷售商品時:不含稅銷售收入=824000/(1+3%)=800000(元）

應(yīng)交增值稅=800000X3%=24000(元）借：銀行存款

824000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

800000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅

24000二、增值稅概念?征稅對象？性質(zhì)？哪3種形式？P217共“15”類。(一）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅應(yīng)交數(shù)實交數(shù)期末尚未交納數(shù)期末多交或代扣數(shù)營業(yè)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生數(shù)該帳戶期末沒有余額三、消費稅（1）銷售特定消費品應(yīng)交消費稅：計算應(yīng)交消費稅：借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅實際交納消費稅時：借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅貸:銀行存款銷貨退回及退稅時，相反分錄。（二）賬務(wù)處理例8.26三、消費稅（2）將應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資、捐贈時：借:在建工程/長期股權(quán)投資/營業(yè)外支出貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅（二）賬務(wù)處理例8.26三、消費稅【例8.27】

丙公司將自產(chǎn)的某項應(yīng)稅消費品用于對外長期投資、對外捐贈、基建工地，計

稅價格分別為250000元、200000元和100000元，對應(yīng)成本為200000元、160000元和80000元。消費稅稅率5%，以上情形如何編制會計分錄？用于對外長期投資時：用于捐贈時：用于基建工地時（非生產(chǎn)設(shè)備類在建工程）：三、消費稅（二）賬務(wù)處理【例8.27】

1.

用于對外長期投資時：借：長期股權(quán)投資

292500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

250000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

42500同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

200000

貸：庫存商品

200000計提應(yīng)交消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加

12500（25萬元*5%）

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅

12500三、消費稅（二）賬務(wù)處理【例8.27】2