【本量利分析在S商行的應(yīng)用案例分析10000字（論文）】

本量利分析在S商行的應(yīng)用案例研究目錄32743一、前言 118823二、本量利分析的相關(guān)理論 121453（一）本量利分析的相關(guān)理論 1300771.本量利分析的含義 1115422.本量利分析的作用 2219483.本量利分析的基本內(nèi)容 215659（二）本量利分析法的方法分析 313231三、上海S商行本量利分析的案例說明 35853（一）上海S商行簡介 329072（二）上海S商行本量利分析的現(xiàn)狀 429251.固定成本費(fèi)用現(xiàn)狀分析 4235242.變動成本費(fèi)用現(xiàn)狀分析 4318793.盈虧平衡的現(xiàn)狀分析 5245684.保本作業(yè)率現(xiàn)狀分析 9131345.目標(biāo)利潤的現(xiàn)狀分析 1059536.保本點(diǎn)的應(yīng)有成本現(xiàn)狀分析 113256（三）上海S商行本量利分析存在的問題及原因分析 11222231.產(chǎn)品安全邊際率太低 1135242.保本作業(yè)率過高 12110523.目標(biāo)利潤設(shè)定不合理 12179934.實(shí)際的產(chǎn)品成本大于保本時(shí)應(yīng)有的產(chǎn)品成本 13113625.公司管理與控制成本的意識不強(qiáng) 13244426.公司對成本管理的方式落后 1413049四、本量利分析在上海S商行的應(yīng)用對策 1423379（一）減少固定成本費(fèi)用 1432305（二）降低保本作業(yè)率 1529825（三）適當(dāng)提高銷售價(jià)格 157366（四）重新規(guī)劃目標(biāo)利潤 1519082結(jié)論 1613556參考文獻(xiàn) 17摘要21世紀(jì)以后，我國的經(jīng)濟(jì)正以高速度不斷發(fā)展，數(shù)字化的管理方式接而不斷地被應(yīng)用到現(xiàn)代的企業(yè)當(dāng)中，而其中最明顯的就是本量利分析法，越來越多的企業(yè)選擇使用本量利分析這種方法，以便更好的進(jìn)行企業(yè)的各種成本管理以及設(shè)定企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。本論文介紹了關(guān)于本量利分析這一方法的主要內(nèi)容，簡述了哈爾濱聯(lián)德有限公司對此方法的使用、以及在使用的時(shí)候可能發(fā)生或存在的問題。本論文根據(jù)該企業(yè)的規(guī)模、財(cái)務(wù)管理模式等實(shí)際條件，分析本量利分析方法在哈爾濱聯(lián)德有限公司的具體應(yīng)用情況，并為企業(yè)提供數(shù)據(jù)支撐，進(jìn)行盈虧平衡分析與目標(biāo)利潤分析，對降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有很大益處，可以幫助公司更好地進(jìn)行生產(chǎn)和定價(jià)決策，控制成本。利潤最大化是企業(yè)最根本的目標(biāo)，所以本量利分析法對于企業(yè)的最終收益具有重大意義。關(guān)鍵詞：本量利分析；盈虧平衡；利潤一、前言本量利分析法也被叫做量本利分析法，是管理會計(jì)里最常見的一種方法，其在成本性態(tài)分析以及變動成本法的基礎(chǔ)上，通過數(shù)與量的會計(jì)模式和圖示來闡釋固定成本和變動成本，以及解釋說明內(nèi)部之間的關(guān)系，例如單個(gè)產(chǎn)品的價(jià)格與整體銷售量的價(jià)格關(guān)系以及產(chǎn)品利益變量因素關(guān)系和內(nèi)部之間存在的規(guī)律。本量利分析法在以成本性態(tài)分析和變動成本核算方法為基礎(chǔ)的情況下，根據(jù)對企業(yè)在某一個(gè)特定時(shí)期的產(chǎn)品成本及利益兩者之間的關(guān)系，以找出各變量之間存在的聯(lián)系，從而供給企業(yè)進(jìn)行決策計(jì)劃的信息依據(jù)。本量利分析中被運(yùn)用最多的形式就是盈虧平衡分析和保本點(diǎn)分析，盈虧平衡分析不僅僅是計(jì)算出一個(gè)盈虧的臨界點(diǎn)而已，而是通過盈虧平衡這種方法盡可能地實(shí)現(xiàn)利潤最大化，獲得更高的經(jīng)營效益。企業(yè)可以通過這種方法預(yù)測自身的獲利能力、以及要想達(dá)到目標(biāo)利潤就要完成對應(yīng)多少的銷售量，預(yù)測變動成本費(fèi)用和銷售價(jià)格的變化對利潤產(chǎn)生的影響。本論文以當(dāng)下的本量利分析情況為背景，結(jié)合上海S商行的實(shí)際情況，運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)、盈虧平衡、保本點(diǎn)、目標(biāo)利潤、安全邊際等方法計(jì)算出一系列的指標(biāo)，再根據(jù)指標(biāo)分析研究出上海S商行現(xiàn)存的問題和不足支出，并找出可能產(chǎn)生這些問題的原因，然后再給出相應(yīng)的建議與對策，幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理效率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)以更穩(wěn)健的方法持續(xù)發(fā)展。二、本量利分析的相關(guān)理論（一）本量利分析的相關(guān)理論1.本量利分析的含義本量利分析法是指在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎(chǔ)上，以“數(shù)”與“量”的模式和會計(jì)圖形來傳達(dá)固定成本、變動成本、銷售數(shù)量、單價(jià)、收益以及利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系的一種分析研究方法。2.本量利分析的作用企業(yè)的利潤能夠直接地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，如果利潤高，表明企業(yè)經(jīng)營效益恰當(dāng)；反之利潤低，則說明企業(yè)的經(jīng)營效益不好，在經(jīng)營管理上可能存在漏洞。首先，本量利分析法可以助力企業(yè)知道自身的盈虧狀況和生產(chǎn)經(jīng)營狀況，能夠預(yù)見企業(yè)未來的經(jīng)營情況和風(fēng)險(xiǎn)程度；其次，企業(yè)可以根據(jù)本量利分析對產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)決策，合理的定價(jià)決策對企業(yè)后續(xù)的收益情況有很大的影響。3.本量利分析的基本內(nèi)容（1）盈虧平衡分析盈虧平衡點(diǎn)表示銷售額跟成本相等。假如依據(jù)銷售量去計(jì)算,則利潤與固定成本交點(diǎn)所處的位置的銷售量就是盈虧平衡點(diǎn)的銷售量?？偝杀究偸杖刖€盈虧平衡點(diǎn)金額總成本總收入線盈虧平衡點(diǎn)金額變動成本變動成本固定成本固定成本固定成本固定成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量圖2.1盈虧平衡分析圖（2）目標(biāo)利潤分析公司在生產(chǎn)前都會預(yù)測利潤，既而得出來一個(gè)目標(biāo)利潤，但是實(shí)際情況可能并不會像計(jì)劃一樣完全一致。因此，目標(biāo)利潤是會改變的。（3）邊際貢獻(xiàn)指收入扣除掉變動成本之后的數(shù)值，它包括邊際貢獻(xiàn)總額和單位邊際貢獻(xiàn)。（4）安全邊際是指盈虧平衡點(diǎn)以上的銷售量，安全邊際能夠代表企業(yè)的安全程度。（二）本量利分析法的方法分析邊際貢獻(xiàn)總額=（單價(jià)-單位變動成本）×銷售量（2.1）邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入（2.2）綜合邊際貢獻(xiàn)率=產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總和/產(chǎn)品的銷售總額（2.3）加權(quán)平均貢獻(xiàn)率=求和（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×銷售比重）（2.4）本章內(nèi)容包括本量利分析法的概念和意義，基本假設(shè)和基本內(nèi)容，基于對以上知識理論的熟悉了解，本論文大概研究分析了哈爾濱聯(lián)德有限公司產(chǎn)品的盈虧平衡、安全邊際、目標(biāo)利潤、保本作業(yè)率，并計(jì)算了比較準(zhǔn)確的保本點(diǎn)與保利點(diǎn)的銷售量與銷售額，以及產(chǎn)品的安全邊際，并且核算了保本作業(yè)率，發(fā)現(xiàn)了一些該公司現(xiàn)存的問題，例如成本過高，導(dǎo)致利潤收益變少等問題，根據(jù)該企業(yè)現(xiàn)存的問題，本論文提出了一些對策和建議。三、上海S商行本量利分析的案例說明（一）上海S商行簡介上海S貿(mào)易商行，成立于2009年3月，經(jīng)過多年發(fā)展，形成多門店+兩廠房的經(jīng)營配置，公司當(dāng)前主要的業(yè)務(wù)是生產(chǎn)與銷售自產(chǎn)的產(chǎn)品，同時(shí)提供批發(fā)與檢修服務(wù)。該公司自成立以來，不斷地?cái)U(kuò)大經(jīng)營發(fā)展規(guī)模，秉持誠信的理念、以德為本，適應(yīng)市場趨勢，客戶利益為上等原則，以創(chuàng)造高質(zhì)量、價(jià)格實(shí)惠的產(chǎn)品的目標(biāo)，服務(wù)于每一個(gè)客戶。經(jīng)過幾年的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，該企業(yè)逐漸掌握了自身的發(fā)展趨勢，形成了獨(dú)特的前進(jìn)模式，以自己獨(dú)有的特色方式發(fā)展得越來越好，逐漸走向成功。（二）上海S商行本量利分析的現(xiàn)狀1.固定成本費(fèi)用現(xiàn)狀分析上海S商行的固定成本費(fèi)用主要包括員工的工資、折舊費(fèi)用、廣告費(fèi)用、修理費(fèi)用，具體數(shù)據(jù)如表3.1。表3.12019-2021年上海S商行固定費(fèi)用表（單位：萬元）項(xiàng)目2019年2020年2021年1號廠房2號廠房1號廠房2號廠房1號廠房2號廠房工資153134156.5128.2164.8141.5折舊費(fèi)100100100100100100廣告費(fèi)185115190130180155修理費(fèi)109.81010.512.410.4合計(jì)448358.8456.5368.7457.2406.9根據(jù)表3.1可以知道，2019年1號廠房的固定費(fèi)用合計(jì)為448萬元，2號廠房的固定費(fèi)用合計(jì)為358.8萬元，2020年1號廠房的固定費(fèi)用合計(jì)為456.5萬元，2號廠房的固定費(fèi)用合計(jì)為368.7萬元，2021年1號廠房的固定費(fèi)用合計(jì)為457.2萬元，2號廠房的固定費(fèi)用合計(jì)為406.9萬元。2.變動成本費(fèi)用現(xiàn)狀分析該企業(yè)1號廠房的變動成本包括原材料的費(fèi)用、燃料動力費(fèi)費(fèi)用、以及變動制造費(fèi)用，其中原材料主要有a、b、c。其他具體情況如表3.2。表3.22019年-2021年1號廠房單位變動成本表（單位：元）2019年2020年2021年甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品a64523466.553.438.168.25544.8b1.41.51.121.91.52.62.32.1c28.52219.53024.320.734.126.724.2燃料動力65.53.66.25.63.516.255.63.78變動制造費(fèi)用11.5108.711.89.8912109.7合計(jì)111.49166.9116.59572.81123.1599.684.58根據(jù)表3.2可知，2019年的1號廠房甲產(chǎn)品的單位變動成本費(fèi)用合計(jì)數(shù)是111.4元，乙產(chǎn)品的單位變動成本是91元，丙產(chǎn)品的單位變動成本合計(jì)數(shù)是66.9元；2020年的1號廠房甲產(chǎn)品的單位變動成本費(fèi)用合計(jì)116.5，乙產(chǎn)品的單位變動成本95元，丙產(chǎn)品的單位變動成本是72.81；2021年的1號廠房甲產(chǎn)品的單位變動成本費(fèi)用合計(jì)為123.15元，乙產(chǎn)品的單位變動成本費(fèi)用合計(jì)為99.6元，丙產(chǎn)品的單位變動成本費(fèi)用合計(jì)為784.58元。上海S商行2號廠房的變動成本主要包括原材料成本、燃料動力費(fèi)用、變動性的制造費(fèi)用。其中原材料包括d、e、c。其他具體情況如下表。表3.32019-2021年2號廠房單位變動成本表（單位：元）2019年2020年2021年A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品d6.35.76.466.56.1e4.534.73.24.93.5c18.5132014.324.315燃料動力8.55.69.25.99.56變動制造費(fèi)用12.5111311.61412合計(jì)50.338.353.34159.242.6可知，2019年2號廠房A產(chǎn)品的單位變動成本合計(jì)為50.3元，B產(chǎn)品的單位變動成本合計(jì)為38.3元；2020年2號廠房A產(chǎn)品的單位變動成本合計(jì)為53.3元，B產(chǎn)品的單位變動成本合計(jì)為41元；2021年2號廠房A產(chǎn)品的單位變動成本合計(jì)為59.2元，B產(chǎn)品的單位變動成本合計(jì)為42.6元。3.盈虧平衡的現(xiàn)狀分析上海S商行現(xiàn)有兩個(gè)廠房1號和2號。1號廠房主要生產(chǎn)的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品、丙產(chǎn)品；2號廠房的主要產(chǎn)品有A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。3.11號廠房的邊際貢獻(xiàn)表3.42021年1號廠房產(chǎn)品資料項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售量100000件120000件121000件單價(jià)140元120元100元單位變動成本123.15元99.6元84.58元甲產(chǎn)品銷售收入=單價(jià)×銷售量=140×100000=14000000（元）乙產(chǎn)品的收入=120×120000=14400000（元）丙產(chǎn)品的收入=100×121000=12100000（元）甲乙丙銷售收入總額=14000000+14400000+12100000=40500000（元）各產(chǎn)品銷售比重：甲產(chǎn)品=（14000000/40500000）×100%≈35%乙=（14400000/40500000）×100%≈36%丙=（12100000/40500000）×100%≈30%甲產(chǎn)品的CMR=（140-123.15）/140=12%乙產(chǎn)品的CMR=（120-99.6）/120=17%丙產(chǎn)品的CMR=（100-84.5）/100=15%加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=35%×12%+36%×17%+30%×15%≈14.82%綜合保本額=4572000/14.82%≈30850202.43（元）保本點(diǎn)甲產(chǎn)品銷售收入=30850202.43×35%≈10797570.85（元）保本點(diǎn)甲的Q甲=10797570.85/140≈77126（件）保本點(diǎn)時(shí)乙產(chǎn)品銷售額=30850202.43×36%≈11106072.87（元）保本點(diǎn)時(shí)乙Q乙=11106072.87/120≈92551（件）保本點(diǎn)丙產(chǎn)品銷售額=30850202.43×30%≈9255060.73（元）保本點(diǎn)時(shí)丙Q丙3=9255060.73/100≈92551（件）1廠房每個(gè)產(chǎn)品的銷售比重分別是35%、36%、30%，產(chǎn)品的CMR見下表3.5。表3.52021年1號廠房產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率表產(chǎn)品單價(jià)銷售量銷售收入銷售比重單位變動成本加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率固定成本甲產(chǎn)品140元10萬件1400000035%123.1514.82%4572000乙產(chǎn)品120元12萬件1440000036%99.6丙產(chǎn)品100元12.1萬件1210000030%84.58根據(jù)計(jì)算出的產(chǎn)品保本點(diǎn)，再結(jié)合上海S商行現(xiàn)有情況來計(jì)算甲、乙、丙的安全邊際情況，既而可以得出上海S商行的1廠房的安全經(jīng)營程度。各產(chǎn)品安全邊際量：甲=100000-77126=22874（件）乙產(chǎn)品=120000-92551=27449丙=121000-92551=28449（件）甲的安全邊際額=14000000-10797570.85=3202429.15（元）乙產(chǎn)品=14400000-11106072.87=3293937.13（元）丙產(chǎn)品=12100000-9255060.73=2844939.27（元）1號廠房甲、乙、丙產(chǎn)品的保本點(diǎn)和安全邊際如下表3.6所示。表3.62021年1號廠房保本點(diǎn)及安全邊際表銷售比重保本點(diǎn)銷售額保本點(diǎn)銷售量安全邊際量甲產(chǎn)品35%10797570.85元77126件22874件乙產(chǎn)品36%3293937.13元92551件27449件丙產(chǎn)品30%2844939.27元92551件28449件通過表3.5和表3.6可知，1號廠房甲、乙、丙產(chǎn)品的安全邊際率如下。甲產(chǎn)品的安全邊際率=（22874/100000）×100%≈22.8%乙的安全邊際率=（27449/120000）×100%≈20%丙的安全邊際率=（28449/121000）×100%≈19%表3.7企業(yè)經(jīng)營安全程度指標(biāo)表安全邊際率40%以上30%—40%20%—30%10%—20%10%以下經(jīng)營安全狀態(tài)很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)根據(jù)經(jīng)營安全程度指標(biāo)表可知，上海S商行1號廠房的甲產(chǎn)品處于盈利狀態(tài)，安全邊際率為22.8%，處于10%—20%以下，是應(yīng)該注意的范圍；乙產(chǎn)品也處于盈利狀態(tài)，但是安全邊際率為20%，處于10%—20%或者20%—30%，對于企業(yè)來說，經(jīng)營狀況是良好的，企業(yè)較安全；丙產(chǎn)品的安全邊際率為19%，處于10%—20%之間，企業(yè)應(yīng)該注意丙產(chǎn)品的經(jīng)營狀況。3.22號廠房的邊際貢獻(xiàn)下表為2號廠房的產(chǎn)品資料情況，根據(jù)該數(shù)據(jù)計(jì)算出2號廠房A、B產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)及保本點(diǎn)。表3.82021年2號廠房產(chǎn)品資料項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售量165000件113000件單價(jià)72元68元單位變動成本59.2元42.6元A產(chǎn)品銷售額=72×165000=11880000（元）B產(chǎn)品銷售額=68×113000=7684000（元）A、B產(chǎn)品的銷售總額=11880000+7684000=19564000（元）A產(chǎn)品的銷售比重=11880000/19564000=61%B產(chǎn)品的銷售比重=7684000/19564000=39%A產(chǎn)品CMR=（72-59.2）/72=17%B產(chǎn)品的CMR=（68-42.6）/68=37%加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率=61%×17%+39%×37%=24.8%綜合保本額=4069000/24.8%=16407258（元）A產(chǎn)品保本額=16407258×0.61=10008427.38（元）A產(chǎn)品保本量=10008427.38/72≈139006（件）B的保本額=16407258×0.39=6398830.62B的保本量=6398830.62/68≈94101綜上計(jì)算得知，2號廠房A產(chǎn)品的銷售比重為61%，保本點(diǎn)銷售額是10008427.38元，保本點(diǎn)銷售量是139006件，B產(chǎn)品的銷售比重為39%，保本點(diǎn)銷售額是6398830.62元，保本點(diǎn)銷售量是94101件。2號廠房A、B產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率如下表3.9所示。表3.92020年2號廠房產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率表產(chǎn)品單價(jià)銷售量銷售收入銷售比重單位變動成本邊際貢獻(xiàn)率固定成本A產(chǎn)品72元165000件11880000元61%59.217%4069000元B產(chǎn)品68元113000件7684000元39%42.637%可以得出2廠房的A、B兩類產(chǎn)品的安全邊際量以及安全邊際額的數(shù)值。A的安全邊際量=165000-139006=25994A安全邊際額=11880000-10008427.38=1871572.62A產(chǎn)品安全邊際率=25994/165000=15.7%B產(chǎn)品安全邊際量=113000-94101=18899（件）B產(chǎn)品安全邊際額=7684000-6398830.62=1285169.38（元）B產(chǎn)品安全邊際率=18899/113000=16.7%綜上計(jì)算得知，A產(chǎn)品的安全邊際額是1871572.62元，安全邊際量Qa為25994件，B的安全邊際額為1285169.38元，安全邊際量Qb為18899件。2號廠房各產(chǎn)品的保本點(diǎn)及安全邊際如下表。表3.102020年2號廠房保本點(diǎn)及安全邊際產(chǎn)品銷售比重保本點(diǎn)銷售額保本點(diǎn)銷售量安全邊際量A產(chǎn)品61%10008427.38元139006件25994件B產(chǎn)品39%6398830.62元94101件18899件根據(jù)企業(yè)經(jīng)營安全程度表可知，上海S商行2號廠房的A產(chǎn)品處于盈利狀態(tài)，且安全邊際率為15.7%，處于10%—20%之間，是需要企業(yè)關(guān)注的經(jīng)營狀態(tài)；B產(chǎn)品也處于盈利狀態(tài)，且安全邊際率為16.7%，也處于10%—20%之間，也是企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的。4.保本作業(yè)率現(xiàn)狀分析可以得出每個(gè)產(chǎn)品的保本作業(yè)率這一指標(biāo)。（1）1廠房的產(chǎn)品保本作業(yè)率甲的保本作業(yè)率=77126/100000×100%≈77%乙的保本作業(yè)率=92551/120000×100%≈76%丙產(chǎn)品保本作業(yè)率=92551/121000×100%≈76%（2）2廠房的產(chǎn)品保本作業(yè)率A產(chǎn)品保本作業(yè)率=139006/165000×100%≈84%B產(chǎn)品保本作業(yè)率=94101/113000×100%≈83%通過以上計(jì)算可知，該公司1號廠房的甲、乙、丙產(chǎn)品的保本作業(yè)率分別為77%、76%、76%。2號廠房的A、B產(chǎn)品的保本作業(yè)率分別為84%、83%。5.目標(biāo)利潤的現(xiàn)狀分析（1）稅前利潤模型，令利潤作為目標(biāo)利潤1號廠房的利潤=[（140-123.15）×100000+（120-99.6）×120000+（100-84.58）×121000]-4572000=1426820（元）1號廠房綜合保利額=（1426820+4572000）/14.82%=5998820（元）甲產(chǎn)品的保利額=5998820×35%=2099587（元）甲產(chǎn)品的保利量=2099587/140≈14997（件）乙產(chǎn)品的保利額=5998820×36%=2159575.2（元）乙產(chǎn)品的保利量=2159575.2/120≈17996（件）丙產(chǎn)品的保利額=5998820×30%=1799646（元）丙產(chǎn)品的保利量=1799646/100≈17996（件）1號廠房產(chǎn)品的保利點(diǎn)的銷售額與銷售量情況見下表。表3.112021年1號廠房保利點(diǎn)銷售額與銷售量產(chǎn)品單價(jià)銷售比重保利額保利量甲產(chǎn)品140元35%2099587元14997件乙產(chǎn)品120元36%2159575.2元17996件丙產(chǎn)品100元30%1799646元17996件上海S商行1廠房的甲、乙、丙產(chǎn)品的實(shí)際現(xiàn)有的銷售量和實(shí)際現(xiàn)有的銷售額皆大于保利點(diǎn)的銷售量和銷售額，也就說明產(chǎn)品能夠達(dá)到公司的目標(biāo)利潤，也就意味著產(chǎn)品可以帶來利潤收益。2號廠房的利潤=[（72-59.2）×165000+（68-42.6）×113000]-4069000=913200（元）2號廠房綜合保利額=（913200+113000）/24.8%=4137903（元）A產(chǎn)品的保利額=4137903×61%≈2524120.83（元）A產(chǎn)品的保利量=2524120.83/72≈35057（件）B產(chǎn)品的保利額=90057.45×39%=1613782.17（元）B產(chǎn)品的保利量=1613782.17/68≈23732（件）下表是2號廠房各個(gè)產(chǎn)品的保利點(diǎn)的銷售額與銷售量情況。表3.122021年2號廠房保利點(diǎn)銷售額與銷售量產(chǎn)品單價(jià)銷售比重保利額保利量A產(chǎn)品72元61%2524120.83元35057件B產(chǎn)品68元39%1613782.17元23732件2廠的A、B產(chǎn)品的實(shí)際現(xiàn)有銷售量和實(shí)際現(xiàn)有銷售額皆高于保利點(diǎn)的銷售額和Q銷售量，代表著產(chǎn)品可以完成目標(biāo)利潤，也就能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來利潤效益。6.保本點(diǎn)的應(yīng)有成本現(xiàn)狀分析以下是上海S商行在保本點(diǎn)時(shí)應(yīng)有的成本，方便與實(shí)際現(xiàn)有的產(chǎn)品成本比較。1號廠房保本點(diǎn)應(yīng)有的變動成本：甲產(chǎn)品：4572000/（140-X）=77126，X=80.72。乙產(chǎn)品：4572000/（120-X）=92551，X=70.6元。丙產(chǎn)品：4572000/（100-X）=92551，X=50.6元。2號廠房保本點(diǎn)應(yīng)有的變動成本。A產(chǎn)品：4069000/（72-X）=139000，X=42.73元。B產(chǎn)品：4069000/（68-X）=94101，X=24.76元。1號廠房保本點(diǎn)應(yīng)有的固定成本：（10797570.85+3293937.13+2844939.27）×14.82%=2509981（元）2號廠房保本點(diǎn)應(yīng)有的固定成本：（10008427.38+6398830.62）×24.8%=4068999（元）（三）上海S商行本量利分析存在的問題及原因分析1.產(chǎn)品安全邊際率太低通過對上海S商行進(jìn)行本量利分析的現(xiàn)狀研究可以看出來，上海S商行1號廠房的變動成本費(fèi)用支出較多，1號廠房丙產(chǎn)品的安全邊際率在10%—20%之間，丙產(chǎn)品的安全邊際率為19%，1號廠房的丙產(chǎn)品給公司帶來的利潤收益很少，獲利能力太弱，甚至給企業(yè)帶來了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；2號廠房的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的安全邊際率分別為15.7%和16.7%，均在10%—20%之間，產(chǎn)品為公司做出的貢獻(xiàn)很小，這都是因?yàn)槌杀举M(fèi)用太高。2.保本作業(yè)率過高保本作業(yè)率是一種負(fù)指標(biāo)，對于企業(yè)來說宜低不宜高，該指標(biāo)越低說明企業(yè)越安全。但是上海S商行的兩個(gè)廠房的產(chǎn)品的保本作業(yè)率均是較高的，1號廠房的甲產(chǎn)品的保本作業(yè)率為77%，乙產(chǎn)品的保本作業(yè)率為76%。2號廠房的A產(chǎn)品的保本作業(yè)率為84%，B產(chǎn)品的保本作業(yè)率為83%，對于一個(gè)企業(yè)來說，如果企業(yè)的銷售收入大部分都去彌補(bǔ)了成本，雖然不是虧損，但也是很難盈利的，而且增加了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。3.目標(biāo)利潤設(shè)定不合理圖3.SEQ圖\*ARABIC11號廠房目標(biāo)利潤與現(xiàn)有利潤對比圖上海S商行1號廠房的甲、乙、丙產(chǎn)品的現(xiàn)有銷售量Q和實(shí)際銷售額都大于保利點(diǎn)的銷售量和銷售額，都可以完成目標(biāo)利潤，既而給公司帶來利潤效益。但是通過圖3.1可以看出來，甲乙丙產(chǎn)品創(chuàng)造的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于1號廠房的目標(biāo)利潤，說明1號廠房的目標(biāo)利潤設(shè)定的太低，不合理。圖3.22號廠房目標(biāo)利潤與現(xiàn)有利潤對比圖2號廠房的A、B產(chǎn)品的實(shí)際銷售量Q和實(shí)際的銷售額皆大于保利點(diǎn)的銷售量Q和銷售額，是可以完成公司的目標(biāo)利潤給企業(yè)帶來利潤收益的。但是通過圖3.2可以看出來，A、B產(chǎn)品所創(chuàng)造的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2號廠房的目標(biāo)利潤，這就說明2號廠房的目標(biāo)利潤設(shè)定的過低，不合理。4.實(shí)際的產(chǎn)品成本大于保本時(shí)應(yīng)有的產(chǎn)品成本保本時(shí)甲產(chǎn)品的單位變動成本是80.72元，但是實(shí)際上甲產(chǎn)品的VC是123.15元；保本點(diǎn)乙的單位變動成本VC是70.6元，但其實(shí)乙產(chǎn)品的VC為99.6元；保本點(diǎn)時(shí)丙的VC是50.6元，而實(shí)際上丙產(chǎn)品的單位變動成本為84.58元。A產(chǎn)品處于保本點(diǎn)時(shí)的單位變動成本是42.73，但是其實(shí)A產(chǎn)品的單位變動成本卻是59.2元；而B保本時(shí)的單位變動成本為24.76元，但實(shí)際B的單位變動成本卻是42.6元。1號廠房保本時(shí)的固定成本為2509981元，然而實(shí)際的固定成本是4572000元；2廠保本的固定成本為4068999元，實(shí)際的固定成本為4069000元。根據(jù)以上研究可以得出，上海S商行的產(chǎn)品成本仍需進(jìn)一步縮減，1號廠房甲、乙、丙三種產(chǎn)品的現(xiàn)有變動成本消耗和固定成本消耗和2號廠房的A、B兩種產(chǎn)品的現(xiàn)有變動成本消耗和固定成本消耗都超過了保本時(shí)的變動成本費(fèi)用和固定成本費(fèi)用，因此，該公司在成本控制方面存在很多問題，產(chǎn)品成本太高從而也導(dǎo)致該公司利潤收益減少。具體原因是：首先，上海S商行的變動成本中原材料的花費(fèi)比例占用最大，據(jù)了解，可能的原因是原材料的價(jià)格相比以往上漲了近30%，根據(jù)表3.2可以看出來，這就直接導(dǎo)致了變動成本的增加；另外燃料動力費(fèi)用和變動制造費(fèi)用的價(jià)格也比以往上漲了，分?jǐn)偟疆a(chǎn)品上的份額也就變多了，從而導(dǎo)致變動成本增加。固定成本中的廣告費(fèi)用和工資費(fèi)用是消耗最多的，其次折舊費(fèi)用也是支出較多的。5.公司管理與控制成本的意識不強(qiáng)公司對于成本的管理與控制意識落后，不重視成本項(xiàng)目，利潤收益自然不會很高，甚至可能虧損，據(jù)了解，該公司的管理人員不善于財(cái)務(wù)計(jì)算，對成本的管理與控制意識還停留在初級階段，不夠了解成本的核算方法與控制手段，重點(diǎn)僅僅放在了生產(chǎn)方面，疏于對成本項(xiàng)目的核算和控制，就導(dǎo)致了該公司的成本如此之高。6.公司對成本管理的方式落后該公司的成本的管理控制手段落后，根據(jù)了解，上海S商行的成本管理控制工作主要是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行的，而財(cái)務(wù)部門還在采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)方法核算和控制，這種模式存在這很大缺點(diǎn)，由于不同的產(chǎn)品生產(chǎn)方式不一樣，環(huán)節(jié)也不相同，僅僅靠財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理控制是不合理的，在對上海S商行進(jìn)行本量利分析時(shí)，難以有效處理問題。四、本量利分析在上海S商行的應(yīng)用對策（一）減少固定成本費(fèi)用固定成本費(fèi)用增加會導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)的銷售量和銷售額增加，意味著企業(yè)盈利的難度提升了，從而也就增大了虧損的風(fēng)險(xiǎn)，所以要減少固定成本費(fèi)用。嚴(yán)格地把控固定成本費(fèi)用的支出，一旦發(fā)現(xiàn)固定成本費(fèi)用有變化，尤其是增加，那么一定及時(shí)查明增加的原因，考慮是否必要或可控，如果沒有增加的必要，就去掉，如果是必要但可控的，就及時(shí)控制并合理處置。要減少固定成本費(fèi)用，其中影響該企業(yè)固定成本費(fèi)用的最大的兩個(gè)因素就是廣告費(fèi)用和工資支出，然而工資支出是很難控制的，不能因?yàn)橐刂瞥杀径つ靠s減。因此，只能通過重新整合廣告費(fèi)用的方法來降低固定成本費(fèi)用，上海S商行的廣告費(fèi)用逐年增加，管理人員要清楚并不是一味地給產(chǎn)品做廣告活動就對產(chǎn)品越有利，對于廣告上的投入該企業(yè)可以適當(dāng)縮減，投入廣告是為了吸引更多客戶，刺激市場消費(fèi)，但如果廣告的投入沒達(dá)到預(yù)期的回收效果，甚至還增加了過多的成本費(fèi)用就得不償失。（二）降低保本作業(yè)率上海S商行兩個(gè)廠房的產(chǎn)品的保本作業(yè)率均很高，該指標(biāo)是一個(gè)“危險(xiǎn)指標(biāo)”，對企業(yè)來說是越低越好，所以上海S商行一定要想辦法降低產(chǎn)品的保本作業(yè)率，可以通過降低固定成本費(fèi)用、變動成本費(fèi)用的方式，也可以采用提高產(chǎn)品單價(jià)、增加正常銷售量，或者增加公司的利潤收益的方法，來降低該指標(biāo)。（三）適當(dāng)提高銷售價(jià)格由于原材料的價(jià)格逐年上漲，其他的單位變動成本項(xiàng)目的價(jià)格也都分別增加了，例如燃料動力費(fèi)用和變動制造費(fèi)用，所以如果產(chǎn)品的銷售價(jià)格依然保持原來的，那么也就是成本在不斷增加而銷售價(jià)格沒有變化，銷售價(jià)格對利潤來說是敏感因素。假設(shè)銷售量不變的話，那么雖然表面上看銷售收入沒有變化或者變化不大，但是在扣除成本之后利潤一定會減少，所以原材料上升幅度很大的話，企業(yè)要想盈利或者創(chuàng)造更大的利潤就一定要提高產(chǎn)品銷售價(jià)格，這是市場的正常趨勢。本量利分析法對產(chǎn)品的定價(jià)決策有很重要的作用，上海S商行應(yīng)該適當(dāng)提升產(chǎn)品銷售價(jià)格。（四）重新規(guī)劃目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤的規(guī)劃對一個(gè)企業(yè)來說是非常重要的，因?yàn)槟繕?biāo)利潤規(guī)劃是一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的需要，也是資本保值的必須手段，更是適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的要求，對于上海S商行來說，無論是1號廠房的甲、乙、丙產(chǎn)品，還是2號廠房的A、B產(chǎn)品，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于它們相對應(yīng)的目標(biāo)利潤。對于一個(gè)企業(yè)來說，如果目標(biāo)利潤設(shè)定地太高，會令企業(yè)望而卻步，讓人早早產(chǎn)生放棄的念頭，也就不會做出努力完成企業(yè)目標(biāo)，甚至可能減少利潤收入，反而揠苗助長；但是如果設(shè)定過低的目標(biāo)利潤，就會讓人產(chǎn)生盲目自大的念頭，過于自負(fù)，覺得已經(jīng)完成了目標(biāo)就可以放松懈怠，但其實(shí)目標(biāo)利潤并不代表企業(yè)實(shí)際利潤，完成了目標(biāo)利潤并不意味著完成了企業(yè)的終極目標(biāo)，一個(gè)企業(yè)的終級目標(biāo)是利潤最大化，所以完成目標(biāo)利潤只是企業(yè)目標(biāo)的冰山一角，目標(biāo)利潤設(shè)定的過低也容易減少利潤，所以適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)利潤對企業(yè)來說非常重要。上海S商行要根據(jù)上一期的目標(biāo)利潤計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析本期的影響利潤的因素，從而確定初期的利潤目標(biāo)，再經(jīng)過最后的衡量分析，設(shè)置一個(gè)目標(biāo)利潤，有了目標(biāo)利潤以后，再依照目標(biāo)利潤的需求擬定為達(dá)到目標(biāo)利潤的各個(gè)進(jìn)出指標(biāo)，同做出實(shí)現(xiàn)利潤的計(jì)劃，推動并促進(jìn)目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)；然也千萬不能放松警惕，要增強(qiáng)對目標(biāo)利潤的檢測與分析。結(jié)論進(jìn)入21世紀(jì)后，全球的經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)都呈飛速狀態(tài)發(fā)展，這讓很多企業(yè)對會計(jì)核算工作的要求持續(xù)提高，對于企業(yè)來講，會計(jì)核算工作當(dāng)中的成本核算是尤其重要的，因?yàn)槌杀臼怯绊懤麧櫴找娴闹苯右蛩?，企業(yè)最重要且終極的目標(biāo)就是盈利。各種各樣的研究分析方法被各國學(xué)者探索出來，經(jīng)過不斷地測試，發(fā)展并運(yùn)用到如今的企業(yè)