綜合模擬2017年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題及答案

2017年注冊會計師考試《會計》全真模擬試

題及答案(14)含答案

2017年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題及答案(14)

單項選擇題

L下列各項中，不屬于反映會計信息質量要求的是()o

A.會計核算方法一經確定不得隨意變更

B.會計核算應當注重交易或事項的實質

C.會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)

D.會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎

【正確答案】D

【答案解析】選項A,體現(xiàn)可比性要求，包括縱向可比和橫向可

比。選項B,體現(xiàn)實質重于形式要求;選項C,體現(xiàn)可靠性要求。選項

D,體現(xiàn)會計核算基礎，不體現(xiàn)會計信息質量要求。

2.甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面

成本為30萬元，市場價格為25萬元。該批配件專門用于加工100

件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入42.5萬元。A產品2010

年12月31日的市場價格為每件71.75萬元，估計銷售過程中每件將

發(fā)生銷售費用及相關稅費3萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。

則甲公司2010年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）o

A.0

B.75萬元

C.375萬元

D.500萬元

【正確答案】C

【答案解析】配件是專門用于生產A產品的，所以應先判斷A

產品是否減值。

A產品可變現(xiàn)凈值=100x（71.75-3）=6875（萬元）

A產品成本=100x(30+42.5)=7250(萬元)

A產品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產品發(fā)生減值，那么配件

也發(fā)生了減值。

配件可變現(xiàn)凈值=100x（71.75-42.5-3）=2625（萬元）

配件成本=100x30=3000（萬元）

所以，配件應計提的存貨跌價準備=3000-2625=375（萬元）

3.甲公司為一家制造企業(yè)。20x9年4月，為降低采購成本，向乙

公司一次購入三套不同型號且不同生產能力的A、B和C設備。甲公

司為該批設備共支付貨款7800000元，增值稅進項稅額1326000元,

包裝費42000元，全部以銀行存款支付;假定A、B和C設備分別滿足

固定資產確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元和

1839200元;甲公司實際支付的貨款等于計稅價格，不考慮其他相關稅

費。B設備的購買成本是（）。

A.2744700元

B.3372060元

C.1725240兀

D.3354000元

【正確答案】B

【答案解析】B設備的購買成本

=（7800000+42000）x3594800/（2926000+3594800+1839200）=3372060（

元）。

4.甲企業(yè)2011年1月1日外購一幢建筑物。該建筑物的售價（含

稅）為500萬元，以銀行存款支付。該建筑物用于出租，年租金為30

萬元。每年年初收取租金。該企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式

進行后續(xù)計量。2011年12月31日，該建筑物的公允價值為510萬

元。2011年該項交易影響當期損益的金額為（）o

A.40萬元

B.20萬元

C.30萬元

D.50萬元

【正確答案】A

【答案解析】該公司2011年取得的租金收入計入到其他業(yè)務收

入30萬元，期末公允價值變動損益的金額為10萬元，所以影響當期

損益的金額為40萬元。

5.甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，持股80%的子公司乙公司

確定的記賬本位幣為美元。2013年7月1日，乙公司發(fā)生財務困難，

甲公司以長期應收款形式借給乙公司500萬美元，該款項短期內并無

收回計劃。除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。2013年12

月31日乙公司報表折算產生外幣報表折算差額780萬元。2013年7

月1日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，12月31日的即期匯率為

1美元=6.6元人民幣。則在合并報表中外幣報表折算差額應列示的金

額為（）o

A.680萬元

B.544萬元

C.524萬元

D.780萬元

【正確答案】C

【答案解析】母公司個別報表上確認的匯兌損失

=500x（6.8-6.6）=100（萬元），合并報表中需要將其轉入外幣報表折算差

額：

借：外幣報表折算差額100（母公司個別報表確認的匯兌損益）

貸：財務費用100

對于應由少數(shù)股東分攤的外幣報表折算差額轉入少數(shù)股東權益

項目，對應分錄為：

借：外幣報表折算差額（780x20%）156

貸：少數(shù)股東權益156

最終合并報表中外幣報表折算差額應當列示的金額為

780-100-156=524（萬元）

6.下列項目中，不屬于投資性房地產的是()。

A.已出租的建筑物

B.房地產企業(yè)開發(fā)的準備出租的房屋

C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.企業(yè)自建的建筑物轉租給其他單位

【正確答案】B

【答案解析】選項AC,符合投資性房地產的條件應該選;選項B,

不確認投資性房地產。

注意：投資性房地產的核算包括：已出租的土地使用權、持有并

準備增值后轉讓的土地使用權以及出租的建筑物。

7.企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產，實際收到

的金額為100萬元，投資性房地產的賬面余額為80萬元。其中成本

為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產是由自用房

地產轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為10萬元。假設

不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產的凈收益為（）萬元。

A.30

B.20

C.40

D.10

【正確答案】A

【答案解析】本題中計入其他業(yè)務收入的金額為110（含實際收

到的金額和在處置時將轉換日公允價值大于賬面價值的差額10萬元

轉入其他業(yè)務收入的部分）萬元,計入其他業(yè)務成本的金額為80萬元,

所以處置凈收益為110-80=30（萬元）。

2017年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題及答案（13）

L甲、乙、丙、丁四位律師共同出資設立合伙制的律師事務所,

在執(zhí)業(yè)過程中，甲因重大過失給事務所造成債務17萬元，乙、丙2

人因輕微過失給事務所造成債務20萬元，則以上債務的責任承擔符

合法律規(guī)定的是()。

A.甲造成的債務甲個人承擔無限責任，乙、丙、丁不承擔責任

B.甲造成的債務甲個人承擔無限責任，乙、丙、丁以其在合伙企

業(yè)中的財產份額為限承擔有限責任

C.乙、丙2人造成的債務由全體合伙人承擔有限責任

D.乙、丙2人造成的債務由此2人承擔全部責任

【答案】B

【解析】特殊的普通合伙企業(yè)中一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)

業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務的，應當承擔無限責

任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產份額為限

承擔責任，因此選項A錯誤、選項B正確;合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因

故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務以及合伙企業(yè)的其他債務，由

全體合伙人承擔無限連帶責任，因此選項C、選項D錯誤。

2.甲股份有限公司準備非公開發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行前的普通股股份

總數(shù)是5000萬股，凈資產額是8000萬元，優(yōu)先股的票面股息率是

10%,股息可累積到下一會計年度，章程規(guī)定公司連續(xù)3個會計年度

不支付股息，優(yōu)先股股東才有權出席股東大會。關于本案，下列說法

正確的是()。

A.公司擬發(fā)行的優(yōu)先股股份數(shù)不得超過4000萬股

B.公司籌資金額不得超過5000萬股

C.若發(fā)生表決權恢復的事項，優(yōu)先股股東的表決權恢復直至公司

全額支付所欠股息

D.章程規(guī)定“公司連續(xù)3個會計年度不支付股息的情況下，優(yōu)先

股表決權才恢復"符合法律規(guī)定

【答案】C

【解析】公司已發(fā)行的優(yōu)先股不得超過公司普通股股份總數(shù)的

50%,且籌資金額不得超過發(fā)行前凈資產的50%,選項AB錯誤;公司

累計3個會計年度或連續(xù)2個會計年度未按約定支付優(yōu)先股股息的,

優(yōu)先股股東有權出席股東大會，每股優(yōu)先股股份享有公司章程規(guī)定的

表決權。對于股息可累積到下一會計年度的優(yōu)先股，表決權恢復直至

公司全額支付所欠股息，選項C正確，選項D錯誤。

3.王某聽說新《公司法》允許設立一人公司，便向律師咨詢，打

算自己成立一人公司，律師的建議中錯誤的是()。

A.王某的一人公司應當在公司登記中注明自然人獨資或者法人

獨資，并在公司營業(yè)執(zhí)照中載明

B.王某只能成立一個一人公司，且不可以再投資其他的公司

C.王某的一人公司不設立股東會

D.王某如果不能證明公司財產獨立于股東自己的財產時，應當對

公司債務承擔連帶責任

【答案】B

【解析】一人有限責任公司不能投資設立新的一人有限責任公司，

但不限制投資其他的公司。

4.甲股份有限公司于2015年7月21日在上海證券交易所掛牌上

市。2015年12月20日，公司發(fā)布公告說明的下列事項中，符合公

司法律制度規(guī)定的是()。

A.公司董事在首次公開發(fā)行股份前持有的本公司股份自2015年

12月21日起可以轉讓，但每年不得超過其所持股份總數(shù)的25%

B.公司發(fā)起人在公司成立時持有的本公司股份自2015年12月21

日起可以對外轉讓

C.股東大會通過決議，同意公司視股價情況收購本公司已發(fā)行股

份的3%用于未來1年內獎勵本公司職工

D.股東大會通過決議，同意接受債務人乙以其持有的本公司股份

作為擔保其債務履行的質押權標的

【答案】C

【解析】公司董事、監(jiān)事、高級管理人員在任職期間每年轉讓的

股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的25%,所持本公司股份自公

司股票上市交易之日起一年內不得轉讓，選項A的表述錯誤;公司公

開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日

起1年內不得轉讓，選項B的表述錯誤;公司不得接受本公司的股票

作為質押權的標的，選項D表述錯誤;公司為了將股份獎勵給本公司

職工，可以收購本公司股份，但收購比例不得超過本公司已發(fā)行股份

總額的5%,選項C表述正確。

5.下列法律規(guī)范中，屬于任意性規(guī)范的是()。

A.公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務,

嚴重損害公司債權人利益的，應當對公司債務承擔連帶責任

B.當事人訂立買賣合同可以采取書面形式、口頭形式或其他形式

C.公司應當依法設置會計賬簿

D.票據(jù)的出票日期應當使用中文大寫

【答案】B

【解析】任意性規(guī)范是指在法定范圍內允許行為人自行確定其權

利義務具體內容的法律規(guī)范。"可以''表明賦予當事人自主權，故屬于

任意性規(guī)范。

6.下列關于訴訟時效中斷的相關說法中，不正確的是()。

A.訴訟時效中斷的法律效力為訴訟時效的重新起算，訴訟時效的

中斷可以數(shù)次進行，只是不能超過20年最長訴訟時效的限制

B.對于連帶債權人、連帶債務人中的一人發(fā)生訴訟時效中斷的效

力的事由，對其他連帶債權人、連帶債務人不發(fā)生訴訟時效中斷的效

力

C.債權轉讓的，應當認定訴訟時效從債權轉讓通知到達債務人之

日起中斷

D.債務承擔情形下，構成原債務人對債務承認的，應當認定訴訟

時效從債務承擔意思表示到達債權人之日起中斷

【答案】B

【解析】對于連帶債權人、連帶債務人中的一人發(fā)生訴訟時效中

斷的效力的事由，對其他連帶債權人、連帶債務人也發(fā)生訴訟時效中

斷的效力。

7.下列情形中，屬于有效的民事行為的是()。

A.限制行為能力人甲臨終立下遺囑：“我死后，我的全部財產歸

大姐。”

B.甲、乙雙方約定，若乙將與甲有宿怨的丙毆傷，甲愿付乙酬金

5000元

C.甲因妻子病重，急需醫(yī)藥費，遂向乙籌款。乙提出，可按市場

價買下甲的祖?zhèn)髑宕嗷ù善?，甲應?/p>

D.甲要求乙為其債務提供擔保，乙拒絕。甲向乙出示了自己掌握

的乙虛開增值稅發(fā)票的證據(jù)，并以檢舉相要挾。乙被迫為甲出具了擔

保函

【答案】C

【解析】根據(jù)規(guī)定，限制民事行為能力人依法不能獨立實施的民

事行為無效，因此選項A為無效民事法律行為;選項B屬于違反法律

或者社會公共利益的民事行為，應為無效民事法律行為;選項C并非

乘人之危所為的民事行為，是"按照市場價"購買，沒有嚴重損害處于

危難境地的當事人甲的利益，因此是有效民事法律行為;選項D屬于

受人脅迫所為的單方民事行為，為無效民事法律行為。

8.甲公司與乙公司簽訂了所有權保留買賣合同，約定甲公司作為

賣方向乙公司交付一套機器設備，乙公司支付完全部價款之前，甲公

司保留該套設備的所有權，后人民法院受理了甲公司的破產案件，管

理人決定繼續(xù)履行與乙公司的合同，經查，乙公司已經將該套設備轉

讓給丙公司，丙公司不知情并支付了設備價款，現(xiàn)已取得該設備用于

生產，關于該情況，下列說法正確的是()。

A.如果乙公司未依約支付價款或履行完畢其他義務，管理人有權

取回在丙公司處的設備

B.由于丙公司善意取得該設備，因此乙公司不履行義務的情況下

管理人也無權取回該設備

C.由于設備已經被乙公司轉讓，因此管理人只能解除合同，不能

繼續(xù)履行

D.由于訂有所有權保留條款，因此丙公司無法取得該設備所有權

【答案】B

【解析】根據(jù)規(guī)定，出賣人破產，其管理人決定繼續(xù)履行所有權

保留買賣合同的，買受人應當按照原買賣合同的約定支付價款或者履

行其他義務。買受人未依約支付價款或者履行完畢其他義務，或者將

標的物出賣、出質或者作出其他不當處分，給出賣人造成損害，出賣

人管理人依法主張取回標的物的，人民法院應予支持。但是，買受人

已經支付標的物總價款75%以上或者第三人善意取得標的物所有權

或者其他物權的除外。因上述原因未能取回標的物，出賣人管理人依

法主張買受人繼續(xù)支付價款、履行完畢其他義務，以及承擔相應賠償

責任的，人民法院應予支持。本題中，由于丙公司已經善意取得該機

器設備，因此，此時管理人不能取回該設備，只能要求乙公司繼續(xù)履

行合同的付款義務。

9.債務人企業(yè)進入破產和解程序，債權人行使破產抵銷權的，應

在一定期限之前向管理人提出，根據(jù)企業(yè)破產法律制度的規(guī)定，該期

限為()。

A.宣告和解之日之前

B.和解協(xié)議草案提交債權人會議表決之前

C.管理人接管債務人企業(yè)之后，進入和解程序之前

D.破產受理之日起3個月內

【答案】B

【解析】根據(jù)規(guī)定，債權人應當在破產財產最終分配確定之前向

管理人主張破產抵銷。所謂"破產財產最后分配確定前〃，在重整與和

解程序中，是指和解協(xié)議草案、重整計劃草案提交債權人會議表決之

刖。

10.無權代理人A以甲公司的名義簽發(fā)一張支票，收款人乙公司

明知A沒有代理權而取得票據(jù)。后乙公司將票據(jù)背書給善意的丙公司o

對此下列表述不正確的是()。

A.代理行為無效，乙公司不能取得票據(jù)權利

B.代理行為有效，乙公司可以取得票據(jù)權利

C.甲公司不承擔票據(jù)責任，A承擔作為出票人的票據(jù)責任

D.乙公司承擔背書人的票據(jù)責任

【答案】B

【解析】收款人乙是知情人，因此不構成表見代理，本人甲公司

不承擔票據(jù)責任。對于善意的丙公司因為善意取得而享有票據(jù)權利，

無權代理人A、真實簽章的背書人乙要對丙承擔票據(jù)責任。

1L根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，下列選項中，屬于知悉證券交易

內幕信息的知情人員的有()。

A.發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級管理人員

B.持有上市公司3%股份的股東的董事、監(jiān)事、高級管理人員

C.上市公司的實際控制人的董事、監(jiān)事、高級管理人員

D.發(fā)行人控股的公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員

【答案】ACD

【解析】選項B應當是“持有公司百分之五以上股份的股東及其

董事、監(jiān)事、高級管理人員”。

12.甲公司被申請破產，法院受理了破產申請后，以下行為符合

法律規(guī)定的有()。

A.乙公司向甲公司購買一批貨物，貨已交但款未付，管理人要求

乙公司支付貨款

B.丙公司借用甲公司一臺貨車，管理人要求丙公司交還該貨車

C.丁銀行直接從甲公司賬上扣劃到期貸款30萬元

D.戊公司與甲公司協(xié)商，以甲公司的一臺設備充抵甲公司所欠戊

公司的加工費

【答案】AB

【解析】A選項中乙公司屬于債務人的債務人，應當向管理人清

償債務;B選項中丙公司屬于債務人的財產持有人，應當向管理人交付

財產;C選項中丁銀行和D選項中戊公司的行為屬于對個別債權人的

債務清償，不符合法律規(guī)定。

13.根據(jù)人民幣銀行結算賬戶管理的有關規(guī)定，下列幾類賬戶中，

開立時須經人民銀行當?shù)胤种泻藴实挠?)。

A.基本存款賬戶

B.一般存款賬戶

C.QFII專用存款賬戶

D.臨時存款賬戶俳注冊驗資和增資驗資開立）

【答案】ACD

【解析】中國人民銀行對于基本存款賬戶、臨時存款賬戶（因注

冊驗資和增資驗資而開立的除外）、預算單位專用存款賬戶和QFII專

用存款賬戶實行核準制度。

14.甲對乙享有50000元債權，已到清償期限，但乙一直宣稱無

能力清償欠款。甲調查發(fā)現(xiàn)，乙對丁享有3個月后到期的7000元債

權，戊因欠乙8000元;另外，乙在半年前發(fā)生交通事故，因事故中的

人身傷害對丙享有10000元債權，因事故中的財產損失對丙享有5000

元債權。乙無其他可供執(zhí)行的財產，乙對其享有的債權都怠于行使。

根據(jù)《合同法》的規(guī)定，下列各項中，甲不可以代位行使的債權（）。

A.乙對丁的7000元債權

B.乙對戊的8000元債權

C.乙對丙的10000債權

D.乙對丙的5000元債權

【答案】ABC

【解析】根據(jù)規(guī)定，代位權行使條件中：債務人的債權不是專屬

于債務人自身的債權。專屬于債務人自身的債權包括人身傷害賠償請

求權等權利，因此乙對丙的10000元債權甲不能行使代位權;代位權

行使的債權必須是已經到期的債權，這里丁欠乙的債權未到期，不能

行使代位權;債務人對第三人享有合法債權才可以代位行使，因此戊

欠乙的債務甲不能行使代位權。

15.A公司向B公司借款，雙方簽訂了《借款合同》。根據(jù)合同法

律制度的規(guī)定，下列行為中，將導致《借款合同》被認定無效的有()。

A.《借款合同》被認定為違反法律強制性規(guī)定

B.《借款合同》涉及資金是B公司向C企業(yè)借貸而來用于牟利,

且A公司事先知情

C.A公司將所借款項用于洗錢活動，B公司事先應當知情但未知

道

D.《借款合同》涉及資金是B公司從銀行獲得消費貸資金，A公

司事先知情

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)間借貸合同、企業(yè)內部集資合同原則上認定有效,

但存在下列情形除外：⑴存在《合同法》第52條規(guī)定的無效情形;(2)

套取金融機構信貸資金又高利轉貸給借款人，且借款人事先知道或者

應當知道的，因此選項D當選;⑶以向其他企業(yè)借貸或者向本單位職

工集資取得的資金又轉貸給借款人牟利，且借款人事先知道或者應當

知道的，因此選項B當選;⑷出借人事先知道或者應當知道借款人借

款用于違法犯罪活動仍然提供借款的，因此選項C當選;⑸違背社會

公序良俗的;⑹其他違反法律、行政法規(guī)效力性強制性規(guī)定的，因此

選項A應選。

2017年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題及答案(12)

【單選題】：2013年1月1日，甲公司以1043.28萬元購入財政

部于當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額

1000萬元，票面年利率6%,實際利率為5%o公司將該批國債作為

持有至到期投資核算。2013年12月31日，該持有至到期投資的計

稅基礎為()萬元。

A.1095.444

B.1043.28

C.O

D.1OOO

【答案】A

【解析】持有至到期投資賬面價值=1043.28x（l+5%）=1095.444（萬

元），計稅基礎與賬面價值相等。

計,稅基礎為零的負債

【單選題】：下列各項負債中，其計稅基礎為零的是（）。

A.賒購商品

B.從銀行取得的短期借款

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.為其他單位提供債務擔保確認的預計負債

【答案】C

【解析】選項A和選項B不影響損益，計稅基礎與賬面價值相等;

選項C,稅法允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎=

賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額=0；選項D,稅法不允許在以

后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值-未來期間可以

稅前扣除的金額0=賬面價值。

【單選題】：A公司于2012年3月20日購入一臺不需安裝的設

備，設備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政

管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余

額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年（會計與稅法相同），無

殘值（會計與稅法相同），則2012年12月31日該設備產生的應納稅暫

時性差異余額為（）萬元。

A.35.1

B.170

C.30

D.140

【答案】C

【解析】2012年12月31日設備的賬面價值

=200-200+5x9/12=170（萬元）

計稅基礎=200-200x40%x9/12=140（萬元）

應納稅暫時性差異余額=170-140=30（萬元）

【單選題】：甲公司適用的所得稅稅率為25%,2012年12月31

日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產10萬元，

2013年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經費90

萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工

教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部

分.準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2013年12月31日下列會

計處理中正確的是（）。

A.轉回遞延所得稅資產10萬元

B.增加遞延所得稅資產22.5萬元

C.轉回遞延所得稅資產2.5萬元

D.增加遞延所得稅資產25萬元

【答案】C

【解析】甲公司2013年按稅法固定可稅前扣除的職工教育經費

=4000x2.5%=100（萬元），實際發(fā)生的90萬元當期可扣除，2012年超

過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應轉回遞延所得稅資產

=10x25%=2.5（萬元），選項C正確。

遞延所得稅費用

【單選題】：甲公司20x8年度會計處理與稅務處理存在差異的

交易或事項如下：

⑴持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,

交易性金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所

得額;

(2)計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與

上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除；

(3)持有的可供出售金融資產公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)

定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納

稅所得額；

(4)計提固定資產減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產

減值準備在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%o假定期初遞延所得稅資產和遞

延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅

所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第⑴題至第⑵

題。(2009年新制度考題)

⑴下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述

中，正確的是()。

A.預計負債產生應納稅暫時性差異

B.交易性金融資產產生可抵扣暫時性差異

C.可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異

D.固定資產減值準備產生可抵扣暫時性差異

⑵甲公司20x8年度遞延所得稅費用是（）萬元。

A.-35

B.-20

C.15

D.30

⑴【答案】D

【解析】事項⑴產生應納稅暫時性差異60萬元，確認遞延所得

稅負債15萬元（對應科目所得稅費用）;事項⑵不產生暫時性差異，不

確認遞延所得稅;事項⑶產生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延

所得稅負債50萬元（對應科目資本公積）;事項⑷產生可抵扣暫時性差

異140萬元，確認遞延所得稅資產=140x25%=35（萬元）（對應科目所得

稅費用）。

（2）【答案】B

【解析】甲公司20x8年度遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞

延所得稅資產=15-35=20（萬元）

境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有

（）。

A.境外經營所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經營所產生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量

D.境外經營所產生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預期的債

務

E.相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性

【答案】ABCDE

【解析】上述選項均正確。

【單選題】：

擔保余值，就承租人而言，是指（）。

A.由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

B.在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值

C.就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財

務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值

D.承租人擔保的資產余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務

上有能力擔保的第三方擔保的資產余值

【答案】A

【解析】擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的

第三方擔保的資產余值。

【單選題】：

某項融資租賃合同,租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，

承租人擔保的資產余值為60萬元，與承租人有關的A公司擔保余值

為30萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就

承租人而言，最低租賃付款額為()萬元。

A.890

B.960

C.940

D.800

【答案】A

［解析］最低租賃付款額=100x8+60+30=890(萬元)。

【單選題】:

乙公司2013年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。

租賃合同規(guī)定：（1）該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元乂2）或

有租金為4萬元乂3）履約成本為5萬元乂4）承租人提供的租賃資產擔保

余值為7萬元;⑸與承租人和乙公司均無關聯(lián)關系的第三方提供的租

賃資產擔保余值為3萬元。乙公司2013年1月10日對該租出大型設

備確認的應收融資租賃款為（）萬元。

A.51

B.55

C.58

D.67

【答案】C

【解析】應收融資租賃款=8x6+7+3=58（萬元）;或有租金與履約成

本不能計算在內。

【單選題】:

甲公司于2013年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器

設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12

年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為

36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。

2013年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為()萬元。

A.0

B.24

C.32

D.50

【答案】B

【解析】甲公司應就此項租賃確認的租金費用

=(36+34+26)+4=24(萬元)。

【單選題】:

承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的，分攤未

確認融資費用所采用的分攤率是()。

A.銀行同期貸款利率

B.租賃合同中規(guī)定的利率

C.出租人出租資產的無風險利率

D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公允價值相等的折現(xiàn)率

【答案】D

【解析】以租賃資產公允價值為入賬價值的，應重新計算融資費

用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公

允價值相等的折現(xiàn)率。

【單選題】：

承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為

8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該

設備，該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折

舊的期限為()年。

A.6

B.8

C.2

D.7

【答案】B

【單選題】：

2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約

定，甲公司將其辦公樓以2500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公

司自2013年1月1日至2017年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公

樓,但每年末需支付乙公司租金180萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。

當日，該辦公樓賬面原值為4000萬元，己計提折舊1600萬元，未計

提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為

2600萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金180萬元。甲公司

上述業(yè)務影響2013年的利潤總額為（）萬元。

A.-180

B.100

C.-80

D.-280

【答案】C

【解析】售價低于公允價值，但高于賬面價值，出售時應確認利

潤=2500-（4000-1600）=100（萬元），上述業(yè)務影響2013年的利潤總額

=100-180=-80（萬元）。

2017年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題及答案（11）

1＞多選題

下列關于政府補助的會計處理中，正確的有（）o

A、已確認的政府補助需要返還的存在相關遞延收益的，沖減相

關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

B、已確認的政府補助需要返還的不存在相關遞延收益的，直接

計入資本公積

C、已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將

尚未分攤的遞延收益轉入營業(yè)外收入

D、已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將

尚未分攤的遞延收益返還

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

(1)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分

計入當期損益(營業(yè)外收入)。

(2)不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益(營業(yè)外收入)。

選項D,已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，

應將尚未分攤的遞延收益返轉入當期損益。

2、多選題

下列不應予以資本化的借款費用有（）。

A、符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生了非正常

中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用

B、購建或者生產符合資本化條件的資產未達到預定可使用或者

可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費用

C、因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利

息費用

D、購建或者生產符合資本化條件的資產已經達到預定可使用或

者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利

息

【正確答案】AD

【答案解析】本題考查知識點：借款費用的概述。

選項A,符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生了非

正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應當暫停借款費

用的資本化;選項D,購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預

定可使用或者可銷售狀態(tài)時就應停止借款費用資本化。

3、單選題

甲公司為生產輪胎的加工企業(yè)，為了擴大企業(yè)的經營規(guī)模，2014

年決定再興建一條新的生產線。為了建造該生產線，甲公司已經通過

發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬元資金。2014

年3月1日，甲公司購買建造該生產線所用的材料，發(fā)生支出500萬

元;2014年5月1日開始建造該生產線，該生產線的工期預計為1年

零3個月，該項工程借款費用開始資本化的日期為（）o

A、2014年1月1日

B、2014年3月1日

C、2014年5月1日

D、2015年8月1日

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化時點。

對于借款費用開始資本化的時點，必須同時滿足三個條件：

(1)資產支出已經發(fā)生；

⑵借款費用已經發(fā)生；

⑶為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者

生產活動已經開始

綜合上述的三個條件，所以正確的答案是C。

4、多選題

甲公司下列關于外幣專門借款費用處理可能正確的有()o

A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化

B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化

C、外幣專門借款利息用于生產產品的匯兌差額費用化

D、未動用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查的知識點是外幣匯兌差額的處理。在其購

建或生產資產符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內選項

ABCD都是有可能的。選項C,如果不符合資本化的條件，不是在資

本化期間發(fā)生的，那就計入財務費用等當期的損益科目，這個也是有

可能的，所以選項C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，

未使用的部分利息資本化期間也應予以資本化，所以選項D符合題意。

5、單選題

A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：（1）2014

年1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%,

每年1月1日付息。⑵除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公

司于2013年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利

率為8%,每年1月1日付息。⑶廠房于2014年4月1日才開始動工

興建，2014年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7

月1日8000萬元、10月1日2000萬元。（4）專門借款中未支出部分

全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每

月按照30天計算。2014年度應予資本化的利息費用為（）o

A、510萬元

B^540萬元

C、600萬元

D^630萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化金額的確定。

專門借款：①資本化期間應付利息金額=10000x8%x9/12=600（萬

元）;②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000x0.5%x3=90（萬

元）;③資本化金額=600-90=510（萬元）。一般借款：占用了一般借款資

產支出加權平均數(shù)=2000x6/12+2000x3/12=1500（萬元）;資本化的利息

金額=1500x8%=120（萬元）。2014年度應予資本化的利息費用合計

=510+120=630（萬元）

【思路點撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始

存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式

計算。

6、多選題

甲公司2x12年建造某項自用房產，甲公司2x12年發(fā)生支出如下:

2x12年1月1日支出300萬元,2x12年5月1日支出600萬元，2x12

年12月1日支出300萬元，2x13年3月1日支出300萬元，工程于

2x13年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩

筆一般借款，其中一筆是2x11年1月1日借入，借款利率為8%,借

款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2x12年5月1日借

入的，借款本金為1000萬，借款利率為10%,借款期限為三年。假

設按年計算借款費用。則下列說法中正確的有（）。

A、2x12年一般借款應予資本化的利息金額為51.56萬元

B、2x12年一般借款應予資本化的利息金額為66.29萬元

C、2x13年一般借款應予資本化的利息金額為65.33萬元

D、2x13年一般借款應予資本化的利息金額為23.33萬元

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

2x12年一般借款應予資本化的利息金額為

(300xl2/12+600x8/12+300xl/12)x(500x8%+1000xl0%x8/12)/(500+100

0x8/12)=66.29萬元;2x13年一般借款應予資本化的利息金額為

(1200x6/12+300x4/12)x(500x8%+1000xl0%)/(500+1000)=65.33萬元。

2x13年計算式中(1200x6/12+300x4/12)是資產支出加權平均數(shù)的

金額，因為在2x12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金

額在2x13年也是占用了的，所以我們在2x13年占用的時間就是6/12

年，因此對應的金額就是1200x6/12,而在2x13年3月1日支出300

萬元，所以相應的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應的

金額就是+300x4/12,因此二者相加就是資產支出加權平均數(shù)的金額。

7、多選題

下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有

()。

A、購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間

累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

B、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使

用狀態(tài)，即使該部分固定資產可供獨立使用，也應在整體完工后停止

借款費用資本化

C、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使

用狀態(tài)，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產

的借款費用資本化

D、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可

使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借

款資用資本化

【正確答案】CD

【答案解析】本題考查知識點：暫停或停止資本化判斷

購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3

個月，應當停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定

資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定

資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化，所

以B選項不正確。

2017年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題及答案(10)

1、單選題

甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的一定比例計提

的基本養(yǎng)老保險，繳存當?shù)厣鐣ｋU經辦機構。對于計提的基本養(yǎng)老

保險，應當屬于()o

A、設定受益計劃

B、設定提存計劃

C、辭退福利

D、其他長期職工福利

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：離職后福利的確認與計量。

設定提存計劃，是指企業(yè)向獨立的基金繳存固定費用后，不再承

擔進一步支付義務的離職后福利計劃。因此選項B正確。

2、多選題

下列各項中屬于其他長期職工福利的有（）o

A、長期帶薪缺勤

B、其他長期服務福利

C、長期殘疾福利

D、遞延酬勞

【正確答案】ABCD

3、單選題

下列關于職工薪酬的說法，正確的是（）o

A、"五險一金〃均屬于短期薪酬

B、短期帶薪缺勤包括婚假、病假以及事假

C、醫(yī)療保險屬于離職后福利

D、企業(yè)在職工勞動合同到期之前強制與職工結束勞動關系的補

償屬于辭退福利

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的核算。

選項A,“五險一金"屬于職工薪酬，但是養(yǎng)老保險和失業(yè)保險不

屬于短期薪酬，屬于離職后福利;選項B,事假不屬于帶薪缺勤;選項C,

醫(yī)療保險屬于短期薪酬。

4、單選題

下列有關職工薪酬的說法中，不正確的是（）o

A、企業(yè)的辭退福利應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系

計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的

重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬

負債

B、企業(yè)應當在職工達到國家規(guī)定退休年齡時對其養(yǎng)老金進行確

認和計量

C、企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間的，將實際發(fā)生的

短期薪酬確認為負債

D、企業(yè)應當按照短期獎金計劃向職工發(fā)放獎金的，在實際發(fā)生

時確認為負債

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的范圍。選項B,企業(yè)

應當在職工提供服務的會計期間進行養(yǎng)老金的確認和計量。選項D,

企業(yè)按照短期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于短期薪酬，因此將實際

發(fā)生的短期薪酬確認為負債。

5、多選題

下列有關非貨幣性福利的計量的說法中，不正確的有（）o

A、將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當將折舊額計入其

他業(yè)務成本

B、將自產產品發(fā)放給職工作為福利的，應當按照產品的賬面價

值確認職工福利

C、向職工提供企業(yè)支付補貼的商品，如果合同規(guī)定了服務年限

的，應當將補貼計入長期待攤費用

D、向職工提供企業(yè)支付補貼的商品，如果合同沒有規(guī)定服務年

限的，應當將補貼一次計入應付職工薪酬

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的核算。

選項A,將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當將折舊額計

入應付職工薪酬;將自產產品發(fā)放給職工作為福利的，應當按照產品

的價稅合計金額確認職工福利O

6、單選題

下列關于或有事項的說法中，正確的是（）o

A、企業(yè)未來可能發(fā)生的經營虧損屬于或有事項

B、企業(yè)不應確認或有資產和或有負債

C、待執(zhí)行合同變成虧損合同時一，應當先對標的資產進行減值測

試并按規(guī)定確認減值損失

D、預計負債也屬于負債，無需與應計項目進行嚴格區(qū)分

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：或有事項的相關概念與特征。

選項A,或有事項是企業(yè)過去發(fā)生的交易或事項;選項C,待執(zhí)行

合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，如果執(zhí)行合同，應

當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果不執(zhí)行合

同，應將違約金確認為預計負債并按照市價測算標的資產是否發(fā)生減

值;選項D,預計負債應與應計項目進行嚴格區(qū)分。與預計負債相關的

未來支出的時間或金額具有一定的不確定性，而應計項目是已收到或

已接受的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應商達成正式協(xié)議的貨

物或勞務承擔的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但

是其不確定性通常遠小于預計負債。且應計項目經常作為應付賬款和

其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報。

7、單選題

2014年甲公司有關待執(zhí)行合同資料如下：2014年11月，甲公司

與丙公司簽訂合同，約定甲公司應于2015年4月將生產的B產品銷

售給丙公司。B產品的合同價格為200萬元。如甲公司單方面撤銷合

同，B產品的違約金為合同價的30%。由于2014年末原材料市場價

格大幅度上升等因素，使得B產品成本超過財務預算，至2014年末

B產品均已完工并驗收入庫，B產品成本為250萬元。

至2014年末B產品市場價格上升,B產品公允價值為350萬元。

假定不考慮銷售稅費。下列甲公司關于與丙公司簽訂的B產品銷售合

同會計處理的表述中，正確的是（）。

A、確認存貨跌價準備50萬元

B、確認存貨跌價準備60萬元

C、確認預計負債60萬元

D、確認預計負債10萬元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：虧損合同的處理。

執(zhí)行合同的損失=250-200=50（萬元）;不執(zhí)行合同的損失（違約

金）=200x30%=60（萬元），不執(zhí)行合同按照市場公允價值350萬元銷售,

產生利潤=350-250=100（萬元），不執(zhí)行合同的凈收益為40萬元。故應

選擇不執(zhí)行合同，確認預計負債60萬元。

8、單選題

下列關于或有事項的列報描述不正確的是（）。

A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應當披露該未決訴訟相關的全

部信息

B、資產負債表中因或有事項而確認的預計負債應與其他負債區(qū)

分開來，單獨反映

C、除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業(yè)，否則都應該

在企業(yè)財務報表附注中披露有關信息

D、企業(yè)通常不披露或有資產，但或有資產很可能會給企業(yè)帶來

經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：或有事項的列報。

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露

全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些

信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些

信息的事實和原因。

9、單選題

下列有關非貨幣性資產交換核算的表述，正確的是（）o

A、非貨幣性資產交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收

到補價的一方，都不確認非貨幣性資產處置損益

B、多項資產交換與單項資產交換的主要區(qū)別在于，需要對換入

各項資產的價值進行分配，其分配方法按各項換入資產的公允價值占

換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬

價值

C、非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且有確鑿證據(jù)表明換入資產

的公允價值能夠更加可靠計量的，應當以換入資產的公允價值和應支

付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

D、不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換中，對于增值稅一般納

稅人而言，增值稅對換入或換出資產的入賬價值無影響

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：商業(yè)實質的判斷。

選項A,在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠

計量的情況下，應當確認換出非貨幣性資產的處置損益;選項B,非貨

幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公

允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入

資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定

各項換入資產的成本;選項D,不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換中,

對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產入賬價值的計算。

10、多選題

甲公司發(fā)生的下列非關聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產交換的有

()。

A、以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320

萬元的無形資產，并支付補價80萬元

B、以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200

萬元的一項專利權，并支付補價30萬元

C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值

為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元

D、以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊

公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的認定。

選項A,80^-（80+260）xl00%=23.53%25%,所以判斷為貨幣性資產

交換;選項D,持有至到期的債券投資為貨幣性資產，所以判斷為貨幣

性資產交換。

11、單選題

A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為

17%o2012年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，A公司與B公司進行資

產置換。假定該項交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。A公

司換出：固定資產（2