稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第三章 消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

第四章消費(fèi)稅實(shí)務(wù)B第二節(jié)消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算D第四節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納A第一節(jié)消費(fèi)稅概述

第二節(jié)消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定消費(fèi)稅的納稅人一消費(fèi)稅征稅范圍二消費(fèi)稅稅目和稅率三消費(fèi)稅優(yōu)惠政策四流轉(zhuǎn)稅增值稅營(yíng)改增消費(fèi)稅（1）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)15種消費(fèi)品（1）銷(xiāo)售服務(wù)。（2）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。（3）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)。二、消費(fèi)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

扣繳義務(wù)人納稅人①受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外）；②海關(guān)。（1）應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)者；（2）應(yīng)稅產(chǎn)品的進(jìn)口者；（3）應(yīng)稅產(chǎn)品的委托加工者；（4）卷煙批發(fā)商；（5）金銀首飾、鉆石飾品的零售商。（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無(wú)論再轉(zhuǎn)銷(xiāo)多少次，均不用再繳納消費(fèi)稅。

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、投資入股，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面也都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的征稅范圍（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。

為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問(wèn)題：范圍、稅率、包裝。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷(xiāo)售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。（五）批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙是在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅的。

消費(fèi)稅征稅范圍15個(gè)稅目三、消費(fèi)稅的稅目和稅率（1）對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等。（4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。（5）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如木制一次性筷子等。選擇原則

（1）有害消費(fèi)品：煙，酒，鞭炮焰火(2)奢侈消費(fèi)品：化妝品，貴重首飾及珠寶玉石

(3)高檔消費(fèi)品：小汽車(chē)，游艇，高檔手表，高爾夫球及球具

(4)稀缺資源產(chǎn)品：成品油，木制一次性筷子，實(shí)木地板

(5)高污染、高能耗產(chǎn)品：涂料、電池2015年新加入涂料和電池。

(6)具有財(cái)政意義的產(chǎn)品：摩托車(chē)

(1)從價(jià)定率(2)從量定額(3)復(fù)合征收消費(fèi)稅的稅率基本類型復(fù)合稅率：白酒和卷煙

定額稅率：黃灑、啤酒和成品油

比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定（從高）納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的

卷煙、白酒復(fù)合計(jì)稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)稅，采用了定額稅率形式。小汽車(chē)等其他應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)稅采用比例稅率形式。舉例四、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠1、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以按照其實(shí)際出口數(shù)量和金額免征消費(fèi)稅。2、來(lái)料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以免征消費(fèi)稅。3、國(guó)家特準(zhǔn)可以退還或者免征消費(fèi)稅的消費(fèi)品主要有：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出中國(guó)境外，用于對(duì)外承包項(xiàng)目的;企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)以后運(yùn)出境外，作為境外投資的;利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金方式出口的;對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的;外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪和遠(yuǎn)洋國(guó)輪，并收取外匯的;對(duì)外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于所承接的修理、修配業(yè)務(wù)的。4、外商投資企業(yè)以來(lái)料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。5、邊境居民通過(guò)互市貿(mào)易進(jìn)口規(guī)定范圍以內(nèi)的生活用品，每人每日價(jià)值人民幣8000元以下的部分，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。6、外國(guó)政府