稅法實務(wù)（第2版） 課件 第三章 消費稅實務(wù)

第四章消費稅實務(wù)B第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算D第四節(jié)消費稅的申報和繳納A第一節(jié)消費稅概述

第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定消費稅的納稅人一消費稅征稅范圍二消費稅稅目和稅率三消費稅優(yōu)惠政策四流轉(zhuǎn)稅增值稅營改增消費稅（1）銷售或進口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)15種消費品（1）銷售服務(wù)。（2）銷售不動產(chǎn)。（3）銷售無形資產(chǎn)。二、消費稅的納稅人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人。

扣繳義務(wù)人納稅人①受托加工應(yīng)稅消費品的單位（除個體經(jīng)營者外）；②海關(guān)。（1）應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)者；（2）應(yīng)稅產(chǎn)品的進口者；（3）應(yīng)稅產(chǎn)品的委托加工者；（4）卷煙批發(fā)商；（5）金銀首飾、鉆石飾品的零售商。（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，均不用再繳納消費稅。

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)、投資入股，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面也都應(yīng)繳納消費稅。二、消費稅的征稅范圍（二）委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

（三）進口應(yīng)稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。

為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。（四）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆）零售的應(yīng)稅消費品注意三個問題：范圍、稅率、包裝。經(jīng)國務(wù)院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（五）批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙是在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅的。

消費稅征稅范圍15個稅目三、消費稅的稅目和稅率（1）對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。（3）高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等。（4）不可再生和替代的資源類消費品，如汽油、柴油等。（5）具有一定財政意義的產(chǎn)品，如木制一次性筷子等。選擇原則

（1）有害消費品：煙，酒，鞭炮焰火(2)奢侈消費品：化妝品，貴重首飾及珠寶玉石

(3)高檔消費品：小汽車，游艇，高檔手表，高爾夫球及球具

(4)稀缺資源產(chǎn)品：成品油，木制一次性筷子，實木地板

(5)高污染、高能耗產(chǎn)品：涂料、電池2015年新加入涂料和電池。

(6)具有財政意義的產(chǎn)品：摩托車

(1)從價定率(2)從量定額(3)復(fù)合征收消費稅的稅率基本類型復(fù)合稅率：白酒和卷煙

定額稅率：黃灑、啤酒和成品油

比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定（從高）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的

卷煙、白酒復(fù)合計稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應(yīng)稅消費品從價計稅采用比例稅率形式。舉例四、消費稅的稅收優(yōu)惠1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，可以按照其實際出口數(shù)量和金額免征消費稅。2、來料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費品，可以免征消費稅。3、國家特準可以退還或者免征消費稅的消費品主要有：對外承包工程公司運出中國境外，用于對外承包項目的;企業(yè)在國內(nèi)采購以后運出境外，作為境外投資的;利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金方式出口的;對外補償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的;外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪和遠洋國輪，并收取外匯的;對外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于所承接的修理、修配業(yè)務(wù)的。4、外商投資企業(yè)以來料加工、進料加工貿(mào)易方式進口的應(yīng)稅消費品，可以免征進口環(huán)節(jié)的消費稅。5、邊境居民通過互市貿(mào)易進口規(guī)定范圍以內(nèi)的生活用品，每人每日價值人民幣8000元以下的部分，可以免征進口環(huán)節(jié)的消費稅。6、外國政府