稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第六章 個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)

第六章個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)內(nèi)容第一節(jié)概述第二節(jié)基本法律規(guī)定第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)申報(bào)與繳納知識(shí)與技能目標(biāo)：1.能夠理解個(gè)人所得稅的概念和特點(diǎn)；2.熟悉個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率和稅收優(yōu)惠政策；3.能夠熟練計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額；4.了解個(gè)人所得稅的征收管理?！緦?dǎo)入案例】某作家（居民個(gè)人納稅人），2019年10月將自己一本未出版的著作手稿拍賣，通過(guò)競(jìng)價(jià)，最終由某出版社買走，取得所得50萬(wàn)元，付款單位在為該作家預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，按稿酬所得的稅目、稅率扣繳了個(gè)人所得稅。問(wèn)題：這樣預(yù)扣預(yù)繳征稅項(xiàng)目對(duì)嗎？概念與沿革作用特點(diǎn)第一節(jié)概述0201（二）個(gè)人所得稅法的概念個(gè)人所得稅法是國(guó)家以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是一個(gè)國(guó)家對(duì)居民個(gè)人的境內(nèi)境外、非居民個(gè)人的境內(nèi)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。一.個(gè)人所得稅的概念（三）

我國(guó)個(gè)人所得稅法發(fā)展歷程1980

立法5個(gè)征稅項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)800元

第1次修正“三稅合一”征稅項(xiàng)目增加到11個(gè)1994第2次修正儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)始征稅,稅率20%1999第3次修正提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到1600元；增加自行申報(bào)和扣繳申報(bào)規(guī)定20062007第4次修正儲(chǔ)蓄存款利息稅率，由20%降低為5%。注：2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。2008第5次修正提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到2000元2011第6次修正提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到3500元調(diào)整稅率和納稅期限20181.提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到5000元2.綜合與分類3.調(diào)整稅率級(jí)距4.增加專項(xiàng)附加扣除第7次修正我國(guó)1980年9月1日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議，通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。主要變化2

–提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到5000元/月6二.個(gè)人所得稅的特點(diǎn)實(shí)行綜合所得稅制與分類所得稅制相結(jié)合1減稅向中低收入傾斜多項(xiàng)支出可抵稅超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用費(fèi)用扣除差異化采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征稅方法45236增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出、住房貸款利息和住房租金、嬰幼兒照護(hù)費(fèi)等專項(xiàng)附加扣除。1個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入的作用2個(gè)人所得稅具有收入分配的作用3個(gè)人所得稅具有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的作用三、個(gè)人所得稅的作用納稅人稅收優(yōu)惠征稅范圍第二節(jié)基本法律規(guī)定稅率自然人：包括中國(guó)公民、在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺(tái)同胞、個(gè)體工商業(yè)戶①臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內(nèi)外，按天計(jì)算在華天數(shù).居民個(gè)人非居民個(gè)人住所居住時(shí)間①習(xí)慣性居?。?/p>

②一個(gè)納稅年度住滿183天有住所或無(wú)住所，但居住滿183天。無(wú)住所又不居住或居住不滿183天。納稅義務(wù)無(wú)限有限“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過(guò)30天或多次累計(jì)不超過(guò)90天的離境一.個(gè)人所得稅的納稅人【實(shí)務(wù)操作1】某公司2021年1月1日新聘日籍員工佐藤，2021年1月1日到7月15日，往返日本東京和中國(guó)上海3次。第1次，2021年1月1日入境，2021年3月31日出境。第2次，2021年4月3日入境，2021年6月2日出境。第3次，2021年6月11日入境，2021年7月15日出境。要求：（1）請(qǐng)判斷佐藤在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)。（2）請(qǐng)判斷佐藤在中國(guó)境內(nèi)是居民個(gè)人納稅人還是非居民個(gè)人納稅人。解析：我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。入境、離境當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。（1）佐藤在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住182天。（2）2021年度佐藤為我國(guó)個(gè)人所得稅的非居民個(gè)人。第1次＝31＋28＋31－1＝89（天）第2次＝28＋31＋2－1＝60（天）第3次＝19＋15－1＝33（天）

182（天）解析：

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。入境、離境當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。（1）佐藤在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住182天。（2）2021年度佐藤為我國(guó)個(gè)人所得稅的非居民個(gè)人。所得類型所得來(lái)源地工資、薪金所得任職、受雇的單位所在地經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以不動(dòng)產(chǎn)坐落地財(cái)產(chǎn)租賃以被租賃財(cái)產(chǎn)使用地利息、股息、紅利所得支付的單位所在地特許權(quán)使用費(fèi)所得以特許權(quán)的使用地外籍人員James受雇于我國(guó)境內(nèi)某合資企業(yè)做常駐總經(jīng)理，合同期限三年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國(guó)境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。有多少屬于中國(guó)境內(nèi)所得？5000美元蕪湖市金百川酒店

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

巴菲特投資比亞迪，取得的股息或紅利屬于境內(nèi)還是境外所得？外籍人員來(lái)我校講座，6天6萬(wàn)元。是否屬于中國(guó)境內(nèi)所得？出國(guó)表演為境外所得工資、薪金所得

經(jīng)營(yíng)所得

勞務(wù)報(bào)酬所得

稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得

利息股息、紅利所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

偶然所得

二.個(gè)人所得稅的征稅范圍這4項(xiàng)勞動(dòng)性所得，納入綜合征稅范圍（以下稱綜合所得）主要變化1

–綜合所得–征稅范圍概念解釋工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得?！緦?dǎo)入案例分析實(shí)務(wù)操作3】某作家（居民個(gè)人納稅人），2019年10月將自己一本未出版的著作手稿拍賣，通過(guò)競(jìng)價(jià)，最終由某出版社買走，取得所得50萬(wàn)元，付款單位在為該作家預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，按稿酬所得的稅目、稅率扣繳了個(gè)人所得稅。問(wèn)題：這種預(yù)扣預(yù)繳的征稅項(xiàng)目對(duì)嗎？解析：根據(jù)稅法的規(guī)定，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。因此，該作家拍賣手稿所得應(yīng)適用特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅目、稅率征收個(gè)人所得稅，而不是適用稿酬所得項(xiàng)目。三、稅率個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目不同分別確定為：（一）工資、薪金所得，適用3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率，見(jiàn)表6-1：表6-1個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳適用）（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。）（二）勞務(wù)報(bào)酬按次征收時(shí)適用（《個(gè)人所得稅預(yù)扣率》表二）（見(jiàn)表6-2），稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。表6-2個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二

（勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率）級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分20%02超過(guò)20000至50000元的部分30%20003超過(guò)50000元的部分40%7000（三）稿酬所得按次征收時(shí)適用預(yù)扣率，為20%，所得的收入額減按70%計(jì)算。（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得按次征收時(shí)適用預(yù)扣率，為20%。（五）非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。表6-3個(gè)人所得稅稅率表三（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法，非居民個(gè)人取得工資、薪金收入按月減除5000元的余額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。）（六）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。表6-4個(gè)人所得稅稅率表四（個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)30000元的5%02超過(guò)30000元至90000元10%15003超過(guò)90000元至300000元20%105004超過(guò)300000元至500000元30%405005超過(guò)500000元的部分35%65500（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照稅法規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。