稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第四章 關(guān)稅實(shí)務(wù)

第三節(jié)

關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法從價(jià)計(jì)征復(fù)合計(jì)征從量計(jì)征一.從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

上述公式中的單位完稅價(jià)格如果是以外匯表示的，則應(yīng)先將其折合成人民幣，外幣折合率由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價(jià)表的買賣中間價(jià)計(jì)算。

例1：

某進(jìn)出口貿(mào)易公司從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)鐵礦石一批共12000噸，其單位完稅價(jià)格為280元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率為50％，則該批鐵礦石應(yīng)納關(guān)稅稅額為多少？解析：該貿(mào)易公司應(yīng)納關(guān)稅=12000×280×50%=1680000（元）

例2：

某商場從美國進(jìn)口電子玩具一批，當(dāng)?shù)卣Ｅl(fā)價(jià)格折合人民幣580000元，運(yùn)抵我國輸入地支付包裝費(fèi)折合人民幣13000元，搬運(yùn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)折合人民幣52000元，保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣9500元。假設(shè)該進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率為60％。試計(jì)算該批電子玩具的應(yīng)納關(guān)稅稅額。

解析：關(guān)稅完稅價(jià)格=580000＋13000＋52000＋9500=654500（元）該商場應(yīng)納關(guān)稅=654500×60%=392700（元）例3：國內(nèi)某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批貨物，該批貨物的美國成交價(jià)格折合人民幣為850萬元，運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用折合人民幣共計(jì)130萬元，支付貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用12萬元。海關(guān)核定該批貨物適用的進(jìn)口稅率為20%。計(jì)算該進(jìn)出口公司需要繳納的關(guān)稅稅額。解析：根據(jù)規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但不包括貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的費(fèi)用。關(guān)稅完稅價(jià)格＝850＋130＝980（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝980×20%＝196（萬元）例4：某公司向境外出口應(yīng)納關(guān)稅的貨物一批，成交價(jià)格為境外口岸到岸價(jià)格，折合人民幣240萬元。另支付運(yùn)費(fèi)15萬元、保險(xiǎn)費(fèi)8萬元。該批貨物出口關(guān)稅稅率為20%。計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅稅額。解析：出口貨物成交價(jià)格如為境外口岸的到岸價(jià)格，應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后，再按公式計(jì)算完稅價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格＝到岸價(jià)格÷（1＋出口稅率）＝（240－15－8）÷（1＋20%）＝180.83（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝180.83×20%＝36.17（萬元）二、從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額例5：某進(jìn)出口貿(mào)易公司從德國進(jìn)口了2000箱啤酒，規(guī)格為24×500毫升/箱，申報(bào)價(jià)格為CIF9000美元。計(jì)算該批啤酒應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅（100美元＝690人民幣元，關(guān)稅普通稅率5.5/升）。解析：換算計(jì)量單位：1升＝1000毫升

貨物總量＝24×500×2000÷1000＝24000（升）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝24000×5.5＝132000（元）三、復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

我國目前實(shí)行的復(fù)合關(guān)稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。計(jì)算公式為：例6：某煙酒公司從意大利進(jìn)口優(yōu)質(zhì)葡萄酒20噸，每噸90000元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率100%，消費(fèi)稅率10%。計(jì)算該公司應(yīng)納的關(guān)稅和消費(fèi)稅稅額。解析：先計(jì)算關(guān)稅，在計(jì)算消費(fèi)稅。（1）關(guān)稅：應(yīng)納關(guān)稅額=20×90000×100%=1800000（元）（2）消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）=（20×90000＋1800000）/（1－10%）=4000000元應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

=4000000×10%=400000元例7：某關(guān)稅進(jìn)口4臺(tái)韓國產(chǎn)電器，CIF價(jià)格折合人民幣128000元。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅（適用優(yōu)惠稅率為：定額稅率：3400/臺(tái)，比例稅率：5%）。解析：該進(jìn)口電器使用復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝4×3400＋128000×5%＝20000（元）

某公司進(jìn)口一批應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，貨價(jià)為500萬元；該公司另外向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)25萬元；此外，該批貨物運(yùn)抵我國關(guān)境需支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)25萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為8％、增值稅稅率為13％、消費(fèi)稅稅率為20％。要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。答疑/討論解析：在計(jì)算涉及關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)，要注意計(jì)算的順序，先計(jì)算關(guān)稅，再計(jì)算消費(fèi)稅，最后計(jì)算增值稅。（1）關(guān)稅完稅價(jià)格＝500+25+25＝550（萬元）（2）進(jìn)口關(guān)稅＝550×8%＝44（萬元）（3）消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（550+44）/（1-20%）＝742.5（萬元）進(jìn)口消費(fèi)稅＝742.5×20%＝148.5（萬元）（4）進(jìn)口增值稅＝742.5×13%＝96.53（萬元）第四節(jié)

關(guān)稅的征收管理征管關(guān)稅的申報(bào)與繳納關(guān)稅的補(bǔ)征和追征關(guān)稅的征收與管理1.進(jìn)口貨物應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，由收貨人或其代理人向海關(guān)申報(bào)；2.出口貨物應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前向海關(guān)申報(bào)；3.進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)辦理進(jìn)出口手續(xù)時(shí)，填寫進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單或出口貨物報(bào)關(guān)單，同時(shí)提供批準(zhǔn)貨物進(jìn)出口的許可證和有關(guān)的貨運(yùn)商業(yè)票據(jù)，海關(guān)據(jù)此審查貨物進(jìn)出口的合法性，確定關(guān)稅的征收或減免，編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)。一、關(guān)稅的申報(bào)與繳納（一）報(bào)關(guān)時(shí)間進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單；合同發(fā)票裝箱清單載貨清單提（運(yùn)）單代理報(bào)關(guān)授權(quán)委托書進(jìn)出口許可證件海關(guān)要求的加工貿(mào)易手冊(cè)及其他進(jìn)出口有關(guān)單證（二）報(bào)關(guān)應(yīng)提交的相關(guān)材料報(bào)關(guān)單分類進(jìn)出口的狀態(tài)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和出口貨物報(bào)關(guān)單表現(xiàn)形式紙質(zhì)報(bào)關(guān)單與電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單。

進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單是指進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，按照海關(guān)規(guī)定的格式對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)際情況作出書面申明，以此要求海關(guān)對(duì)其貨物按適用的海關(guān)制度辦理通關(guān)手續(xù)的法律文書。（參見P127)

海關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)

企業(yè)端

預(yù)錄入報(bào)關(guān)單打印紙質(zhì)報(bào)關(guān)單簽名蓋章連同隨附單證向現(xiàn)場海關(guān)遞交。系統(tǒng)對(duì)報(bào)關(guān)單進(jìn)行邏輯性、規(guī)范性審核，通過審核的計(jì)算機(jī)自動(dòng)接受申報(bào)

繳納地點(diǎn)關(guān)境地繳納或主管地繳納。繳納憑證

《海關(guān)進(jìn)（出）口關(guān)稅專用繳款書》

繳納期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納；經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的，最長不超過6個(gè)月。二.關(guān)稅的繳納

征收滯納金按滯納稅款0.5‰的比例按日征收。滯納金=應(yīng)納稅額×0.5‰×滯納天數(shù)強(qiáng)制征收超過三個(gè)月仍未繳納的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列強(qiáng)制措施：

①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

②將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；

③扣留并依法變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。三.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行四．關(guān)稅稅收保全措施

為了保證國家的關(guān)稅收入，海關(guān)需要依法采取稅收保全措施（《海關(guān)法》第六十一條規(guī)定）：（一）采取稅收保全措施的對(duì)象和權(quán)限這是指進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保；納稅義務(wù)人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取稅收保全措施。（二）稅收保全措施的內(nèi)容《海關(guān)法》對(duì)此規(guī)定：一是書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；二是扣留納稅義務(wù)人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

因海關(guān)原因誤征，多納稅款的；海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情事，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。五.關(guān)稅的退還（一）補(bǔ)稅進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。（二）追征因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征關(guān)稅的，自納稅人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征稅款0.5‰的滯納金六.關(guān)稅的補(bǔ)征和追征七.旅客攜運(yùn)進(jìn)出境的行李物品有下列情形之一的，海關(guān)暫不予放行：

（1）旅客不能當(dāng)場繳納進(jìn)境物品稅款的;（2）進(jìn)出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當(dāng)場提交的;（3）進(jìn)出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報(bào)關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù)，其尚未辦理的;（4）進(jìn)出境物品的屬性、內(nèi)容存疑，需要由有關(guān)主管部門進(jìn)行認(rèn)定、鑒定、驗(yàn)核的;（5）按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品。八.進(jìn)出口貨物的稅款擔(dān)保（一）有下列情形之一，納稅義務(wù)人要求海關(guān)先放行貨物的，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)初步確定的應(yīng)繳稅款向海關(guān)提供足額稅款擔(dān)保：（1）海關(guān)尚未確定商品歸類、完稅價(jià)格、原產(chǎn)地等征稅要件的；（2）正在海關(guān)辦理減免稅審批手續(xù)的；（3）申請(qǐng)延期繳納稅款的；（4）暫時(shí)進(jìn)出境的；（5）進(jìn)境修理和出境加工的，按保稅貨物實(shí)施管理的除外；（6）因殘損、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符，納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口無代價(jià)抵償貨物時(shí)，原進(jìn)口貨物尚未退運(yùn)出境或者尚未放棄交由海關(guān)處理的，或者原出口貨物尚未退運(yùn)進(jìn)境的；（7）其他按照有關(guān)規(guī)定需要提供稅款擔(dān)保的。（二）除另有規(guī)定外，稅款擔(dān)保期限一般不超過6個(gè)月，特殊情況經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)人批準(zhǔn)可以酌情延長。稅款擔(dān)保一般應(yīng)為保證金、銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函，但另有規(guī)定的除外。銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)的稅款保函，其保證方式應(yīng)當(dāng)是連帶責(zé)任保證。稅款保函明確規(guī)定保證期間的，保證期間應(yīng)當(dāng)不短于海關(guān)批準(zhǔn)的擔(dān)保期限。（三）在海關(guān)批準(zhǔn)的擔(dān)保期限內(nèi)，納稅義務(wù)人履行納稅義務(wù)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人履行納稅義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)解除稅款擔(dān)保的相關(guān)手續(xù)。在海關(guān)批準(zhǔn)的擔(dān)保期限內(nèi)，納稅義務(wù)人未履行納稅義務(wù)，對(duì)收取稅款保證金的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自擔(dān)保期限屆滿之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成保證金轉(zhuǎn)為稅款的相關(guān)手續(xù)；對(duì)銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)提供稅款保函的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自擔(dān)保期限屆滿之日起6個(gè)月內(nèi)或者在稅款保函規(guī)定的保證期間內(nèi)要求擔(dān)保人履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。九.關(guān)稅的納稅爭議（一）納稅爭議的一般內(nèi)容為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，我國《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》都規(guī)定了納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)確定的進(jìn)出口貨物的征稅、減稅、補(bǔ)稅或者退稅等有異議時(shí)，有提出申訴的權(quán)利。在納稅人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。納稅爭議的一般內(nèi)容為進(jìn)出境貨物和物品的納稅人對(duì)海關(guān)在原產(chǎn)地認(rèn)定、稅則歸類、稅率或匯率適用、完稅價(jià)格確定以及關(guān)稅的減征、免征、追征、補(bǔ)征和退還等征稅行為是否合法或適當(dāng)，是否侵害了納稅人的合法權(quán)益，而對(duì)海關(guān)征收關(guān)稅的